新收入準則下國企內控體系優化研究

楊小曼

（中化地質礦山總局基地管理中心，河北 涿州 072754）

相較于傳統會計準則，新收入準則在具體內容上進行了優化，為企業會計工作落實提供了新的標準，為企業財務工作發展引領了新的方向，為財務人員規范收入確認奠定了堅實的理論基礎。同時，也便于企業領導階層在更加準確的財務數據上進行分析，全面了解企業財務基礎信息，更進一步掌握企業內部財務工作開展中可能遇到的風險和問題，對未來經營發展的方向和具體策略進行明確，并更進一步的通過內部控制工作的優化和完善，發揮出內部控制工作的優勢，促使企業的發展建設，在新的會計準則背景下獲得更加充足的動力[1]。自《企業內部控制基本規范及配套指引》發布以來，包括國企在內的所有企業都加強了對自身內部控制的重視，并力圖在進一步完善企業內控制度的基礎上，一步步建立發展適合企業自身的內控體系，以更好地應對相關部門更高的監管要求，促使企業自身實現高質量發展。鑒于此，如何利用新收入準則的相關優勢優化國有企業內部控制管理體系，是國有企業面臨的重大發展問題，應當予以重視。

一、新收入準則的內容調整概述

（一）收入確認時間的變化

與傳統收入準則有所不同的是，新收入準則收入的確認時間以控制權轉移時間為準，控制權的轉移時間點具有非常典型的針對性特征，因此在風險控制上有利于提升風險控制的有效性。以控制權轉移的時間點確認收入，意味著實際產生了交易行為或合同簽訂行為后，即可進行下一步的收入確認工作，相對于傳統情況下，依托合同交割時間作為確認時間的模式，新的收入準則更加具備實踐性特征，能夠避免收入確認時間精確性不足的實際問題。據國際會計準則理事會發布的《財務報告概念框架》中資產概念可知，以控制權轉移作為收入確認標志，是更加符合國際通用標準的。以風險報酬轉移原則為例，當風險全面消除時，才可進行收入確認。這與控制權轉移原則下，依據不同履約義務在不同時間進行收入確認具有非常顯著的差異。這種控制方式意味著客戶在取得產品的控制權后，即可進行收入的確認，確認的效率和確認的實質性更強。也就是說，這樣是更加符合經濟實質的。

（二）收入確認方法的變化

新準則在收入確認方法上也發生了相應的改變，需要依據合同義務履行狀況來進行會計核算基礎確認，在明確合同雙方權利、義務并同步確認合同性質的基礎上，保證根據合同對收入成本、合同資產、合同負債等項目所進行的確認更加準確，進而達成強化對企業收入確認內部控制的目的。充分保障收入確認的方法在時效性和應用精準性上得到更進一步的提升，這也有利于促使內部控制工作開展的效果得到優化和完善。針對不同交易類型，新收入準則提供了不同的會計處理方法來分析合同履約義務與服務承諾，進而在進行收入分攤的情況下，設置不同的時間點來確認收入。像是在對捆綁銷售合同進行收入確認時，就只有首先借助成本加成法、市場調整法等方法進行成本預估，才能在相關原則的指導下更為精準地開展收入確認工作。

（三）收入確認模型的變化

不同于舊收入準則僅對產品創造價值進行收入確認，有關情形、概念、流程等方面的規定相對單一，新收入準則圍繞合同與收入確認推出了新收入確認模型——“五步法”模型。所謂“五步法”收入確認模型，主要的內容要點包括以下幾部分：一是識別合同訂立，二是識別合同單項履約義務，三是確定交易價格，四是實現交易價格單項履約義務的分攤，五是履行單項履約義務時確認收入。收入確認五步法模型的應用優勢主要體現在，能夠為企業的財務管理工作提供更加具有精準性和科學性的執行流程，企業財務部門可基于新的會計準則、五步法程序結合本企業的實際情況，制定財務管理工作的針對性流程，并且對相應的制度和措施進行優化和完善，這都是最終提升財務管理成效和整體效率的重要途徑。另外，收入確認的流程之間具備更加緊密的邏輯關系，無論任何一環在落實執行時出現問題都能夠更加精準、及時的被發現，并采取相應的措施進行處理，這也是降低企業財務管理工作風險的有效路徑。

二、國企內控管理發展困境分析

（一）內控管理機制需要完善

當前形勢下，銷售市場環境在復雜性以及預售性方面的特點表現較為突出。新收入準則的出現，使得國企在內控管理以及機制運行等方面存在的問題逐漸顯露出來，已不能夠很好地適應新市場環境，并且對國企管理機制的優化以及內控流程優化等相關工作的開展方面，提出了比以往更為嚴格的要求。基于全過程落實戰略思想，企業需要保證收入確認的精準性，圍繞企業的生產運營以及人力資源管理等建立相應機制，不斷實現企業內部權責分配制度的優化完善，國企內控工作也因此迎來了較大的壓力。

