區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用

張玉成?馬生輝?閆藝心

區(qū)塊鏈技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新趨勢，它的迅速發(fā)展使我國進(jìn)入了信息網(wǎng)絡(luò)時代。在審計領(lǐng)域中結(jié)合運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，高效地完善了會計職能不足之處，提高了審計人員工作效率，并且對審計事業(yè)的未來發(fā)展也有著極大作用。本文從區(qū)塊鏈的基本概念和特征出發(fā)，分析了其在財務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用優(yōu)勢，并進(jìn)一步對區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)及解決的策略進(jìn)行了具體分析。

“區(qū)塊鏈”一詞來源于比特幣技術(shù)，這一概念的提出者是學(xué)者中本聰，其以比特幣底層這一技術(shù)為基礎(chǔ)，可以概括為：將用于存儲交易數(shù)據(jù)的賬本按照時間線順序分為幾個不同的模塊，并對其進(jìn)行整合連接從而形成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。它是集分布式數(shù)據(jù)信息存儲、點對點傳輸、P2P網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多種技術(shù)于一體的數(shù)據(jù)庫技術(shù)。其將大部分交易數(shù)據(jù)存儲在分布式賬本當(dāng)中，通過共識算法進(jìn)行數(shù)據(jù)整合并進(jìn)行非對稱加密，以這種方式來保證數(shù)據(jù)運(yùn)達(dá)和傳輸?shù)陌踩院涂煽啃裕萌斯ぶ悄埽幌盗袛?shù)據(jù)被自動操作出來。近幾年，審計從業(yè)者將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計領(lǐng)域密切結(jié)合展開了全面的分析與探討，有了這項技術(shù)的幫助，能夠在很大程度上保證信息的安全和可靠。這項技術(shù)在維護(hù)財務(wù)安全、跟蹤和及時調(diào)整數(shù)據(jù)的來源、有效防止惡性操作等方面發(fā)揮了重要作用。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

（一）去中心化

在區(qū)塊鏈技術(shù)中，去中心化是最根本的特點。區(qū)塊鏈技術(shù)對其他機(jī)構(gòu)的依賴弱，可以說幾乎沒有，不存在最中心的機(jī)構(gòu)，使得權(quán)力從中心化走向邊緣化。

（二）可追溯性

區(qū)塊鏈中的所有數(shù)據(jù)被集中于同一區(qū)塊內(nèi)并且按照時間順序相連，每一區(qū)塊都標(biāo)明了對應(yīng)的時間用于與后續(xù)區(qū)塊相銜接，而且通過密碼學(xué)將隨意兩個區(qū)塊鏈接在一起，可以隨時跟蹤所有以前的數(shù)據(jù)。

（三）高度透明性

區(qū)塊鏈的透明性意味著用戶可以在分散的公共賬戶中檢查和跟蹤交易，每個人都可以查看整個交易。另外，軟件是開放的，因此很難對數(shù)據(jù)進(jìn)行任何更改。當(dāng)然，一些后臺操作可以看到記錄的任何變化。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域應(yīng)用優(yōu)勢

（一）有效提高審計質(zhì)量

基于時間軸，區(qū)塊鏈技術(shù)可以連續(xù)追蹤歷史交易和無限延伸未來交易，數(shù)據(jù)的真實性和有效性在每一個節(jié)點都能得到保證，在此過程中還可以啟動自我檢驗功能，對于交易過程中的所有信息和數(shù)據(jù)在傳遞時反復(fù)檢驗校對，以保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性。 傳統(tǒng)的審計工作中在收集會計資料之后，由于整體信息量很大，對數(shù)據(jù)的獲取與分析等操作上都存在著不少困難，對企業(yè)總體業(yè)務(wù)的審核已經(jīng)成為一個嚴(yán)峻的問題，所以在傳統(tǒng)的流程中通常都是通過數(shù)據(jù)抽取的方法完成審核。但是在抽樣審計的情況下，審核人員就需要更加嚴(yán)格地檢驗數(shù)據(jù)，驗證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。而這樣的審核方法不但付出了巨大的時間成本，而且很有可能由于選擇了錯誤樣本而造成對企業(yè)整體業(yè)務(wù)信息的判斷產(chǎn)生了錯誤，從而大大降低了審核效率。但是，在現(xiàn)代企業(yè)中通過區(qū)塊鏈?zhǔn)侄危还芷髽I(yè)整體的信息量有多大都能夠迅速地對企業(yè)整體項目信息完成審核，而這也在較大程度上解決了傳統(tǒng)抽樣審計中存在的問題。

