上海商業企業增值稅留抵退稅調查報告

□葉清 馮曉華

2022 年3 月21 日，財政部和稅務總局聯合發布增值稅留抵退稅新政策，將政策范圍擴大到所有小微企業和制造業、批發零售業等六個重點行業。本次留抵退稅政策是國家為小微企業和部分行業企業增加現金流、支持企業擴大投資和更新裝備，有效激發經營活力的重要舉措。

商業企業是本次留抵退稅政策改革的重要領域。根據部署，2022年7 月上海市統計局開展商業企業增值稅留抵退稅專項調查，了解稅收政策執行及對企業經營資金改善情況。

｜調查基本情況

增值稅以當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應納稅額。由于各種原因，企業會出現進項稅額大于銷項稅額的情況，形成留抵稅額。原稅收政策企業留抵稅額不予退還，結轉到下期抵扣，增加了企業資金壓力。為解決這一問題，我國自2018 年開始逐步允許退還留抵稅額。2022 年3 月份再度擴大政策覆蓋面，新政策適用行業范圍包括符合條件的小微企業（含個體工商戶）以及制造業、批發零售業等六個重點行業企業（含個體工商戶）。留抵退稅新政對符合條件的小微企業和重點行業一次性退還存量留抵稅額，按月退還增量留抵稅額。

2022 年7 月，上海市統計局開展增值稅留抵退稅專項調查，共調查批零住餐企業3240 個。分企業規模①新出臺留抵退稅政策中的小微企業是指按照 《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業 〔2011〕 300 號），結合行業特點制定具體標準。其中，小微企業劃分標準為：(1)批發業:從業人員20 人以下，營業收入5000 萬元以下;(2)零售業:從業人員50 人以下，營業收入500 萬元以下;(3)住宿業:從業人員100 人以下，營業收入2000 萬元以下;(4)餐飲業:從業人員100 人以下，營業收入2000 萬元以下。看，小微企業為1344 個，大中型企業為1896 個，分別占比41.5%和58.5%。分行業看，批發企業、零售企業、住宿企業和餐飲企業分別為1872 個、543 個、287個 和 538 個，分別占 57.8%、16.8%、8.9%和16.6%。

｜留抵退稅的執行情況

（一）大中企業受惠程度高于小微企業

本次留抵退稅共調查3240 個企業。其中，有340 個企業表示享受到增值稅留抵退稅新政，占被調查企業數的10.5%，合計留抵退稅金額為18.64 億元。

從受惠企業戶數來看，小微企業戶數為138 家，大中型企業戶數為202 家，分別占 到40.6% 和59.4%。從受惠企業退稅金額來看，小微企業退稅金額為1.41 億元，大中型企業退稅金額為17.23 億元，分別占7.5%和92.5%（表1）。

表1 被調查企業中受惠企業退稅基本情況

（二）批發零售企業以增量退稅為主，住宿餐飲企業以存量退稅為主

留抵退稅分為存量留抵退稅和增量留抵退稅。存量留抵退稅是指一次性退還2019 年4 月1 日前形成的存量留抵稅額，增量留抵退稅是指按月退還增量留抵稅額。

調查顯示，340 家受惠企業共獲得18.64 億元退稅，其中，存量退稅稅額為7.65 億元，增量退稅稅金為10.99 億元，分別占到41%和59%（表2）。分行業看，批發企業存量退稅5.15 億元，增量退稅7.82億元。零售企業存量退稅0.66 億元，增量退稅2.11 億元。住宿企業存量退稅0.62 億元，增量退稅0.23億元。餐飲企業存量退稅1.23 億元，增量退稅0.82 億元。

（三）批零住餐中小微企業退稅程度較接近

調查顯示，批發企業、零售企業、住宿企業和餐飲企業留抵退稅金額分別為12.97 億元、2.78 億元、0.85 億元和2.05 億元，戶均退稅稅金分別 為847.75萬元、478.52 萬元、188.77 萬元和243.71 萬元（表2）。批發企業戶均退稅稅金明顯領先，主要由于包含更多的大中型企業。調查顯示，批發大中型企業戶均退稅稅金為1302.49 萬元；批發小微企業戶退稅金額為124.37 萬元，與零售、住宿和餐飲企業退稅情況較為接近。

表2 被調查企業中受惠企業退稅稅金和戶均退稅稅金

（四）住宿企業退稅進展領先于其他行業

在存量退稅執行中，住宿企業完成度最高。調查顯示，在問及“今年以來，貴企業收到的存量留抵退稅額占全部允許退還存量留抵稅額的比例為多少”時，住宿企業中48.9%的企業完成全部存量退稅，27.6%的零售企業完成全部存量退稅，21.6% 的批發企業和21.8%的餐飲企業完成完全存量退稅（圖1）。

