基于差異分析的企業合并中會計核算與稅務處理

■陳韻伊 陳蘭

自改革開放以來，我國經濟實現了高速的發展，企業要想在業內取得較好的成就，在市場競爭中脫穎而出，就應該通過合并或重組的方式，對企業的各類有形資產和無形資產進行合并。在企業合并的環節中，可以使企業的市場得到進一步的擴大，企業的規模也能進一步的改善，提升資金利用的靈活度，企業的競爭能力也會得到很大的改善，會計和稅務是相互依賴的，在會計核算的時候也應該結合稅費處理。在繳納稅款的環節中，也要計算利潤的來源，企業不僅僅要嚴格的按照會計準則進行會計核算，還要進行納稅的相關調整，提升相關的精確度，有效的防止錯誤的出現。

一、企業合并處理原則

企業合并指的是企業在收購環節中獲得另一個企業的股權，通過現金、股權和債券等方式實現各種交易方式。在企業高速發展的環節中，企業合并可以提升企業的規模，企業的核心競爭力可以得到進一步的改善，因此，很多企業在發展中都會選擇合并。

1.會計處理原則。

會計準則的實施環節中，企業的合并是在同一的控制下進行合并，但合并的公司占有其他公司的股權超過一半時，就會形成控制權，二者同時控制一家公司，在合并的環節中，如果兩家公司不屬于同一個母公司，那么就是非同一控制下的合并。這兩種方法的合并處理方法存在很大的差異，如果是同一控制下的合并，那么資源的轉移應該將幾家公司都看作是內部的行為，將資源重新的整合。如果是非同一控制下的合并，那么企業之間的合并就不僅僅是內部行為，不僅僅要分析賬面的價值，還要分析公允價值和初始成本，在合并的環節中會產生新的信譽。

2.稅務處理原則。

一個公司在收購另一個公司的環節中，就要將資產進行轉移，也要了解另一個公司的負債情況，會面臨各種稅收的問題，進行各式稅種的分析。針對增值稅來分析，企業在合并的過程中會產生增值稅，在轉移不動產的環節中，享有稅收的優惠，企業在合并時會涉及到土地增值稅等，這些都享有國家的優惠政策，對于契稅而言，合并的雙方應該將資源合并，從而減免契稅在稅務處理的環節中，企業合并中應該進行稅務處理，完善稅務處理程序的設計。如果企業在合并中，相關的業務不符合規定，那么在合并的環節中就很難處理各項問題，應該選擇一般性處理的方法，通過公允價值入賬的方式，可以很好的進行稅務處理。

二、企業合并過程中會計核算與稅務處理的差異問題

1.提高稅務處理的難度。

企業在控股合并的環節中，主要有兩種不同的方式，在同一控制下的兩個公司進行會計核算時，將占有的賬面價值進行分析，從而計算初始賬本，賬面價值和實際支付價值的差異計入到資本公積科目當中。在非同一控制下的兩個公司應該進行公允價值的分析，產生期間應該納入到管理費用中，企業繳納的稅款應該在企業計算出利潤的基礎上，企業不同的會計方法會產生不同的影響，如果會計核算方法和稅法之間的差異非常大，那么企業在稅務處理的環節中就會提升難度，工作量也會非常的大，也會產生很大的失誤。稅務處理環節中可以分成一般性業務和特殊性業務，企業合并分為同一控制和不同的控制，這些都可以改善企業稅務處理的難度，相關從業人員應提升自身的專業素質，企業在同一控制下進行控股合并時，相關的會計核算人員就應該采用權益法完成核算，如果進行特殊的稅務處理環節中，那么會計核算和稅務處理之間的差異不大，不需要進行相關利益的計算。

2.提升經營成本。

我國經常對稅收政策進行調整，具體的實施方法也存在很大的差異，具有靈活性，稅收政策還沒有十分的明確，相關的規則不夠詳細，盡管我國有很多的會計從業人員，但是企業在發生合并的環節中，相關的會計人員少之又少。當企業面臨合并時，相關的財務人員無法進行各類賬目的準確計算，不知道如何進行報表的合并和編制，當合并的過程中，要重新評估企業的資產，如果企業未能邀請到專業的人士進行資產的評估，就會產生很大的風險。企業由于上述原因導致會計核算存在很大的差異，企業在納稅的環節中也會存在很大的問題，面臨著很大的財務風險，經營的成本居高不下。

