管理會計數字化轉型研究對比分析
——基于CNKI和WOS數據

王 瓊

一、引言

大數據概念和核心技術都起源于美國，其現在已形成了從發展戰略、法律框架到行動計劃的完整布局。從2010年起美國管理會計師協會（IMA）陸續發布的管理會計公告中可以看出，大數據對管理會計的滲透作用越來越大。IMA 學術關系委員會主席Roopa Venkatesh 博士表示：“數字時代，決策支持、數據建模、財務規劃與分析、績效管理等能力對于推動業務發展不可或缺?！痹趪鴥?，2015年大數據戰略成為國家戰略，各行各業更是面臨數字化轉型的機遇和挑戰。2021年財政部發布的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》明確提出積極推動會計管理工作數字化轉型，運用會計管理大數據。2021年《會計信息化發展規劃（2021—2025年）》提出統籌規劃、制定和實施覆蓋會計數據標準，為會計數字化轉型奠定基礎。那到目前，國內外管理會計數字化轉型的研究現狀和趨勢如何，需要進一步梳理。因此，本文使用文獻計量學方法，利用Cite Space 5.8.R3 版軟件對近五年Web of Science（WOS）和CNKI（中國知網）2018—2022年上半年相關文獻進行收集整理，以知識圖譜等可視化的方式呈現，探討國內外研究現狀及趨勢，以期為今后的研究和實踐提供參考。

二、研究設計

1.數據來源

中文文獻來源于CNKI 數據庫，以主題“=管理會計”和主題“=數字化轉型”，期刊來源為全部，年度為2018年至2022年上半年的方式進行檢索，搜索時間為2022年7月31日，最終得到有效文獻2969篇。英文文獻在WOS中的核心合集數據庫中進行收集，以主題“=management accounting”和主題“=big data”的方式，其間為近五年的方式進行檢索。檢索時間為2022年7月31日，檢索后剔除報紙、書籍評論、刊訊、導讀和會議等文獻后，最終分析數據為763 篇有效文獻。

2.研究方法與工具

文章采用的研究方法為文獻計量法，分析工具為陳超美教授開發的專門用于文獻計量的建模軟件CiteSpace。該軟件主要通過節點、線條等顯示作者、國家、文章、結構、關鍵詞之間網絡、結構、互動等關系。

三、管理會計數字化轉型研究分析

1.文獻數量分布情況

2018—2022年上半年，國內發文量基本呈下降趨勢（2018年248 篇，2019年204 篇，2020年209 篇，2021年178 篇，2022年上半年71 篇），說明國內沒有受到太多專業學者的關注，或是研究遇到階段性瓶頸，或需新的創新點和突破點。而國外在2019—2020年發文出現個小高潮后基本也呈下降趨勢（2018年134 篇，2019年137 篇，2020年177 篇，2021年154 篇，2022年上半年61 篇），說明相關方面的理論研究趨于成熟。

2.主要研究力量

（1）主要發文國家

圖1 各國發文知識圖譜

結果顯示，發文國家有87 個。相關文章引文次數最多的國家依次是美國（52 次），中國（43 次）和英國（41 次）。再來看中介中心性，中心性越高的節點影響力越大，中心性≧0.1 的節點圓圈會呈紫色。結果顯示，中心性最高的依次是英國（0.39）、美國（0.28）、法國（0.26）和中國（0.25）。最后觀察節點連線顏色，顏色呈紅色說明在最近的2022年有合作發文，如中國和俄國、澳大利亞和德國、德國和法國等。

（2）作者分析

高發文量能夠一定程度上顯示學者在該領域的貢獻程度。CiteSpace 統計的國內發文量排名前三的是程平（14 篇）、王滿（11 篇）和許金葉（11 篇）。程平研究了會計大數據的內容框架、技術實現和機器學習算法等。王滿研究了管理會計工具在價值鏈不同環節的“嵌入式”應用。許金葉研究了應用區塊鏈智能合約，構建智能會計體系。而在國外，發文量排名前三的是JOHN DUMAY（3 篇）、YI BAO（2 篇）和AHMED A ELAMER（2 篇）。JOHN DUMAY 研究了數據安全對企業社會經濟價值和智力資本的影響。YI BAO 研究了霧計算企業管理中的應用。AHMED A ELAMER 研究了如何用大數據解決會計數據局限。

