深改背景下企業內部審計質量控制體系的重構策略探討

張 瑩

（中國移動通信集團天津有限公司，天津 300308）

一、全面深化改革對國有企業的重要意義

1.全面深化改革的背景

我國改革開放以來，經濟迅猛發展，黨的十九大報告中首次提出了“建設現代化經濟體系”，標志著我國經濟從高速增長階段轉向為高質量發展階段。我國正處于發展方式快速轉變、經濟結構不斷優化調整、增長動力加速轉換的關鍵期，建設現代化經濟體系是跨越關鍵期的迫切要求和實現我國經濟高質量發展的戰略目標，傳統的高速增長是解決短缺的問題，而高質量發展是解決發展質量和效益的問題。要想實現高質量發展就要深入推進全面深化改革。

2.國有企業在全面深化改革中的重要作用

國有企業作為中國特色社會主義重要物質基礎和經濟基礎、作為中國特色社會主義經濟的“頂梁柱”，是這場改革的主力軍和先鋒隊。現階段，我國經濟發展質量和效益還不高，創新能力還稍顯不足，產能過剩、供給與消費等方面還存在諸多“不平衡”“不充分”的現象，國有企業的活力還沒有充分激發出來。要解決這種“不平衡”“不充分”矛盾，就要深化國有企業改革，促進國有資產保值增值，加快建設中國特色現代國有企業制度，增強企業活力，加快國有經濟布局優化、結構調整、戰略重組，將國有資本做大做優做強。

3.加強國有企業監管的迫切性

經營機制越靈活就越需要強有力的監管系統，確保屬于國家和人民的財富不流失，監督國有資本在制度約束下規范運行。強化國有企業監管，需要不斷完善監管機制的有效性，明確監管職責邊界，改進監管方式，著力抓好重點領域風險防控，筑牢不發生重大風險的底線；強化監督和責任追究，有效防止國有資本流失。

二、深改背景下企業內部審計的重新定位與發展方向

1.內部審計在企業治理中的作用

國有企業是國家治理體系的重要組成部分。內部審計是一種由部門、單位內部專職審計人員進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。目前，隨著國家對企業運行監管越來越重視，內部審計在促進國有資產保值增值、推動全面深化改革、促進依法治國等方面作用越發彰顯。內部審計已經成為維護國家財政經濟秩序、提高財政資金使用效益、保障社會經濟健康發展，促進企業規范運營，對企業領導人員進行權力監督的有力武器。作為承擔重要經濟責任、社會責任、政治責任的國有企業，要充分認識到加強內部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現代化的需要，是實現監督全覆蓋的需要，是推動實現經濟高質量發展的需要；是實現經濟決策科學化、運營管理規范化、風險防控常態化的重要舉措；是強化內部控制不可或缺的手段。

2.全面深化改革對內部審計提出新的要求

全面深化改革，促進國有資本規范健全運營，同時也對企業監督管理提出了更高更嚴的標準。內部審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，健全黨和國家監督體系在全面深化改革中越來越迫切。習近平總書記在十九大報告中指出“要改革審計管理體制，完善統計體制。構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系。”內部審計屬于監督范疇，在國家和企業監督中的地位和作用非常重要，通過內部審計有效推動企業改革，規范企業運營，防范國有資產流失，形成權力監督制約的有效機制。

三、現階段國有企業內部審計質量控制存在的問題

1.內部審計質量控制難以達到預期目標

審計屬于事后監督，難以對經濟事項發展的全部情況進行復盤。內部審計缺乏強有力的控制措施和手段，在企業內部處于第三道防線，存在客觀的局限性，審計質量的高低受到被審計單位配合程度的制約。一個企業內部審計的強弱往往與企業領導的風格有著密切關系，領導越重視審計，審計的權威性越高，審計效果越接近審計目標，成效越好；反之，審計風險也會越大。審計質量控制的目的是要降低審計風險，促進審計達到預期目標。但是礙于時間和人員勝任能力的局限，審計質量控制存在較大滯后性，往往是在審計報告發布后對審計過程性資料完整性、合規性的審查，很難深入實施。質量控制人員往往不直接參與審計項目，在對審計發現問題核查上存在信息不對稱，無法深入還原到審計實施過程中，影響質量控制的結果。