三、企業合并中的會計核算

1.同一控制。

企業在會計核算的環節中，可以采用權益結合的方式，也可以通過股權結合的方式，通過簡單的分析，多個經營主體合并，那么合并之后的企業開展各項工作時，就可以享有各種共同的權益和份額，要根據被支付方的資產價值支付大量的現金，被合并方應該通過分析的方式確定固定資產和負債的價值，進一步調整賬面的價值之后，結算企業長期的股權投資將出售和收益進行對照，可以將投資的利益準確的計算出來，這種合并方式具有明顯的特征。這種合并的方式，并不是一種購買的行為，只是重新調整了所有者的權益，在交易的環節中，所有的參與方都要結合企業的賬面價值，重新合并企業的負債和資產。如果合并的環節中出現了對價差額，那么就應該對所有者的項目權益進行相應的調整，合并時會產生各類費用都應該計算的，管理的費用中，被合并方應該采用相同的會計處理方法。

2.非同一控制。

在會計核算工作環節中，這個過程應該遵循相應的原則，進一步評估和分析被收購企業的負債情況，掌握其資產，開展一系列的談判，最終將產權轉讓價格和支付購買成本進行計算，還要將購買公司所花費的成本和被收購公司的凈資產進行計算，并將二者進行對照。合并方應該把被合并方的債務一并接收過來，合并的企業也要接收被合并方的相關的債務，在合并的環節中，會產生大量的直接費用，也要直接計算到合并的成本中來。

四、企業合并業務的稅務處理

1.合并企業所得稅。

所得稅也有幾種不同的方式，其一，對于非股權支付的環節中非貨幣性的資產，在轉讓時要進行特殊的處理，當某一個條件符合時，在合并的企業支付的對等價中需要超過85%的股份支付。在上述的要求下，針對剩余的非股權支付，可能對非貨幣性的資產有所涉及，對于這部分資產來分析，要嚴格結合稅法的要求，對資產的損失和轉讓所得進行計算。其二，對于接受被合并企業的債務和資產規定中明確的要求，在具體的計稅環節中，要對企業原有的技術基礎進行分析，在非股權支付的環節中，針對合并的資產進行必要的調整，在計算稅率的基礎上完善各類方針、在合并凈資產的環節中，也可以分成不同的內容，其中一部分以股權支付的方式獲得，還有一部分是通過非股權支付的方式獲取的，對于股權支付獲得的資產，應該在計稅基礎上確定下來，非股權支付的資產應該結合支付的公允價值和賬面價值直接購入。在上述情況下，還要對公允價值的計稅基礎進行分析，在年度所得稅的計算中有相關的規定，企業合并時，如果在完成了合并之后，相應的稅收有誤差，企業的性質沒有發生變化，則可以按照之前的稅收優惠政策，在優惠金額的計算上，應該結合企業合并之前所繳納的稅額進行計算，該部分計算時，當稅率相同時，剩余的年限當中應該享有相同的減免稅額。

2.被合并企業所得稅。

針對被合并的企業，在年度虧損掌握的基礎上，根據規定和要求，被合并企業的凈資產和公允價值的利率應該得到一定的調整。在具體的規定中，沒有明確上述計算方式，在每個年度由企業彌補相關的限額，在彌補期限環節中，通過合并的方式合計限額。

3.加強對于增值稅務發票管理。

企業在管理的環節中，增值稅專用發票的作用非常關鍵，涉及到的經濟案例也非常多，發生率非常高。因此，在企業合并的環節中，應該完善發票的管理，強化管理的實效性，如果企業在發展的環節中，發票的管理出現問題，那么對企業的長遠發展會造成不利的影響，會導致企業出現經濟風險，也會導致違法行為的產生。對于企業的票據管理，應該確保票據具有準確性，企業在開出發票的環節中，應該結合具體的時間和地點，方便后續的跟蹤其中有利的票據證明，強化票據的審核工作，可以使整個發票的管理更加具有科學性和規范性，對發票的開具具有一定的約束，使相關人員在發票數據整合的環節中，遵守相關的流程和規定，防止在管理環節中出現問題，對企業開具的證明要簡化相關的手續和流程，使發票的出具更加具有時效性。