圖1 被調查企業中受惠企業存量留抵退稅完成情況

在增量退稅執行中，住宿和零售企業完成度較高。調查顯示，在問及“今年以來，貴企業收到的增量留抵退稅額占全部允許退還增量留抵稅額的比例為多少”時，42.2%的住宿企業和41.4%的零售企業完成全部增量退稅，34.6%的批發企業完成全部增量退稅，23.8%的餐飲企業完成全部增量退稅（圖2）。

圖2 被調查企業中受惠企業增量留抵退退稅完成情況

（五）退稅稅金用于購買原材料、支付薪酬和增加流動資金

在問及“貴企業計劃將獲得的增值稅留抵退稅資金主要用于哪些方面”時，批發企業主要用于原材料購買，增加流動資金和支付員工薪酬，分別占比29.8%，25.4%和18.8%；零售企業主要用于增加流動資金，占比為34.3%，其次是原材料購買和支付員工薪酬，分別占22.2%和20.2%；住宿企業主要用于支付員工薪酬，占比為37.5%，其次是增加流動資金和償還賬款，分別占21.6%和19.3%;餐飲企業主要用于支付員工薪酬和原材料購買，占比分別為36.9%和32.9%（圖3）。

圖3 被調查企業中受惠企業退稅稅金使用用途

｜留抵退稅的執行效果

（一）新政覆蓋到絕大多數符合條件企業

上海稅務部門對企業進行多輪數據排摸和校驗，確定適用政策的企業范圍，摸清企業留抵退稅底數，充分利用一網通辦、電子稅務局等渠道向企業加強政策宣傳和解讀，為企業提供多渠道受理。調查顯示，未享受到留抵退稅新政策的企業中僅有2.7%的企業是因為“不了解留抵退稅政策”“因申請手續繁瑣、成本高主動放棄申請”;47.9%的企業表示用于留作結轉下期抵扣，33.8%的企業表示不存在增值稅留抵稅額，7.9%的企業表示準備申請留抵退稅但還未申請，4.7%的企業表示企業所處行業或企業規模不在政策范圍內，1.9%的企業表示享受過或準備申請其他退稅政策。

（二）超九成受惠企業對實施效果表示滿意

調查顯示，在問及“對今年以來增值稅留抵退稅實施的總體滿意度”時，63.2%的企業表示“非常滿意”，29.7%的企業表示“滿意”，6.8%的企業表示“一般”，僅0.3%的企業表示“不滿意”。分行業看,各行業企業滿意度評價較為接近，分別有65.4%的批發企業、62.1%的零售企業、64.4%的住宿企業和59.5%的餐飲企業表示對退稅實施效果“非常滿意”。

（三）八成以上的受惠企業表示資金流改善

調查顯示,受惠企業中27.4%的企業表示“明顯改善”，58.8%的企業表示有“小幅改善”，13.8%的企業表示“沒有得到改善”。值得注意的是，受到疫情影響，被調查的零售企業、住宿企業和餐飲企業利潤總額均為負數，經營處于入不敷出的狀態，本次退稅切實緩解企業現金壓力，有效推動復工復產（表3）。

表3 被調查企業中受惠企業經營收入、利潤及退稅稅金（單位：億元）

（四）部分措施仍有待細化加強

調查顯示，在問及“貴企業在享受留抵退稅政策過程中還存在哪些問題”時，有85.3%的企業表示在享受留抵退稅政策過程中不存在問題；6.5%的企業表示“留抵退稅的數額較小”；5%的企業表示“退稅申請流程復雜”；2.9%的企業表示“弄清留抵退稅政策難度大”；2.6%的企業表示“政策覆蓋范圍不夠廣”；2.4%的企業提出其他建議，如不能根據企業實際選擇退稅金額、存量留抵已申請但未收到款項、有些地區暫不給退稅或無法評級等。

｜進一步完善留抵退稅的建議

本次留抵退稅政策落地有助于緩解企業資金壓力，支持企業擴大投資和更新裝備，有效激發經營活力。根據商業企業留抵退稅執行情況及效果，提出如下建議：

第一、目前，小微企業和13個行業企業實現留抵退稅，建議進一步擴大留抵退稅行業范圍，將更多制造業和生活服務業納入退稅范圍。

第二、建議將納稅信用等級為M 級企業納入退稅范圍。留抵退稅退稅要求的條件是納稅信用等級為A 級或者B 級。信用等級M 級的企業多為新開業企業，該類企業往往有大量的設備購置開支卻不在退稅政策范圍。

第三、零售餐飲業中的小微企業和個體經營戶難以取得進項稅發票，建議對信用等級較好的小微企業和個體戶采用比例或者定額等方式返還留抵稅額。