新時代國有企業內部審計面臨的挑戰與應對

■張金輝 彭金云

一、國有企業內部審計概述

1.內部審計的基本內涵。

內部審計是為了促進單位完善治理、實現目標的一種活動，由內部的專職審計人員及機構進行工作，對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議。因而，有效發揮內部審計職能，是企業提升內部管理水平、實現自身戰略和目標的有效推動力。作為內部管理的重要手段之一，內審通過使用專門的方法，對企業的人、財、物進行審計。

2.新時代下國有企業內部審計的新使命。

立足中國特色社會主義新時代，新一輪產業變革深入發展，國企改革更加深化。為更好地發揮國有經濟優化經濟結構的戰略作用，實現“十四五”時期關于做強做大做優國有企業和國有資本的目標，助推國有企業高質量發展，在審計全覆蓋要求的背景下，作為國資監管機制中的主要監督力量的內部審計，更是被賦予了新的使命。鑒于國企內部審計對象的多元化，內部審計如何更好的做到“治已病，防未病”，實現企業目標，推動企業高質量穩健發展，成為重要的時代命題。

二、新時代下國有企業內部審計面臨的挑戰

1.服務職能作用發揮不到位。

內部審計的職能反映內審本質，服務于內審目標，最終服務于企業目標。隨著現代內審職能的拓展，內部審計需要從監督型向服務型轉變。目前，國有企業內部審計監督職能主要體現在對領導層和各部門的監督方面，評價職能主要從資源環境、戰略決策、內部控制、風險控制等方面體現，戰略審計是國企對內部審計提出的新要求；建設職能主要通過提供建議實現，2018 年審計署11 號令中，內部審計提供建議的服務職能被提到了更重要的位置。然而，在內部審計實務中，雖然內部審計職能正逐漸轉變，但實際上，大部分國企的內部審計作用發揮單一，內審工作流于形式，風險導向并未貫穿在審計活動始終，使得內部審計在企業經營管理、戰略目標、風險防范環節的服務作用并未得到充分體現，內部審計防未病、治已病的效果并未達到。

2.內審獨立性不足。

只有保證內部審計獨立性和人員客觀性，才能更好地發揮內審職能，促進國企持續、健康發展。由于內審具有天然的單向獨立的特征，因此，在機構設置上受到越高層級的領導，其獨立性就越強。當前，內審機構設置的不合理成為制約我國國有企業內部審計水平的原因之一。部分國企雖然有內審機構，但內審部門受經營管理層領導，獨立性和權威性受到影響。并且，也影響了內審人員的客觀性，由于內審工作者的個人利益可能與各職能部門息息相關，甚至受部分平行職能部門的管理，對內審人員作出恰當的職業判斷帶來了不利的影響。

3.缺乏大數據思維和技術。

依托大數據時代的東風，我國企業尤其國企的信息技術應用越來越廣泛，國企信息化管理越來越深入，各部門都在加強對新系統、新技術的引進，這對內部審計也提出了更高要求。未來信息化審計系統和大數據技術必將成為內部審計的主要趨勢。但當前，在內審實務工作中，對于信息化審計系統和大數據技術的應用，大部分國企仍處于探索階段，信息化審計的應用區域不廣，尤其是在中小型國企中，對大數據技術的應用程度不高，效果不好。因此，大數據思維的樹立、大數據技術的掌握成為目前內部審計人員面臨的重要問題。

4.內審人力資源不足。

為達到內部審計改善管理和促進企業實現目標的目的，內審從業人員的專業素質是根本保證。現階段，由于國企對內審的需求越來越大，使得對審計人員的要求變高。履行職責時，內審人員應具備的專業知識除了審計、法律、稅務、內控等外，還有行業知識。另外，對于從業人員的職業道德和包括語言表達、人際溝通、審計技術等職業技能要求也更高了。但是，在國企內審現實工作中，隨著審計范圍擴大，審計任務逐漸增多和復雜，內審人力資源不足的情況越來越多的出現；同時，在大部分國企中，內審人員由財務轉型而來的情況較多，對行業知識、數據分析技術掌握不夠，知識結構不夠完備，內審團隊中復合型人才較為缺乏的問題突出。面對這種情況，企業多采用臨時性舉措，如借調內部人員、外包審計項目等，并沒有從根本上解決問題，甚至反而使內部審計效果變差，造成了資源的浪費。內審人員的數量不夠，全面審計人才、專業審計人才的缺乏等問題成為內審失敗的誘因，嚴重限制了國企內部審計監督和服務作用的發揮。