五、調整企業合并中會計核算與實務處理的差異問題

1.政府進行積極的宏觀調控。

企業在合并的環節中，要遵守相關的規定，按照會計準則和稅法的要求進行各項操作，政府也要發揮自身的宏觀調控能力，為了確保市場穩定的發展，政府在企業合并環節中，應該做好宏觀調控直營企業的各項經營活動，把控宏觀調控的力度，實現市場資源的有效分配。企業應該定時定期的披露會計信息，向大眾傳遞有用的信息，使社會大眾可以全面了解企業運行情況和未來的發展情況，企業在一定程度上可以接受社會的監督。在多方共同的監督下，企業的行為更加規范，企業在進行各項會計處理中，也要受到政府宏觀調控的直接影響，在會計處理的環節中會產生一定的變數，對企業的納稅會產生直接的影響。企業財務人員應該了解財務處理和會計核算之間的聯系，才能使相關的指標得到確認，在這一方面的工作比較復雜，財務人員應該提升自身的洞察力，影響到企業納稅的政策，財務人員要及時的了解，有效的降低企業的納稅稅額，減輕企業的財務壓力。財務人員要提升自身的專業能力，政府部門應該通過有效的宏觀調控，幫助財務人員掌握專業的知識，使他們了解財務知識和稅務知識之間的差異，通過有效的監督，提升財務人員的工作效率。

2.提升財會人員的專業素質。

企業合并是一項非常復雜的工程，工作任務都比較復雜，如果財會人員的專業素質不達標，就無法勝任相關的工作，核算工作就無從談起，財會人員要掌握會計核算的準則，還要了解我國的稅收政策，掌握扎實的專業基礎，也要具有一定的實踐經驗，才能從容的面對合并中的各類財務問題，處理好上述問題。企業的財務人員要發揮自身的作用，做好自己的本職工作，企業合并更加的順利，幫助企業擴大自身的規模，企業要定期做好培訓工作，結合國家的政策，如果相關政策發生了變化，就要在第一時間內讓財會人員了解。在培訓的過程中掌握國家的新政策，了解新的會計準則和稅收政策，將這些新的知識應用在工作中，除了理論培訓之外，還要提升自身的實踐能力。企業合并環節中涉及到很多復雜的工作，財會人員只有掌握了簡單的理論知識，才能及時發現合并中的問題，在培訓的過程中，可以采用一些生動的案例，使財會人員通過案例的學習，不斷的總結經驗，模擬實踐，讓財會人員提升自身的判斷能力和理解能力，在企業合并時，嚴格遵守各項制度，完成各類稅款的繳納。

3.強化財會人員的職業道德建設。

盡管近年來企業合并的政策在不斷的完善，但是針對每一個細節問題還是不夠清晰，無法對企業的合并提供科學的方向。會計人員在這個環節中具有靈活性，會計人員可能通過一些漏洞會進行一些違法行為的操作，會計核算中如果無法規范行為，就會導致企業出現違法亂紀的行為。一旦上市公司的報表出現了問題，那么在追溯以往利潤的環節中就會存在隱瞞或者盲目增加企業利潤的行為，對企業的長遠發展產生負面影響。

4.完善相關法律法規。

在企業合并的環節中，應該完善相關的法律和法規，為企業的合并提供更加科學的依據與參考。盡管我國企業在合并的環節中，稅務方面已經出臺了比較完善的法律文件，但是企業在合并的環節中，還是存在著界限模糊、責任推諉等問題，最終導致糾紛的產生，使得合并的雙方處于尷尬的局面，對整個企業的發展產生負面影響。為了使企業合并發展環節更加的順利，相關的制度應該更加的完善，那么相關的法制工作也應該進一步得到重視，法律具有很高的權威性，企業在合并的環節中，對各項行為都具有約束力。在產生糾紛時，雙方可以通過法律維護自身的合法權益，也有助于雙方有效的解決各類矛盾。強化法制工作的建設，相關人員針對一系列問題，結合相關的法律程序，通過層層的審核，頒布相關的法律。企業所有的合作人員都有義務了解相關的法律程序，爭取有利的資源，在法治建設的基礎上，可以使企業的合并在透明的基礎上進行，使行業的發展更加順利。

六、結束語

不論是控股還是合并，都要在非同一控制下的企業合并，那么并購企業通過購買被并購企業的凈資產來完成合并，該方法是從并購企業的角度來分析的，并購企業為合并支付所有的資產，承擔負債，這些都是一種手段而已，并不影響對企業資產和負債的計算。企業在會計準則的基礎上，完成各類核算工作，依照法律進行稅務處理，企業在合并的環節中，會涉及到很多會計問題，但是會計和稅法都有著不同的指向性，會產生一定的差異，甚至是分歧，企業在合并時應該及時的調整納稅。通過稅收調整完善相關策略，使企業稅收調整的過程中更加順利，提升企業合并的有效性，合理的規避各種風險。