會計準則和所得稅制度協調研究

陳裕木 綠田機械股份有限公司

目前，企業發展面臨的經濟環境不斷變化，在一定程度上，推動了我國企業所得稅法和會計制度的轉型和升級。并且，在長期的經濟發展過程中，我國企業所得稅法和會計制度逐漸呈相互相分離的態勢，在實際運用過程中，顯示出了不同的差異。因此，將會計準則和所得稅制度有機協調，成了我國許多學者和從業者的重點關注問題。本文主要從收入類、扣除類、資產類等角度出發，分析二者的具體差異，并提出將二者有效協調的具體建議，從而更好地為我國企業發展營造健康積極的外部環境，促進企業的轉型和升級。

一、會計準則和所得稅制度概述

會計主要是以貨幣作為基本的計量單位，對企業在某一時間段內所有的經濟活動，進行整體的反映和監督，充分反映出企業的財務狀況、經營狀況、現金流量、收支情況等，從微觀角度出發，屬于微觀層次的管理活動。而稅收，主要是以政府等公共部門為主體，為了更好地滿足社會群眾的實際需求，營造健康、積極、公平的競爭環境，運用行政權力或法律權利，強制無償的獲取財政收入的方式，從而達到分配資源，提高資源使用效率，維系社會公平的目的。并對社會過剩產品，進行合理有效的劃分。稅收政策事關國家宏觀調控，是國家經濟政策中的重要組成部分，會對國民經濟的穩定運行，產生十分重要的影響。因此，稅收是從宏觀層面出發，為企業健康發展營造健康良好的經濟環境。會計與稅收在經濟領域中都具有十分重要的作用，兩者既是相互獨立的，又是相互影響的，會計準則與所得稅制度分別服務于不同的對象，擁有著不同的社會職能，會計準則能夠為會計從業者明確基本的工作制度和工作規章，能夠讓從業者根據會計準則，了解企業的經營狀況，從而更好地進行后續的財務決策和經營決策。而所得稅制度，是為了更好地滿足國家的發展需求，維系社會穩定所提出的國家層面的發展戰略，能夠結合企業實際運行狀況，上交所得稅，添補國家財政短缺，更好地保障國家宏觀經濟的穩定運行，營造更加積極健康的經濟環境。

此外，會計準則是為了規范企業經濟活動，對企業的業務和企業收支狀況所進行的對外承包形式，能夠有效地從整體出發，反映企業的現金流量，保障企業財務信息的質量。同時，也是按照國家頒布的相關法律，所制定的會計原則，會計方法和會計核算程序，具有較強的合法性和可操作性，能夠切實地發揮會計專業自身的優勢，保障企業的經濟發展，從微觀入手，提高企業的經濟動力。而企業所得稅制度，是國家根據國家宏觀經濟形勢，通過法律規定用于調整納稅雙方的權利和義務的法律制度，旨在保護納稅人和收益人的合法權益，維護正常的納稅秩序，營造公平、競爭的經濟環境。因此，上述兩項制度雖然具有不同的服務對象，但卻有著較為一致的發展目標。

此外，我國的會計制度與企業所得稅制度經歷了從統一到分離逐漸動態變化的過程。目前處于分離模式，主要是由于我國特殊的政治、經濟、文化環境所決定的，導致我國的會計準則和所得稅法，在不同層次上具有不同的特點，但無論是統一型納稅模式，還是分離的模式，都各自有其優點和缺點，都不是完美的會稅模式。并且，我國的經濟環境是在不斷變化的，尤其是改革開放以來，我國的所有制形式發生了巨大的變化，逐漸形成了以公有制為主體，多種所有制并存的經濟體制，政府不僅要加強宏觀調控，從宏觀層面上，進行市場調節，同時也從微觀層面上，促進企業的轉型和升級，改變企業的組織形式，改變企業的股權結構，更加注重提高企業管理者的決策能力，強化企業管理者的責任意識。而會計信息也是不斷變化的，會計信息更加傾向公開性和客觀性，要能夠從整體出發，綜合反映企業的財務狀況和經營成果。并且，隨著我國市場經濟的不斷發展，我國會計準則和所得稅制度分離的趨勢會越來越明顯，企業管理者要明確二者的具體差異，并積極采取優化措施，將二者有機協調，從而更好地提高企業自身的競爭力。

