機械制造業企業銷售與收款業務的內部控制探析

肖水平

（株洲格新電氣科技有限公司 湖南株洲 412000）

一、機械制造業的行業現狀簡介

機械制造業是國民經濟的基礎產業，為整個國民經濟提供技術裝備。機械制造業為我國的各個行業發展提供了重要的生產資料和技術裝備。大到國防科技，小到生產、生活，各個行業都離不開機械制造業，從當今復雜的國際形勢可以看出，機械制造業的發展水平是一個國家工業化程度的主要標志之一，是推進我國經濟發展，提高人民生活水平的最重要的行業之一，它的發展決定了國家制造業的整體水平。

近年來，隨著原材料、人力及融資成本的不斷提高，加之具有高技術水平的尖端制造業人才不足等問題，都對中國機械制造業的產業發展形成制約。從近十年的制造業采購經理指數（PMI）可以看到，中國的制造業企業增速放緩，從行業結構來看，在國際化市場上，我國的機械制造業整體尚未立足高端市場，國有大型企業、民營企業之間的行業競爭也日漸明顯。機械制造業具有產品結構復雜，技術創新需求高，產成品的管理、設備管理嚴等行業特性，導致機械制造業行業發展整體速度緩慢。在這種復雜的環境下，我國的機械制造企業急需戰略轉型，自主創新、供應鏈整合、成本控制、服務化水平和關鍵過程制造等方面都要不斷提高、修正、轉換、升級。鑒于我國機械制造業的行業發展狀況，以下重點就銷售與收款業務開展內部控制進行研究。

二、機械制造業企業銷售與收款業務的重要性及工作現狀分析

銷售與收款業務是企業的流動性資產流通的重要環節，企業生產經營業務的正常運轉離不開這兩個重要的環節。銷售與收款業務管理不善，會使流動資產的效益下降，導致企業無法采購存貨而影響正常的生產經營，最終導致企業受損。從企業現金流角度來說，銷售與收款業務的管理目標是企業的現金流最大化。具體來說，就是要嚴格控制流動資產與流動負債的比例，縮小兩者差額，因為應收賬款的增加，會使企業現金流減少，因此企業要適度控制應收賬款的比重。如果在銷售與收款環節中，現金流量控制不好，會使企業陷入周轉資金短缺的局面，影響企業償債能力，甚至給企業造成資金短缺的危險。做好銷售與收款業務的管理與控制，可以讓企業的資金周轉更靈活，平衡企業的風險與收益，實現企業價值最大化，實現財務靈活管控的目標。

三、我國機械制造業企業的銷售與收款業務工作現狀分析

（一）機械制造業企業外部因素分析

1.市場需求的不確定性

在機械制造業中，生產計劃的制定和銷售部門的銷售預測兩者之間有著密切的關系，銷售預測的及時、準確，直接與制造業企業的供應鏈的成本相關。應收賬款方面，很多企業的經濟交易行為中夾雜著不合理的信貸政策，對采購商的企業信用評估過程不嚴謹，結果不精確，制造業企業的風險管理意識薄弱，都會降低企業的應收賬款管理工作效率。如果此時企業采購等行為的現金流出，就會增加企業的成本費用，也提高了現金流的機會成本，會對企業的盈利狀況產生影響，加大企業財務負擔。

2.采購商的表現不良

機械制造業的生產過程有的比較漫長，需要的工藝復雜，生產耗時，采購商的籌備采購時間也會較長，如果起訂量過高，或者是買方市場的采購商起訂量過小，都會對銷售數量和銷售行為產生影響。

（二）機械制造業企業內部原因分析

1.缺乏科學的應收賬款管理制度，導致資金回籠用時較多

企業應收賬款管理缺乏制度約束，使得銷售行為隨意性大，影響企業下一次的生產、采購活動的進行，導致企業無法根據市場需求準備啟動資金。由于企業在信用標準管理方面尚未形成科學的管理體系和流程，使企業的信貸銷售行為降低了營運資金使用效率。

2.銷售結構不合理，銷售績效管理欠佳

國內很多機械制造業企業銷售結構不合理，部分企業的資金用途主要用于生產活動，然而，資金的營運作用和其他作用關系復雜，應收賬款的回款不及時，將直接導致資金的流動缺乏合理性，導致資金不能按計劃、按預算發揮作用，最終造成企業資金預算管理混亂，影響資金使用的效益和效果。如果此時企業的管理者及財務部門，未能對銷售業務的應收賬款回款情況進行有效評估，缺乏有效的評價機制，將導致企業的生產活動出現制約甚至是停滯，對企業實現利益的最大化形成障礙。