（二）缺乏國際視野，合規性建設需加強

在經濟全球化大環境背景的影響下，提高相關工作的國際化程度是國有企業在激烈的國際市場競爭中始終保持不敗之地的關鍵所在。但是當前很多國有企業在背靠國家支持力度下，缺少發展危機感。企業領導層前瞻性視野不夠，在工作執行中固步自封，沒有意識到占領國際市場對企業未來發展的重要性，導致國企與國際企業接軌的程度遠遠不夠。尤其在合規性建設領域比較薄弱，國企內部合規性建設的不足會直接影響企業的內審部門和財務部門工作，導致企業內審職責缺乏管控，企業內部控制失調，在內部職能執行時容易造成判斷不公正和職權混亂的現象，給企業造成難以預計的損失。

（三）風險管理意識淡薄

企業內部控制工作的有效開展，除了依靠相關制度體系予以大框架支撐以外，還需要專業管理人員負責相關制度措施地有效執行。在國有企業內控管理專業人才缺失，內部控制管理監督體系構建尚待進一步完善等原因的影響下，員工風險管理意識淡薄，一定程度上導致了企業內控虛化、制度管理弱化，很難為企業的長期發展貢獻力量。并且，大多數國有企業都存在著員工管理工作過于松弛現象，由此導致了大多數企業員工競爭意識欠缺，職業危機感不高，對很多工作的應對態度都是敷衍了事的，很難充分發揮企業內部監督的應有效果。

（四）企業內控管理執行不規范，信息化程度有待提升

目前，部分國企內控制度執行不夠規范嚴重影響了企業管理執行效率，其不規范性主要體現在以下幾點：一是內控管理要求不夠標準，執行不規范，在實際監督中并沒有做到明確責任，規范執行。二是缺乏獨立執行內控的管理部門，其職能不獨立。三是國企內部信息化有待提升，其信息化管理的缺失，導致企業信息傳遞具有滯后性，許多內部問題不能及時發現解決，故內控管理與財務協同管理職能難以實現，企業內控管理執行缺乏科學性。

三、新收入準則下國企內控面臨的轉型要求

（一）內控管理制度需要升級優化

在目前國有企業改革的大環境下，許多企業開始總結內部環境存在的問題，并針對于內部控制問題革新內部管理制度，促進企業長期發展。但在企業管理制度革新中也存在著一定的問題制約著企業發展，尤其是在國家新收入準則頒布以后，外部發展環境有所變化，國企需要積極適應環境變化，與時俱進的革新內部管理制度，以實現企業新一輪的發展。內部管控主要需要注意包括以下幾方面的內容：國有企業銷售工作隨著市場環境變化正在日趨復雜化，在預售、有條件銷售、售后回租等多樣的銷售方式成為工作常態的情況下，工作人員要靈活得根據不同銷售方式所對應的合約履行責任義務，在復雜的銷售模式下企業要精準把控銷售收入，避免出現錯誤。另外，在新收入準則下，企業的收入項目會計核算需要配合發生變化，企業收入的相關利潤、現金流、稅費等內容的核算工作也需要根據國家標準進行優化。

（二）國企內部監督需要進一步完善

影響國企內控工作效率的最重要因素就是內部監督體系。監督體系作為企業內控管理的重要組成部分，需要與時俱進進行更新。尤其在新收入準則推行后，與企業經營息息相關的的預算工作、審計工作、監管工作都需要進行完善。在預算工作方面，國有企業要根據新收入標準優化企業預算，在企業預算推行后，及時回顧業績經營指標，加強預算工作的評價考核。在企業審計工作方面，新收入準則更加強調了業務合同拆分與收入分攤，企業員工在做業務時要加強審計監督。企業要對內部財務指標和重要財務數據重點關注，規避企業出現相關經營風險。此外，在監管工作方面，企業內部監督工作要落實全員監督，建立覆蓋全員的考核檢舉制度。在執行全員監督工作時避免形式化工作，將監督工作落到實處。督促國企員工明確自身相關業務、流程、指標的標準，實行獎懲政策，建立全員監督的監管體系，督促員工對違反內部管理條例的人員與行為進行舉證，促進企業的可持續發展。

（三）信息化建設需要進一步發展

當前，隨著我國現代科技的進步，信息化辦公已經成為各大企業必備的工作技能與要求，同時信息化建設也是企業內控的重要組成部分。部分國企信息化建設相對落后，主要是由于企業內部硬件設備和軟件系統不達標。信息化基礎設備如果不能及時更新則容易造成企業儲備數據的丟失，為企業經營工作開展帶來負面影響。除此之外，我國許多企業在內部財務系統和信息系統建設上存在漏洞，使企業內部管理工作缺乏有效控制。因此，國有企業只有對內部信息化硬件設備和信息系統與財務系統進行全面優化，才能夠符合企業現代化、信息化、智能化的建設需求。