5.內部審計整改工作效果參差不齊。

內部審計工作只是國有企業實現保值增值的重要手段，其最終目的是要應用審計結果，做好審計整改工作，強化內審在防范風險、提質增效上的作用。作為內部監督力量，內部審計區別于其他審計的一個優勢就是，能對審計的整改工作進行后續跟蹤和監督，提高整改效率和效果。然而，當前在大多數國有企業內部，仍然存在審計問題整改不徹底等問題，屢改屢犯現象層出。深究其原因，發現目前部分國企對于內部審計工作的認識還存在偏差。由于以往與內部審計部門之間的短期利益不同，引起的內審部門與其他部門的緊張關系，使得各職能部門對于審計工作仍不理解甚至不認可，雙方配合度不高，進而內部審計提出的問題和整改措施也被忽視。加上審計整改機制落實不到位，使得整改責任不夠明晰，整改不夠徹底，在整改工作中推諉責任的情況時有發生。

三、新時代下國有企業內部審計應對策略

1.厚植審計思維。

任何職業都有其特殊的思維方式，內部審計自然也不例外，其獨特的思維方式能為發揮內部審計的作用帶來方向，有助于內部審計助力企業目標的實現。要培養內審思維，除了求真思維外，也要從戰略、風險和內控的角度思考審計工作，在審計活動中將思維轉化為習慣，指導審計工作。

（1）求真思維。

求真是對內審從業者最基本的要求，指透過現象看本質，能通過審計信息和資料應用邏輯分析和事實分析判斷事實真相，體現了內部審計的獨立性和客觀性。但同時，也要具備批判思維，全面思考，不輕易妄下結論。批判思維不是一味地懷疑和批評一切，也不是全盤否定事物，而是以審慎的態度判斷事物屬性。

（2）戰略思維。

內部審計把實現組織的目標作為目標，這對內部審計提出了全局性思維的要求。戰略思維從全局出發，關注系統性風險，深入地分析問題，具有一定的系統性和前瞻性。從戰略角度出發，可以將問題從執行層面延展到制度和體制機制層面甚至治理層面。因此，具備戰略思維，不僅能揭示問題，更能對具體問題提出對策，完成內部審計治病和防病這一任務。

（3）風險與控制導向思維。

新時代下，經營風險是內審關注的主要內容，風險導向成為現代內部審計的標志。國有企業要想發揮內部審計作為防范風險重要防線的作用，就要深化風險導向思維，前移內部審計端口。內審人員要掌握風險知識，承擔風險管理師的職責，發現潛在的、隱藏的風險，客觀的評估所發現風險大小及影響等。在審計工作時，要關注特別風險，“靶向”監督，盯緊重點部門和崗位。同時，加強對各部門的日常動態監督，全面提升企業內部審計防未病的水平。

控制思維對風險思維進行了延伸，通過把握內控的合理性和健全性實現高效地把控風險。控制思維重視再監督內部控制，從業務流程角度出發分析發現的問題，治已病，尋找其存在的控制缺陷，完善內控體系，防未病。有經驗的內審人員可以從問題中進一步準確判斷內部控制的情況，達到“強內控、防風險、促合規”的效果。

2.深化服務職能。

新時代下，咨詢服務在內審職能中被提到了更高位置。因此，在實際工作中，要以咨詢服務為導向，形成全程服務的氛圍，將服務理念融入國企內審活動中，與職能部門建立良性的關系，加強日常服務，及時發現問題并從戰略決策、體制機制、黨風建設等角度提出管理建議，延伸分析共性和突出問題，與其他部門密切配合，形成合力，在服務中加強監督，在監督中強化服務，促進企業健康發展。

3.完善內審體系建設。

在企業的治理結構中，內審部門設置的地位越高，其獨立性就越強，作用發揮也越好。對此，國有企業要繼續強化黨組織對于內部審計工作的領導，推動應用總審計師制度，提高國有企業內部審計的獨立性，實現內部審計的客觀性，進一步增強其權威性。在應用中，要根據國有企業的規模等實際情況推行不同的總審計師模式，嚴格明確國有企業總審計師的任免方式，明晰總審計師的定位，對其任職條件進行規定，提高總審計師制度對于內審有效發揮作用的效能。