四、內部控制在機械制造業企業銷售與收款業務環節的意義與作用

內部控制是企業在經濟活動中形成的相互制約的工作模式和分工安排，可以幫助企業完成生產經營目標，實現資產的安全管理，會計信息資料的真實完整，可以讓企業的經營戰略目標很好的達成，讓企業的經營活動提高效率、增加效益。通過依靠企業自身的管理活動，形成內部評價與內部控制的工作方法，當然，這些都是隨著企業經營管理水平的提升而不斷形成和完善的。銷售是企業資金活動的關鍵環節，為確保會計信息質量的提高，應當做到錢物分管、復核嚴格。隨著現代企業管理的逐漸完善，商品生產規模不斷擴大，企業的生產經營活動復雜多樣，應建立科學完善的內部控制系統。對企業各項經營活動實施有效的內部控制，是企業可持續發展的必要環節，從內部為企業增加收益，提高運營效率，從戰略高度把控企業運營。

內部控制可以從控制環境、風險評估、控制活動、溝通、監控等五個方面開展。內部控制的方法、程序和措施是一項綜合性的技術工作，我國財政部及相關管理部門不斷對內控標準進行修訂，這表明我國對于內部控制工作重要性的肯定。內部控制可以在財務報告的可靠性方面給予規范的政策和程序指引，在核算、審核、分析等工作中保護單位財產安全，提高數據的正確性和可靠性，保證管理目標的不偏離，內部控制工作要具有全面性、經常性、潛在性、關聯性。從戰略高度對企業各項經營活動全面管控，并將內部控制活動與企業其他活動相互融合，形成關聯。

內部控制工作的開展，能夠最大程度保證生產和經營活動順利進行，圓滿實現企業的經營管理目標，保護企業財產的安全、完整。流動資產是企業從事生產經營活動的物質基礎，在銷售與收款業務的工作環節進行內部控制工作，可以最大程度保證企業貨幣資金收支、余額的可控。對于銷售環節的活動進行控制，能最大程度防范貪污、收受回扣、濫用職權等行為發生，保證企業的生產物資在銷售環節得到較好的安全防護，也能夠為審計工作提供良好的工作基礎，讓審計監督工作更加完善，降低企業成本費用，提高企業經濟效益。

五、機械制造業企業銷售與收款業務環節中實行內部控制工作的具體思路

為了全面控制企業的應收賬款，及時回籠企業資金，確保機械制造企業健康穩定發展，企業應依靠自身情況，抓好基礎，注重性能，實現高水平的機械自動化產品生產、研發，大力應用計算機與信息處理技術，逐步向世界機械制造業的尖端邁進，讓我國的機械自動化技術得到廣泛、高效的應用和推廣，為富強興國、創匯增收，完成支柱產業賦予行業的產業職能。

根據經營業務的發展及內部控制工作中的突出問題，有針對性地對銷售與收款工作的各個環節進行科學的內部控制，并適時地進行修改、完善。企業可以從以下方面進行銷售與收款工作的內部控制。

（一）針對銷售人員進行有計劃的全員培訓

銷售部門一直是企業的重要部門，在機械制造企業，銷售部門員工的工作質量直接涉及著企業產品的價值體現，影響企業的生產利潤。在企業內部，要加強關于內部控制工作重要性和必要性的專項培訓工作，讓全體銷售人員都帶著責任工作，在崗位上要有企業的危機意識和整體榮譽感、責任感。在培訓工作中，可以通過有經驗的員工介紹銷售經驗，讓財務部門人員也參與進來，不僅要注重員工的銷售技巧及機械制造專業的知識培訓，還應培養員工的財務風險意識。爭取通過培訓工作，把企業的各項制度宣傳下去，把績效管理工作細化到培訓中，讓員工能夠很好地把銷售任務分解、細化，形成可行性計劃。在培訓內容上，突出銷售崗位的分工，讓現銷、賒銷工作有科學的配比，將應收賬款的回收期鎖定在可控的范圍內，嚴格控制壞賬損失和壞賬率，在企業內部合理計提壞賬準備。通過培訓，讓員工對壞賬的風險有直觀的認識，從主觀上理解應收賬款及賒銷的各種利弊，依靠科學分析實現銷售模式的多樣化及企業長期利益、短期利益的協調發展。