四、新收入準則下國企內控調整策略

（一）構建完善的法人治理體系

建立完善的法人治理體系能夠使企業管理當局樹立風險意識，認識到企業發展面臨的內外部風險，管控危機防患于未然。在國企內部，首先企業管理層要充分重視和防范風險問題的產生，由上至下向企業員工傳遞防范風險的觀念，將防范風險的意識融入企業文化中。另外企業要完善責任體系，明確企業管理層的責任義務，有利于管理層加強管理意識。同時，針對于國企內部缺乏專門監督內控工作的部門的問題，國企需要建立風控部門或風控小組專門對企業經營中的風險問題進行研究。獨立的專職部門應對公司內外部檢查中所暴露的問題要針對性地進行研究，將責任具體落實到個人，持續推進企業內部控制制度質量。

（二）完善內控管理機制

為使實際開展的內控工作和新準則之間更加契合，國企應該對內控管理機制進行升級優化。根據企業實際經營情況，各業務部門在新收入準則基礎上，圍繞采購、生產以及銷售等各環節，針對企業實際管控需求進行深入分析，統籌規劃并不斷加強對管控機制的優化與完善，通過該機制來推動企業有關管控工作的規范性開展。如新收入準則主要基于合同運用五步法模型來確認收入，企業管理工作的開展中也需要首先通過對合同內容的細化和完善提升合同的完備性。為使合同管理更加契合新收入準則下會計編制要求，銷售部門、法務部門、財務部門應對銷售方式、交易價格、結算方式等重新梳理，協同優化合同范本，建立合同管理系統，規范管理機制，提高內控有效性。

（三）提升風險意識，加強內控管理制度執行力

內部控制工作從本質上需要依托管理人員進行相應工作的執行落實。風險管理意識的提升對于風險管理效果的優化具有非常重要的促進性作用，全體職工應當不斷提升自身的風險管理意識。同時，企業應當從內部控制管理的角度入手，結合可能出現的風險加強制度的制定，結合新收入準則所產生的變化制定具有針對性的執行方案，幫助財務部門在具體工作落實時找到科學的依據和有效的方法。對于企業財務部門的工作人員來說，這也是體現出財務管理工作水平的重要方面。對于企業內部控制人員來說，制度執行需要以激勵政策的頒布為主要支撐力量，通過獎懲制度的個性化制定為新會計準則下的財務管理、工作效率和質量提升提供重要的支持。另外，財務管理工作責任制模式的推出也是提高內部控制管理制度執行力的有效路徑。

（四）完善人力資源系統和酬薪機制，加強人員素質建設

現階段，我國國企在人力資源管理工作方面存在許多不足，如管理職能執行不到位、資源配置不合理等等問題制約著國企前進的步伐。新收入準則使國企的內控工作迎來了全新戰略轉型之外，也對企業內部工作人員的素養方面提出了比以往更為嚴格的要求。所以，必須進一步完善人力資源系統和酬薪機制，這樣才能更好的吸引人才和留住人才，在新形勢下實現國企生存和茁壯發展。對于國企內部酬薪機制進行優化，要梳理企業酬薪管理存在的問題，以企業崗位為基礎，以員工績效為導向進行分配，遵循酬薪制度公平、激勵原則，避免出現專業人才酬薪與當地薪資水平不匹配人才流失情況。同時，國企要想保證內控體系優化工作開展的合理性，從總體上提高企業員工素養，就要在內部人才建設方面給予足夠力度。企業要根據實際情況制定相應的培訓機制，不斷促進工作人員提高專業能力，使其在工作領域充分發揮自身作用。

（五）實現內部控制工作的信息化建設

內部控制管理工作的信息化系統構建主要是指，在企業管理工作的執行落實時，要應用信息化的管理系統，通過開發信息化的管理體系和相應的功能模塊，結合企業內部合同管理、資金管理以及收入確認的具體步驟和流程建立匹配的信息化功能模塊實現企業內部控制工作的線上、線下結合模式。通過對企業各風險點制定針對性體檢策略，將風險管理和合規管理要求嵌入業務流程，形成全面、全員、全過程的風險防控機制，切實全面提升內控體系有效性。

五、結束語

綜上所述，現階段我國國有企業內控管理出現的問題日益顯露阻礙企業的可持續發展，針對國企內控管理面臨的困境，國有企業要結合新收入準則內涵，依據企業發展需求設計和調整企業內控管理系統的框架，合理應用相應的程序和方法，防范經營風險，才能夠為國有企業內部控制管理質量的提升提供支持。