二、會計準則和所得稅制度差異分析

（一）制度差異

在我國長期的發展過程中，我國的經濟環境和法律環境不斷變化，我國會計制度和稅收制度出現分離，有著其必然性。因此，從制度層面出發，會計準則和所得稅法具有明顯的區別。首先，會計準則與所得稅法具有原則上的差異，會計準則與所得稅法不同，會計準則所遵循的原則，主要是基于會計核算基礎以及會計信息質量要求中的相關規定，是有別于所得稅法的立法原則，是在企業自身經營核算過程中，所遵循的會計準則，具有微觀特征。并且，會計準則是以權責發生為基礎，遵循著權責發生制度，并且權責發生制度會嚴重影響會計財務信息的生成和會計工作的有序開展，是會計從業者所遵循的基本準則。但所得稅制度，并不是以權責發生制為基礎，而是混合運用了多種權責方法，一方面能夠有效降低納稅雙方的經濟成本，能夠讓工作人員在進行所得稅核算時，利用更多的會計信息，確保了權責發生制的合理性，提高了所得稅的精準性。另一方面采用權責制度也能夠有效在征收所得稅時，提高收入和費用的確定優勢，能夠從整體出發，避免了由于權責出現主觀判斷的隨意性，能夠有效地保障所得稅制度符合實際的運行需求。因此，相較于會計準則，稅法制度是在權責發生制和收付實現制兩種基礎上所產生的。

其次，從歷史因素分析，會計準則與所得稅制度也具有較為明顯的制度差異。歷史成本是會計準則中的基礎，是最典型的計量屬性，而在稅法中卻并不承認計量屬性的情形，卻重視歷史成本的原則應用。因為，稅法更加強調稅收的保全性，注重稅收的整體性和精確性，注重相關計量的可靠性和可驗證性。而歷史成本，能夠有效滿足稅法中的相關需求，但在具體開展會計核算工作時，非貨幣性資產難以進行有效應用，不能夠進行相應的會計核算工作，導致會計工作有失公允，影響了資產價格的使用方向，會在后續運行過程中，牽扯到資產的后續計量問題，嚴重影響到會計工作的準確性和科學性。

此外，會計準則與所得稅制度所考慮的經濟活動不同，競爭程度也各不相同，會計準則主要是從微觀角度出發，保護企業管理者和投資者的切身利益，從整體出發，保護企業的經營活動，保護企業管理者的所有資本。企業管理者在開展新業務時，會保持謹慎的態度，會考慮企業在未來經營中可能會存在的經營風險和可能面臨的潛在損失，在制定戰略決策時，不會高估自身的資產，不會高估自身的經濟收益，會采用低估負債、降低支出的方式，保護企業的資產，減少企業的資產流失。而所得稅制度是從宏觀角度出發，不僅要考慮企業在微觀角度所面臨的各項經營風險，同時還要考慮宏觀的市場環境。因此，所得稅制度謹慎性相較于會計準則更強，會涉及相關從業人員的主觀判斷，并且所得稅制度在實際使用過程中，還會遵循確定原則，會在客觀成立的收入和支出費用的基礎上，對企業經濟業務進行詳細的分析。并且，這些分析是基于可視化的數據為基礎的，要確保相關經濟數據有實際的依據，從而開展所得稅工作。

（二）業務差異

會計準則與所得稅制度所出現的制度差異，最終會體現在兩者的具體業務方面，會具有明顯的收入特點。比如，從收入類角度分析，收入是會計利潤的計算基礎，也是計算所得稅的重要組成部分，從收入角度出發，收入主要是指企業在某一段時間內所獲得的資金總額，是所有者權益增加與所有者投入資本無關的經濟利益總和。并且，會計關于收入的定義，不僅強調企業在一定時間段內的經濟收入，還包括企業非日常活動所形成的資金現金流。因此，會計準則在具體業務方面有更大的規模，而所得稅制度卻對收入沒有具體的范圍規定。所得稅制度根據不同的標準，可以劃分為不同的類型，不同的所得稅根據不同的分類標準，會包括稅收、利息收入、投資收入等，甚至還包括轉讓資產收入以及部分其他收入。而會計準則，主要是從企業的管理者層面出發，為企業后續的經營提供有用的財務信息，并準確區分經常性收入和非經常性收入，以此來判斷企業的經濟能力和獲利能力。而稅收制度要比會計準則，擁有更大的收入范圍，會根據不同的分類標準，區分流轉稅和所得稅，甚至還包括增值稅以及其他稅收。因此，從收入角度出發，二者具有明顯的差異。

其次，在扣除類項目中，二者也具有明顯的差別。會計準則中將經營費用定義為企業在日常經營活動中所形成的，導致企業所有者權益減少，并與企業所有者分配利潤無關的各項經濟支出。在此項費用中，可以將成本作為費用的主體，而沒有將當期的虧損和收益狀況列入到會計核算標準中。同時，沒有對非日常活動所形成的現金流量進行明確的分析，沒有做出損失處理。而在稅收制度層面，稅法中明確規定要保障扣除項目的合法性和合理性，要從整體出發，分析企業成本虧損以及提交的相關稅費。因此，稅收制度更注重扣除類項目的合法性和合理性。因此，會計準則和所得稅制度在支出的合法性上，具有較大的差異，在費用扣除時間以及扣除原則上具有較大的不同。

