高新技術企業研發費用歸集核算中的問題及對策

葉偉爭

隨著社會經濟的快速發展，社會水平的提升，企業核心競爭能力也取得明顯的進步。為此，企業為了更好地順應時代發展主流趨勢，需進一步提高對自身技術研發設計、技術創新等環節的重視度、關注度。本文通過對高新技術企業對研發費用歸集核算管理過程中所存在的問題進行總結與分析，提出對應的針對性、科學化的應對舉措，旨在提高高新技術企業研發費用使用與分配的合理化、科學化，促進高新技術企業能夠可持續化發展與進步。

科學技術創新發展始終是國家與企業可持續、健康發展過程中一種不可忽略的重要保障基礎。高新技術企業為了進一步提高自身生產經營的先進性，需要對技術研發與設計等經營環節提供大量的資金支持，幫助企業不斷提高自身發展潛能，加強在市場中的技術先進性、核心競爭力等。研發費用歸集核算管理始終是高新技術企業關注的重要問題之一，高新技術企業在對自身技術進行研發、設計過程中，往往需對該環節中所產生的一系列費用進行徹底的核算，同時還需對核算過程中的技術研發費用的合理性、合規性進一步探究與分析，及時找出研發費用歸集核算管理過程中所存在的不足之處，提出科學有效的應對舉措，從而促進研發費用管理工作朝著的科學化、有效化方向發展，提高資源配置的合理性。現階段高新技術企業在對研發費用進行歸集核算管理過程中還存在較多、較為明顯的問題，為了進一步推動高新技術企業可持續發展，為其提供源源不斷的發展動力，企業需切實針對管理問題，選擇最佳應對方式，推動應對舉措在企業經營中的貫徹、落實。

一、對研發費用開展歸集核算管理的必要性

（一）減少高新技術企業在創新發展過程中的成本消耗量

在高新技術企業發展階段，需進一步提高對研發費用的核算管理工作質量與水平，在此基礎上，貫徹、落實好研發費用的歸集工作與管理工作，有利于促使高新技術企業對技術的研發條件與設計條件等方面與國家所制定的相關標準相符合，降低高新技術企業的稅負壓力，提高其在市場中的核心競爭力。

（二）推動高新技術企業內部控制管理的水平有所提升

提高對研發費用歸集核算管理工作質量與工作水平，能夠不斷提升高新技術企業自身財務管理工作的合理性、科學性，切實保障與提高企業生產運營過程中所獲得的相關財務信息與資料的精確度，從而為高新技術企業資金使用的合理提供良好的信息資料支撐。提高高新技術企業對研發費用管理工作的規范性、合理性，能夠進一步增加高新技術企業在技術研發、設計等工作環節的管理強度與力度，進而促使在實際生產運營中取得最大化的經濟效益、社會效益，一定程度上有利于減少高新技術企業在生產運營成本費用的消耗量，從而實現高新技術企業對研發項目管理工作的優質化、有效化。

二、高新技術企業研發費用歸集核算管理特殊性探究

（一）費用資本化

高新技術企業在技術研發、設計過程中所表現出來的費用資本化特點，往往會受到市場與人為等各方面因素影響，為此在主觀評估研發階段、設計階段中所支出的費用是否存在資本化特點時，會對研發費用核算結果的精確性造成直接的影響。此外，評估結果不精確會造成企業會計核算存在一定差異。

（二）復雜性

近幾年來國家為了更好地鼓勵與支持高新技術發展，提高研發、設計等環節的資金投入力度，適當擴大研發費用相關政策（如加計扣除等）的適用范圍，然而高新技術企業自身的研發費用依舊不符合國家加計扣除政策的適用范圍中。為此，高新技術企業不但需要根據國家相關規章制度，對高新技術的研發費用進行歸集干預，而且還需提高對政策改革變化、政策內容等方面的關注度，在對研發費用進行估計核算過程中，對研發費用進行區分，導致高新技術企業對研發費用的歸集核算管理工作具備較高的復雜性特點。

（三）研發費用科目明細化

高新技術企業自身研發費用管理項目設置具有層級較多、精細化等特點，且通常情況下企業研發項目開展數量相對較多，為此需根據項目對應制定出輔助賬目對其開展核算管理工作。在高新技術企業研發費用歸集管理區間，需將各種科研項目的直接與間接費用合理納入多極化、明細化科目管理工作中。不僅能夠與高新技術企業所制定的相關要求相符合，還可切實滿足科研項目研發經營歸集管理工作的實際要求。

三、歸集核算管理工作所出現的問題分析

（一）技術研發內部控制管理制度與相關管理環節不健全

高新技術企業在開展技術研發、設計環節時，對科研項目中制度管理與相關環節工作的強度與力度不足。再加之，大部分高新技術企業對于科研項目所投入的資金相對較少。且高新技術企業管理工作的重點在于科研項目的可行性探究、以及效果評估等方面，對監督制度以及獎懲制度等重視程度相對較低。導致企業管理環節與管理內容存在混亂情況，不能精確地開展管理工作，研發費用的歸集核算管理工作處于較差水平，在稅務方面可能會發生不良風險問題。