（二）有效降低審計風(fēng)險

在審計工作中，被審計單位的財務(wù)舞弊問題始終是審核中重要關(guān)注的問題，而影響會計風(fēng)險最主要的原因也就是財務(wù)舞弊。審計報告中所采用的賬簿都是被審計單位提交的，因此會計人員耗費了大量時間去發(fā)現(xiàn)問題，若沒有發(fā)現(xiàn)錯報，卻有可能是因為舞弊導(dǎo)致賬目信息被篡改。而區(qū)塊鏈應(yīng)用了安全性較高的互聯(lián)網(wǎng)加密技術(shù)，同時在每個區(qū)劃節(jié)點都設(shè)置了分布式賬簿副本，這個副本無法被其他用戶篡改并且可以查詢到操作源頭，最大程度上保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的安全與準(zhǔn)確，企業(yè)在使用過程中的財務(wù)安全也得到了保障。在以往財務(wù)會計人員的工作當(dāng)中，大多是將財務(wù)信息數(shù)據(jù)存儲在電腦當(dāng)中，某些情況下容易被泄露或篡改，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用改變了這種局面，其將財務(wù)信息數(shù)據(jù)存儲在互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器中，無法直接盜取或篡改所有數(shù)據(jù)。不僅如此，用戶在修改或更新信息數(shù)據(jù)時需要其他用戶的許可并輸入密鑰才可以繼續(xù)操作，將審計風(fēng)險降到了最低。

（三）提高審計的時效性

一般的審核方式更側(cè)重于對被審計單位的事后審核，它是一個僅僅對被審計單位過去或曾經(jīng)進(jìn)行的交易情況進(jìn)行審核的審計方法，也就是說從交易情況的產(chǎn)生到審核機(jī)構(gòu)完成審核期間具有了一定的時間空間差，這同時也為被審計單位偽造財政資料帶來了可乘之機(jī)，從而提高了財政舞弊問題出現(xiàn)的概率。而將區(qū)塊鏈信息技術(shù)運(yùn)用到審計領(lǐng)域則能夠極大限度地減少此類現(xiàn)象的發(fā)生。由于區(qū)塊鏈的傳輸是即時完成的，審計員能夠隨時隨地完成審計。這樣就大大縮短了時間差，打破了常規(guī)審核側(cè)重事后審核的束縛，增強(qiáng)了審核有效性。其次，在常規(guī)審核過程中，為了證明被審核機(jī)構(gòu)提交的資料準(zhǔn)確性，審核機(jī)構(gòu)往往必須對銀行和第三方進(jìn)行函證，但函證苛細(xì)的過程使得這一階段往往需要超過一周甚至半個多月的時間方可進(jìn)行，這無疑會降低審核的有效性。通過區(qū)塊鏈技術(shù)能夠使審核員在互聯(lián)網(wǎng)上快速進(jìn)行函證，不需要長時間等候。再次，因為財務(wù)項目和審計處理之間存在的時間差，賬實不同的現(xiàn)象也非常普遍，這就使得審計項目相對滯后，從而產(chǎn)生了相應(yīng)的時間滯后感。但在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中 ，某個節(jié)點生成的結(jié)果可以同時拷貝并保存在其他結(jié)點上，同時數(shù)據(jù)的傳遞也幾乎同步進(jìn)行。這樣，在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，審計人員就能夠在開放的界面上進(jìn)行檢索統(tǒng)計工作，大大減少了對審計工作的延遲，從而增強(qiáng)了審計的有效性。

三、財務(wù)領(lǐng)域中區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)門檻高，審計從業(yè)者缺乏技術(shù)能力

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯晒ｆ満蛥^(qū)塊構(gòu)成的新型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，屬于是新興技術(shù)之一。這項技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，不僅需要具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)從業(yè)人員，而且需要具備計算機(jī)等領(lǐng)域的專業(yè)知識。而且它需要較高的理解能力，它所囊括的是一套復(fù)雜的體系，并非簡單理論。因此，大部分審計從業(yè)者都只能望而卻步，只有掌握這項技術(shù)的精英才能接觸，這直接影響到區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的深入發(fā)展。就這一領(lǐng)域來說，對技術(shù)理解不到位是根本原因，盡管在最近幾年區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展勢頭迅猛，但是畢竟其剛剛出現(xiàn)幾年，技術(shù)理解還處于表面。審計市場真正需要的是精通區(qū)塊鏈財務(wù)技術(shù)的專業(yè)型人才。另外，縱觀全球的技術(shù)生態(tài)發(fā)展趨勢，技術(shù)型人才是十分稀缺的。正因為這個原因，在審計領(lǐng)域中所需區(qū)塊鏈的人才絕大部分都是來源于周邊人才的流入，人才缺口極大。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的局限性導(dǎo)致交易吞吐量和存量不夠