2.缺少質量控制評價體系和標準

內部審計一直強調獨立性和客觀性，以保證能夠出具更加權威公正準確的審計結論。在公司治理結構中內部審計質量的高低關系企業的前途和命運。但是如何評價內部審計質量的高低往往沒有一套行之有效、健全的標準。目前，企業內部缺少審計質量控制評價體系，沒有完整的審計質量控制評價方法和程序，缺少科學有效評價的標準，更多的是主觀的定性多，客觀的定量少。

3.審計質量控制方法缺乏科學性和合理性

目前，大數據的分析技術方法在審計中應用已經越來越普遍。但審計質量控制仍停留在傳統的審查、核對基礎上，質量控制往往通過抽樣方法進行，有較大的誤差率，難以覆蓋全量審計樣本。審計質量控制應當研究更加科學高效的控制手段和技術方法，促進審計職能發揮，滿足全面深化改革背景下對審計監督的要求定位。比如，可嘗試性地運用大數據審計方法和審計模型復核審計作業底稿和審計報告，持續深入高效地開展審計質量控制，降低審計風險和誤差率。

四、內部審計質量控制體系的重構策略

1.構建縱橫交織的內部審計質量控制體系

企業應當建立內部審計質量控制體系和評價標準，內部審計人員應當樹立質量是審計工作生命線的總體思路，不斷強化審計質量。現階段可以從橫向和縱向兩個維度細化質量控制流程和標準。以全面質量管理為范本，從計劃、實施、結項全流程入手，建立各個時間節點的控制標準，強化對審計項目各個環節的質量控制，完善評價標準和框架，以縱向定量分析和橫向定性分析互相結合，制定質量控制策略。質量控制的方向定位可以借助內部審計的目標導向、問題導向、戰略導向、風險導向，共同發揮作用，有效控制審計風險，提升審計質量。

2.建立橫向到邊的質量控制評價標準

橫向的質量控制體系主要是定性的評價分析，主要包括：以客戶為中心、全員參與、過程管理、以事實為依據判定、管理系統化、追求持久互惠的組織管理、持續改進等七大評價維度。

（1）以客戶為中心

內部審計是為公司管理層服務的。管理層是內部審計的最終和最大客戶，因此內部審計需要具有管理層的視角和站位，從公司戰略層面評價審計項目的實施是否達到審計目標。

（2）全員參與

審計質量控制不僅僅是質量控制人員的職責，而是審計項目組中全體內部審計人員共同的職責和使命。要想轉變從事后質量控制向事前質量控制的思路，項目組全體內部審計人員都要充分參與到質量控制當中，從項目計劃階段開始就嚴格把控審計質量，一直延續到項目結束，將審計質量控制從事后移向事前。

（3）過程管理

內部審計質量的高低關鍵在于審計過程管理，對審計過程的每一個環節都要嚴格要求和管控。審計質量控制是邏輯嚴密的工程，需要全過程每個階段的精密部署和管控。

（4）以事實為依據判定

審計是一項客觀嚴謹權威的經濟監督活動，在審計質量控制中發現問題時一定是以事實為依據，審計證據要充分可靠，否則光是憑感覺是無法說服審計人員的。要通過定性與定量分析相結合來確定審計過程是否履行了全部審計程序。

（5）管理系統化

靈活運用審計技術和方法。如果條件允許企業可以建立審計質量控制評價系統，將審計底稿，審計證據和報告上傳到平臺或者系統，降低人為修改審計支撐資料的可能性。通過系統存儲審計資料更加便捷、持久、不易損壞。建立審計質量控制評價模型，運用文字識別、網絡爬蟲等新的數據分析工具和技術，將質量控制人員從大量核對審閱等重復性勞動中解放出來，從而擴大審計質量復核的樣本覆蓋比例。