（二）未對研發項目費用開展在對應的預算管理

在高新技術企業所開展的科研項目過程中，主要涉及項目調研、設計以及項目立項等相關內容，研發項目所經過的周期時間相對比較久，同時在過程中還可能會受到一些不確定性因素帶來的消極影響，以至于造成科研項目不能精確融入預算編制過程之中，部分資源不能實現高水平、高質量的預算配置干預，不利于明確技術研究的方向以及重點，在項目研發試驗過程中所獲得的經濟效益相對較少，不能有效取得預期效果。然而，部分高新技術企業盡管將科研項目費用納入在預算管理編制，也未對其開展及時有效的調整與優化，以至于預算管理工作未能和具體情況有機融合，不能對科研項目發揮良好的監督作用，造成科研技術最終試驗結果存在顯著差異性，不利于高新技術企業的發展與進步。

（三）會計核算工作質量與水平較低

一些高新技術企業為了避稅，通常會將科研項目資金完全費用化，而不是對其開展更加細致區分，導致科研成果不能有效轉化為高新技術企業的資產，從而對高新技術企業自身負債壓力以及經濟利潤的獲得，均會造成不同程度的消極影響，阻礙企業的可持續發展。高新技術企業在開展科研項目時，未對科研研發費用支出結合項目劃分開展歸集核算管理工作。由于高新技術工作人員數量相對較少，一位工作人員可能會同時參與多個不同的項目研究，且所使用的裝置可能存在高度的一致性，在具體歸集核算管理工作時，未結合相關原則對其進行嚴格區分。

四、相關應對舉措

（一）健全與完善對應的管理組織制度與管理機制

精細化、優質化的研發費用管理制度，是高新技術企業有效管理研發費用的基礎條件與前提條件，高新技術企業需重點關注對管理組織制度與管理機制等方面的完善、健全，保障研發項目的成本核算管理工作能夠在企業經營決策過程中充分發揮作用與價值。為了進一步促使管理制度的健全與完善，企業需提高對內部管控工作的重視度與關注度，健全對應的監管制度和考核制度，從而實現對研發費用歸集核算全面過程的切實掌握。高新技術企業還應該健全與完善科研項目管理組織，安排財務部門或者人力資源部門負責人擔任小組組長，還需加強部門與部門之間的合作性、協同性，進一步提高企業對科研項目的管理工作質量與水平，促進全方面、多角度的監管工作有序開展。還需健全與完善對應的管理組織制度，在科研項目開展過程中，加強研發、設計過程中的管理工作。

（二）提高研發費用預算管理工作的質量與水平

在加強研發費用的預算管理工作中，需對科研項目相關內容以及工作人員等相關指標開展對應的預算管理工作。保障編制內容與研發項目的實際研發規模、人力資源、物力資源等方面相符合。其次，需對科研項目進行調整與改善。結合企業所處的社會環境以及項目開展進程等方面進行調整，保障研發項目的有效開展。此外，在開展預算管理過程中，可采取滾動預算方式提高科研項目管控工作的質量與水平。為了進一步提高高新技術企業研發成本歸集核算管理質量，高新技術企業在研發成本核算環節，需對各個核算流程對應建立賬單，保障核算方式的獨立性，確保高新技術企業研發成本歸集核算管理工作的真實性、可靠性。在以往方式影響下，往往會對研發成本采取計量方式（即賬簿、表格等），然而此種管理方式受人為主觀因素影響較為明顯，不能有效保證管理工作的可靠度及精準度。為此，高新技術企業還需進一步提高對研發項目費用成本核算的關注度，結合自身生產經營具體狀況，進一步強化對研發項目各個環節的管理力度與強度，在對研發費用歸集核算時，提高對項目單獨研發費用的歸集和管理工作的重視度。

（三）促使會計核算工作更加細化、優化

高新技術企業還需進一步確定項目研發階段中相關指標，根據企業自身發展特點，建立健全相關的系統化、合理化的管理制度，幫助高新技術企業有效明確、細化研發項目的參考依據。還需結合科研項目開展過程中所產生的費用進行合理劃分干預，對于共同研發的科研項目可采取分攤方式，對研發與生產經營等方面所產生的費用進行對應的核算工作與處理干預。此外，還應該建立健全研發費用的會計核算管理機制，進一步了解在項目研發過程中各種材料的實際應用數量。在對研發項目費用以及生產成本核算管理過程中，利用作業成本方式開展核算工作與管理工作，了解每項費用開支實際成本花費的具體原因。高新技術企業還應該主動使用信息化、智能化的系統有效推動財務管理更加精確化、核算工作更加科學化，從而推動高新技術企業的發展與進步。

結 語

高新技術企業在對研發費用開展歸集核算管理工作時，還需進一步健全與完善相關管控制度，提高對研發費用預算管理工作的質量與水平，進一步促使研發費用會計核算精細化管理水平有所提升，從而有利于促進高新技術企業對研發費用歸集核算管理精確化與管理工作效果明顯提高，推動高新技術企業的可持續發展。

（作者單位：廣東珠江橋生物科技股份有限公司）