當(dāng)前最高級的區(qū)塊鏈交易網(wǎng)絡(luò)中交易處理速度僅為7筆/每秒，和當(dāng)下比較出名的Visa支付系統(tǒng)相比落后太多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到跨境交易的需求量。另外，目前審計業(yè)務(wù)正處于蓬勃發(fā)展的階段，如果審計的效率達(dá)不到實際需求，那么很容易出現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的堆積和延誤。處理效率低下僅為區(qū)塊鏈技術(shù)的弊端之一，另外一個不足就是區(qū)塊鏈的分布式記賬功能尚未完備，目前能夠存儲的信息量和網(wǎng)絡(luò)存量較小，不能達(dá)到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的實際需求量。分布式賬本不僅要求企業(yè)對于任何一筆交易都要記錄下來，而且還要確保賬本的所有內(nèi)容都儲存在區(qū)塊鏈節(jié)點中，對網(wǎng)絡(luò)存量的要求比較高。在當(dāng)前的企業(yè)管理中，賬目保存時間長，所需要存儲的賬本數(shù)據(jù)需要積累，這就對賬本的存儲空間有著非常嚴(yán)格的要求，信息儲存量越大，區(qū)塊鏈技術(shù)要求就會越嚴(yán)格。

（三）“區(qū)塊鏈+審計”發(fā)展中面臨著嚴(yán)重的安全風(fēng)險

由于區(qū)塊鏈技術(shù)并沒有在國內(nèi)的各大審計師事務(wù)所被全面運(yùn)用，審計過程、審計方式和審計證據(jù)的收集仍然以傳統(tǒng)方式為主。區(qū)塊鏈技術(shù)問題目前還不能得到完全解決。在一些在智能合約中，企業(yè)的交易、納稅申報等財務(wù)工作環(huán)節(jié)已經(jīng)根據(jù)代碼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編寫，當(dāng)觸發(fā)條件滿足時該功能便會調(diào)用，而且由于各企業(yè)之間信息資源的互通性降低了財務(wù)信息不對稱發(fā)生的概率，這樣一來交易雙方在數(shù)量和金額方面很快就能確定下來并簽訂相關(guān)協(xié)議，進(jìn)一步提升了企業(yè)交易達(dá)成率。但智能合約就是代碼，極易出現(xiàn)錯誤。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)共享中心能夠在很大程度上將數(shù)據(jù)集中起來，數(shù)據(jù)被攻擊的可能性就會變大，安全系數(shù)也會隨之降低。財務(wù)信息的系統(tǒng)如果發(fā)生問題，就可能沒有辦法保證信息的安全，就可能會給企業(yè)帶來了無法預(yù)計的損失。一旦不能完全保證信息系統(tǒng)的安全性，公司在實際運(yùn)營過程中就會遇到很大的困難。此外，還必須對相關(guān)工作人員職責(zé)范圍及權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)劃和限定，以保證各項數(shù)據(jù)信息的穩(wěn)定和安全。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域有效應(yīng)用策略

（一）提高審計從業(yè)者的綜合素質(zhì)

財務(wù)行業(yè)不僅需要處理好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的相關(guān)問題，還需要和新生事物相適應(yīng)。因此，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需要，招聘專業(yè)審計人員，建設(shè)高質(zhì)量人才隊伍。但是在審計領(lǐng)域這一技術(shù)人才極度匱乏的主要原因是技術(shù)方面的問題，因此解決這一問題的根本途徑是提高審計從業(yè)人員的技能。首先，在國企事業(yè)單位可以培養(yǎng)和提高普通財務(wù)從業(yè)者的相關(guān)技能，選拔出更多優(yōu)秀精英進(jìn)行更深入的培訓(xùn)，擴(kuò)大技術(shù)人才儲備。其次，對于在校審計專業(yè)的大學(xué)生來說，要積極學(xué)習(xí)大學(xué)所開設(shè)的和區(qū)塊鏈相關(guān)的課程，做好區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域研究，結(jié)合人工智能、P2P網(wǎng)絡(luò)和密碼學(xué)等專業(yè)知識促進(jìn)財務(wù)行業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展，積極響應(yīng)教育部《高等學(xué)校區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新行動計劃》的號召，建立企業(yè)和學(xué)校雙贏的合作關(guān)系，搭建“課程+就業(yè)，理論+實際”的課程管理體系，企業(yè)要注重對審計人員道德修養(yǎng)的培育，提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和法律意識，確保業(yè)務(wù)流程無違規(guī)亂紀(jì)現(xiàn)象。企業(yè)整體素養(yǎng)提高，區(qū)塊鏈應(yīng)用的效果會更加明顯。