（3）文章分析

對文章做共被引分析，可以快速找到高頻次的被引文章，高頻次文章一般在該領域具有重大影響力和突出貢獻。國內外共被引文章排名前三的文章如下：吳靜（2022）在文章“基于DRG 的公立醫院多層級成本報告體系構建研究”提出公立醫院可通過優化資源配置，提高成本管理水平。馮巧根（2022）在文章“管理會計工具演進及其發展規律”提出應當制定并頒布“管理會計工具創新指南”之類的指引體系，提高國內外工具方法之間的關聯性與可解釋性。張建峰（2018）在文章“煤炭企業推行管理會計及業財一體化相關問題研究”提出利用管理工具，通過融合機構、末端延伸、數據量化、建立統一數據平臺等具體措施，努力實現業財一體化。Bebbington（2018）在文 章“Achieving the United Nations Sustainable Development Goals”探討了在聯合國可持續發展背景下，學術會計如何更好幫助理解和改進會計政策、實踐和理論化。Song Malin（2018）在文章“Technological challenges of green innovation and sustainable resource management with large scale data green innovation”探討了如何利用大數據實現自然環境可持續管理并實現綠色創新。Sterigiou（2021）在文章“IoT-Based Big Data Secure Management in the Fog Over a 6G Wireless Network cloud computing”提出在6G 技術可有效推動大數據、云計算和邊緣計算，從而更好提升管理水平。

3.研究熱點分析

采用LLR 方法對文獻關鍵詞聚類，繪制關鍵詞聚類圖譜，提取管理會計數字化轉型研究中學者最為關注的研究熱點。

（1）國外研究熱點及趨勢

圖2 國外關鍵詞共線關系

國外關鍵詞聚類模塊值Q=0.4258（＞0.3），聚類平均輪廓值S 為0.7637（＞0.7），結合兩個指標，說明聚類效果非常好。從右邊類別標簽可以看出，國外研究主要涉及大數據分析、動態能力、0、人工智能、物聯網、高級分布式學習和土地覆蓋七大類。出現較早的關鍵詞（圖中節點圓圈較大）有管理、框架、技術、模型等。

（2）國內研究熱點及趨勢

圖3 國內關鍵詞共線關系

國內關鍵詞聚類模塊值Q=0.3256（＞0.3），聚類平均輪廓值為0.6576（＞0.5），反映網絡的同質性比較高。國內研究主要涉及大數據、人工智能、問題、挑戰、轉型、財務管理、應用和企業8 類。出現較早的關鍵詞有大數據、人工智能、業財融合等。

從關鍵詞出現頻次來看，國外更關注系統、模型、技術等，而國內更關注財務會計向管理會計轉型、業財融合等。從中介中心性來看，除去管理和大數據，國外影響最大的是沖擊、風險和信息等，而國內影響最大的關鍵詞是業財融合、財務會計和人工智能。

4.研究前沿趨勢分析

CiteSpace 里的突現詞功能能夠快速分析出一定時期突然出現并具有一定持續性的關鍵詞，突現詞的分析結果便于學者了解該領域的前沿趨勢。

圖4 國內外共現網絡突現詞

從國外圖中可以看出，9 個突現詞2018年就已出現。熱度一直在維持的關鍵詞有公司績效、城市、安全、政策、商業智能、保險和財務審查等。突現強度（Strength）相對較大的關鍵詞是公司績效（1.63），表明它是國外的前沿方向。而國內突現詞有12 個，熱度維持到現在的關鍵詞有會計信息、應用策略和現代企業。突現強度相對較大的是會計信息（1.73），說明它是2020年迄今的國內研究前沿。這與規劃中提到的促進會計信息深度應用、加強會計信息安全和跨境會計信息監管和綱要中提到的持續完善企業會計標準，提供高質量會計信息等要求相吻合。

四、結語

本研究運用文獻計量法，對近五年CNKI 和WOS 數據庫中管理會計數字化轉型方面的文獻進行分析研究，并通過數據可視化的形式進行展現，得出以下結論：第一，國內發文量總體一直呈下降趨勢，國外自2020年開始呈下降趨勢，說明國外在管理會計數字化轉型領域研究相對比較成熟，國內該領域受關注度不夠，或需新的突破點。第二，國內外的研究熱點存在一定的共同性，如都注重大數據環境、數據分析等，但又存在一定的階段差異。如2022年國外更關注技術，國內更關注應用體系、共享建設，說明國內學者有自己的創新點，且創新方向與我國財政部的相關文件指引方向趨同。建議國內學者進一步學習財政部相關文件，將大數據技術與管理會計深度融合，加大具有中國特色的管理會計數字化轉型研究。