（6）追求持久互惠的組織關系

內部審計是生存在企業內部土壤里面的，所以也要充分考慮和組織中其他部門等利益相關方的關系。審計是企業大監督體系中的重要組成部分，在推進全面深化改革的進程中，要發揮監督合力，加強與巡視巡察和紀檢部門的協同，共同織起監督的一張大網，將違法違規問題扼殺在監督的大網中。在審計質量控制中要時刻提醒站在組織利益最大化的高度上去審視問題。一個問題往往折射出不同領域管理上的漏洞，因此加強監督部門的配合，從不同角度去挖掘問題產生的原因，透過現象看本質會取得事半功倍的效果。

（7）持續改進

內部審計的目的絕不僅僅是發現問題，更重要的是解決問題。從整改的角度去深入思考審計問題定性是否準確，審計建議是否可行，是否滿足企業目前生產經營的實際需要，通過審計質量控制推動整改，使審計成果向管理成果轉化，為企業持續提升價值，提高經濟效益效果。

3.建立縱向到底的質量控制評價體系

審計質量控制的縱向維度是按照審計過程為主線進行質量控制和評價。通過審計質量控制不斷擴大審計覆蓋領域和審計深度。以縱向維度的審計質量控制評價體系主要包括以下幾方面：

（1）審前準備

包括審前調研是否形成書面記錄，是否涵蓋審計項目主要業務流程。審計方案中是否包括審計目的、審計范圍、審計重點、審計內容和審計程序框架。審計目的是否充分考慮管理層和業務部門對審計的期望要求以及可行性、恰當性。審計范圍是否在充分考慮風險和重要性水平基礎上確定審計內容。審計重點是否突出，重點反映前期準備和風險評價結果。審計內容是否全面反映經營事項和重點業務單元；審計程序的制定是否充分考慮以往審計結論、內外部審計意見及整改情況。審計通知要素是否完整，是否經過管理層恰當審批，是否及時下發審計通知。

（2）審計實施

主要包括審計方式，審計抽樣，審計底稿，審計證據和審計結論等方面內容。審計方式選擇是否恰當，是否運用檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核、數據分析等審計方法。審計抽樣是否恰當科學，是否考慮誤差。審計底稿包括要素是否完整，記錄的審計過程是否與審計程序保持一致。審計結論是否客觀準確。審計證據是否滿足充分性、相關性、可靠性、有用性的條件，是否能夠充分支撐審計發現問題。

（3）審計報告

審計報告要充分滿足準確性、客觀性、清晰性、簡潔性、完整性、富有建設性、及時性的特點。準確性審查描述是否有錯誤或歪曲事實。客觀性審查是否公正地對所有相關事實和情況統籌評估、不偏不倚地反映審計事項。清晰性審查是否清楚描述事實。簡潔性審查報告是否突出重點，語言簡練。完整性審查要素是否全面，有無遺漏重要信息。富有建設性審查審計報告中的整改建議是否客觀、全面、具有可操作性。及時性審查是否及時發布審計報告。

（4）評價標準

在審計質量控制時要加強定量因素的評價，可以建立《質量控制評分卡》和《質量控制評價報告》。通過審前準備、審計實施、審計報告等各項要素完成情況打分并加權計算綜合得分的方式對審計項目完成情況進行質量控制評價。通過評分卡的方式使審計質量控制評價更加科學直觀，評價標準更加統一，防止人為主觀誤差的可能，使評價結果可量化、可比較。《質量控制評價報告》可以將質量控制匯總發現的問題通過定性描述的方式呈現出來，便于審計項目組人員進行整改，防止錯誤的重復發生，不斷提升審計水平。

（5）審計質量復核

在內部審計質量控制中還可以充分考慮審計發現金額大小和問題性質的嚴重程度。對于性質嚴重和審計發現金額較大的問題，可以考慮100%進行審計質量復核；金額較小、定性較輕的問題可以抽樣復核，提高復核效率。