（二）通過共同探索多種方案提高交易吞吐量和擴(kuò)大存量

當(dāng)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常性由于網(wǎng)絡(luò)存量和交易吞吐量不達(dá)標(biāo)，不能夠按照要求完成，要處理好該問題，交易活動內(nèi)的各要素都要互相合作，共同努力，擴(kuò)大平臺容量。擴(kuò)大平臺容量的方式有很多，目前比較常見的有擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)存量、分片技術(shù)、代理共識協(xié)議和增加區(qū)塊，在擴(kuò)大平臺容量的同時還需要確保平臺財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和完整性。只有這樣，企業(yè)財務(wù)需求才能夠真正得到滿足，企業(yè)才能夠穩(wěn)步發(fā)展。另外，企業(yè)之間要互通協(xié)作，共同研究和維護(hù)財務(wù)新興技術(shù)和管理系統(tǒng)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生態(tài)的良好發(fā)展。比如：5G寬帶能夠在很大程度上提升財務(wù)數(shù)據(jù)的處理效率和傳輸效率，在較短的時間內(nèi)完成大量工作。擴(kuò)大平臺容量并不是解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題的唯一方法，分布式存儲也是可行方案之一。通過將區(qū)塊鏈劃分成功能各異的節(jié)點，如用戶節(jié)點、驗證節(jié)點、存儲節(jié)點等，將財務(wù)數(shù)據(jù)存儲在存儲節(jié)點便可優(yōu)化平臺的存儲容量，進(jìn)而提高平臺的存儲量。

（三）加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性

所有的新技術(shù)都不是完美的，或多或少都有不足之處，進(jìn)而會伴隨安全風(fēng)險的發(fā)生，所以企業(yè)要提高預(yù)防安全風(fēng)險的意識，嚴(yán)格按照規(guī)定操作系統(tǒng)。其一，系統(tǒng)開發(fā)過程中代碼格式要規(guī)范。代碼編寫要符合領(lǐng)域內(nèi)的安全標(biāo)準(zhǔn)，正式發(fā)布前要進(jìn)行多次安全性能驗證，在所有工作完成后還要將成果交付給專業(yè)人員進(jìn)行檢查。其二，智能合約檢驗軟件可有效從病毒源頭預(yù)防財務(wù)數(shù)據(jù)丟失的問題。其三，通過使用哈希算法，來分析和評估數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，如果強(qiáng)制進(jìn)行變動和更改，同樣會留有變動痕跡，可以保證數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，通過聯(lián)盟技術(shù)鏈解決信息安全問題，最大限度地保護(hù)企業(yè)的隱私。其四，要優(yōu)化當(dāng)下區(qū)塊鏈系統(tǒng)的認(rèn)證流程和訪問權(quán)限，當(dāng)財務(wù)人員訪問平臺并計劃操作財務(wù)數(shù)據(jù)前系統(tǒng)會校驗財務(wù)人員的信息，并且在企業(yè)關(guān)鍵的工作環(huán)節(jié)中會有相關(guān)權(quán)限門檻，只有被允許的身份才有資格獲取相關(guān)工作的操作權(quán)限，這樣做的目的主要是為了防止泄漏企業(yè)的機(jī)密信息，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。另外，經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)信息可以幫助管理者在安全的基礎(chǔ)上做出更科學(xué)有效的決策，避免做出不正確的判斷，保證決策的精準(zhǔn)性。

結(jié) 語

區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)極大地促進(jìn)了審計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)和審計行業(yè)的深度融合，使數(shù)字化、智能化財務(wù)管理成為財務(wù)行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，在區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)的幫助下，審計行業(yè)的發(fā)展會更加突飛猛進(jìn)，管理人員會創(chuàng)造出更高水平、創(chuàng)新性更強(qiáng)的智能化財務(wù)企業(yè)。