4.推進審計信息化建設。

內部審計工作需要用數據和事實說話，即便在傳統審計時代，數據分析和統計分析也是必備的審計技能；而在現在的大數據時代，審計更要緊跟國有企業數字化發展的步伐，更需要利用好信息技術平臺，加大對內審信息系統的建設，把大數據思維落入行動中，發展以大數據為焦點的信息化審計，創新審計模式，加強業務、財務等部門與內審部門的信息共享，引進現代化的審計技術，更廣泛地發揮數據分析的作用，為實現審計全覆蓋提供技術支持。

5.提高從業人員綜合素質。

面對國有企業內部審計需求增加，大部分國企內審人員缺乏的現狀，企業要多措并舉，建立長效機制，提高審計人員的專業性，進而進一步提高內部審計的權威。首先，企業管理層應及時根據內部審計部門依據轉型要求和實際任務情況提出的人員需求，調整專職內審人員數量，適當增加崗位編制，科學統籌內部審計力量，組建專業團隊，從根本上解決人員問題。此外，要定期為員工“充電”，創新員工學習培訓方式，實施“以審代訓”，不斷提高內審人員的職業操守和勝任能力，提升服務意識，形成形式多樣、層次豐富的內審培訓體系。同時，要突破以往以財會審計知識為主的人才培養，把行業知識、溝通技能、信息技術技能等納入培養主體中，形成綜合型人才培養模式和業務型審計人才模式。

6.提升整改成效。

針對現階段內部審計工作的整改問題，國企要不斷完善整改機制，提升整改效果。首先，提高整改建議的質量，對于發現的問題，內審要及時與管理層、業務部門、內控部門聯合，提出有針對性的整改措施，提高審計成果應用率，并且指定專人負責實時跟蹤監督，提升整改落實成效。其次，完善整改公開機制，將審計成果和整改環節公開，接受全員監督；需要時，向監管部門匯報，利用監管和司法部門這一防線的監督作用。最后，強化責任追究，制定落實整改問責機制，明確劃分各層職責，具體規定問責標準、程序和違規懲戒，提升部門負責人和全體員工的審計整改責任意識，提升整改成效。

7.協調內審與各方的關系。

內部審計可以被稱作一門管理藝術，其中建立和諧共贏的關系是內審工作順利開展不可或缺的條件。面對各方復雜的關系，探討溝通問題成了內審的必修課。

（1）國有企業內部的溝通。

內部審計定位獨特，其服務具有內向型的特征，為提升內部管理水平，內部審計部門要與企業其他職能部門共享信息，通力協作，在審計業務全流程中，強調與其他各業務部門溝通交流的主動性和積極性，通過審計活動和各業務活動的雙向融合，促進內部審計與業務部門、風控部門形成合力，強化風險管控。為了更好掌握審計所需信息，內審要建立與監事會、董事會、管理層以及各職能部門交流的長效機制，進一步增強國有企業從上到下對內部審計的重視、理解和支持。

（2）內審部門內部的溝通。

在審計工作過程中，審計部門要與審計項目組之間積極溝通，通過培訓會和討論會的形式等開展業務指導活動，統籌內部審計；審計項目組內部要加強交流，通過交流會，將從不同渠道得到信息相互交叉進行印證，共享審計線索和審計風險點，節約審計資源，提高審計效率。

（3）內審與外部審計的聯系。

在國有企業的監督體系中，內部審計與外部審計協同發展，其中，內審與社會審計相互交叉，共同受國家審計指導。因此，內部審計應經常與社會審計機構進行交流，學習引進社會審計先進的技術和方法，加深對社會審計成果的利用，關注由社會審計進行的項目中發現的風險點，督促社會審計提出問題的整改，發揮審計協同監督效力。同時，內部審計應主動加強與國家審計的溝通，及時了解指導要求，把握風險信息，接受業務指導，有效落實國家審計的監管檢查意見。

四、結束語

新時代下，為更好的完成對公共資金、國有資源和資產以及領導干部經濟責任實現審計全覆蓋的任務，我國國有企業內部審計面臨著極大的挑戰。因此，為了減少審計監督盲區，使得內部審計工作能更好的服務國企高質量發展，發揮國家審計補充力量的作用，國企內部審計部門要整合內審資源，厚植審計思維，完善審計體系建設，促進內審人才隊伍建設，提升審計整改成效，強化審計內外部關系的多方位溝通，從而促進國有企業戰略目標的實現。