此外，從資產類項目分析，會計準則與所得稅制度對于固定資產的界定也具有明顯的差異，固定資產中包括擴建支出和修理支出，會計準則認為這些支出符合固定資產的分類條件，能夠對其進行資本化處理。并且，直接進入到當時企業的收支和虧損中。而所得稅制度卻認為固定資產的這類支出，不能夠進行資本化處理，不能夠用于該時間段的分攤支出，不能夠在賬面上進行統一的計算。并且，針對于無形資產，會計準則中要求無形資產具有可變性和可控性，不能夠將企業的社會信譽度，作為無形資產的衡量標準，而稅法中卻明確規定了社會信譽度，屬于企業的無形資產。再比如，土地使用權問題。會計準則認為土地使用權可以劃分為企業的無形資產，甚至可以作為企業的投資項目和企業的固定資產。而所得稅制度中，明確規定土地使用權，只能夠作為無形資產的核算方式，放在初始計量工作中。因此，會計準則與所得稅法在資產項目中，具有較大的差異。

三、會計準則和所得稅制度協調措施

（一）收入類

會計準則與所得稅制度，在收入業務方面具有較大的差異，工作人員在協調二者時，要積極從整體出發，根據企業實際的經營狀況，明確企業的經濟利益評估標準。稅收部門，在計算所得稅時會面臨巨大的工作量，需要對企業在一定時間段內的經濟支出，進行全面系統的分析，征稅成本較高。因此，工作人員為了有效彌補所得稅制度與會計準則的不同，可以積極采取優化措施，確保政策的科學性和合理性，在計量屬性方面，進行差異化協調，明確公允價值計算標準，彌補歷史成本計量屬性，準確協調會計準則的差異，避免在特殊性業務時，出現嚴重的問題，影響了所得稅的計算工作。并且，針對特殊形式的業務工作人員，在工作過程中，可以根據特殊業務的實際情況，引入現值計算屬性標準，并根據企業的業務情況適當的調整，按照實際的合同利率，計算合同內部的應收款項，明確企業在該時間段內的銷售總額，從而更好地協調監督制度，避免了差異化的產生和擴大。此外，所得稅制度將銷售收入作為納稅事項的范圍，但這一收入并不能夠納入會計準則的工作范圍中。因此，工作人員就可以在計算稅收時，根據企業的銷售收入以及銷售對象，進行合理的劃分，并明確會計準則相關的規定和標準，對外部的經濟行為進行綜合性的分析，確定是否納入納稅所得額中。

（二）扣除類

對于扣除類資產，工作人員可以將會計準則和所得稅制度有機的協調。比如，企業在簽訂合同時，會計算借款真實的利潤比例，會根據借出的款項數額和借款的本金，進行費用計算，而這些借款利息，會在合同上明顯標注。并用合同上標注的利息率，來計算具體的納稅額。通過上述做法，會在工作過程中進一步調整二者之間的差異，能夠使二者之間的差距進一步縮小，得到了一定程度的緩解，保障了會計準則和所得稅政策有機平衡，消除了二者的不良影響。

（三）資產類

會計準則和所得稅制度，在資產的業務中也具有較大的差異。工作人員在針對固定資產和無形資產的計算工作時，要明確具體的計算指標，要根據所得稅制度中的相關規定，根據合同的具體價款，確定現金收入，并在確定固定資產，入賬價值時，明確當時的計稅基礎，并考慮企業的負債項目和其他資產的價值情況，然后根據會計準則的相關要求，做好針對性的合算工作，更好地將會計準則和所得稅制度有機的協調起來。此外，政府等公共部門，要積極開展整治工作，要加強各部門的信息溝通，減少信息不對稱性的出現，并消除會計準則和所得稅制度的差異，進一步整理并收集信息，切實地尋找差異產生的具體原因，積極開展相應的調整工作。

四、結論

綜上所述，在新形勢下，我國經濟高速發展，我國企業面臨的社會環境和市場環境不斷變化，會計準則和社會制度都是為了進一步提高企業的經濟發展速度，穩定市場經濟所提出的。相關工作人員要在新形勢下，積極采取優化措施，將會準則和所得稅制度有機的協調，并盡量避免二者差異所形成的消極影響，更好地實現企業長遠的發展目標，促進企業的長期發展。