（二）開展有效溝通，提升部門間的合作

積極有效的企業內部溝通，可以順利整合企業人力資源、信息資源，幫助企業的內部組織密切關聯，提高企業的凝聚力。助力員工塑造共同責任感，增加執行力。企業的各個部門分工和崗位的不同，完成企業整個組織的不同任務，是企業運營中產生效益的不同環節。通過有效溝通，可以更好地提升分工合作的效力，當出現工作流程不順暢的問題時，第一時間的溝通可以避免人力、物力、時間的不必要浪費，提高整體工作效率。

（三）從整體上提升銷售部門與財務部門的管理效力

財務部門和銷售部門是制造企業的非生產業務的最主要的兩個部門，他們從內部與外部對企業所生產的產品進行效益展現。作為新時期的機械制造企業，應該把銷售部門和財務部門進行更多的業務整合，梳理工作流程和工作方法，讓業務部門與財務部門最大程度融合，為企業發揮管理效力。財務部門應該及時將企業的應收賬款類型、種類及進展動態，進行統計、記錄、整理，篩選出需要重點管理的賬款情況，并將整理出來的結果與銷售部門進行溝通。銷售部門也應該根據企業的發展和生產情況制定出符合市場的銷售計劃，確定銷售類型，并與財務部門協商確定回款計劃，及時匯報回款情況，便于財務部門數據和信息整合。

（四）重點加強應收賬款的管控，防范企業財務風險

機械制造企業應該根據所處行業的整體發展情況和市場供需形勢，調整企業的生產結構。根據企業生產能力和產品的市場行情制定銷售任務和銷售計劃，并對企業所處階段的壞賬類型和風險大小進行合理的評估，對銷售業務進行科學分解，對于長期以來的賒賬客戶應成立清欠小組。企業應當建立風險監督管控系統，銷售部門和財務部門員工應該將清欠工作業務進行明確分工，具體到個人，對銷售工作的結果進行分析評估，嚴格控制銷售成本。對于涉及企業利益的重大銷售業務，進行風險評估，審計等部門工作人員應當參與。對于銷售的各個階段都應有財務人員參與，對銷售的應收、現收工作要進行合理比例把控，確保企業銷售利潤最大化。

（五）完善應收資金管理制度，提高工作效率

企業如果應收賬款增加，會降低現金流入量，增加資金成本，進而影響營運資本。企業的應收賬款的回款期、周轉率關聯著企業營運資本的供給量，然而，閑置資金增加也會影響資金使用效益，擾亂正常的資金使用安排。從國內大多數制造類企業的財務報表當中可知，流動資產、流動負債比例失衡，嚴重影響企業融資策略。企業應該合理選擇銷售策略，降低企業的財務風險。企業應該加強貨幣資金、存貨、應收賬款和庫房的管理工作，全方位協調配合銷售部門的工作，給銷售工作提供良好的輔助環境。在銷售審批環節，要把銷售部門的銷售流程向財務部門及時反饋，根據經濟利益和風險綜合考量銷售任務分解。銷售經理要從責任上嚴格審核、整體把關。企業應根據現行的企業銷售理念，讓財務風險管控部門參與到企業的內部控制工作中來，給后期財務審計工作奠定良好的工作基礎。

（六）精簡內部組織，責任分工細化

企業的管理者和員工在企業生產的各個階段，都要密切關注企業所在行業的市場動態，及時根據市場供需情況未雨綢繆，企業要做好生產規劃，并把生產任務科學分解、細化。在機械制造企業內，員工是企業的一分子，企業的發展關乎每個員工的切身利益，企業是員工個體發展的平臺，企業發展得好，個人才能得到更大的發展空間。企業應該摒棄臃腫的內部組織結構，簡化管理層級，提高組織溝通效率。在企業內部明確責任分工，將分解后的責任細化到具體人，并根據責任完成情況給予績效核算，對于企業發展無用的行為，嚴格制止，避免無效的內部損耗。此外，機械制造企業應該提升內部控制制度，讓制度指導工作，讓工作檢驗制度。企業一定要加強財務人才隊伍建設，提高財務人員素質是實現企業會計監督的重要保障，機械制造企業應努力培養會計隊伍使其具備綜合素質。

六、結語

通過調查研究發現，我國制造業企業在銷售與收款業務工作流程中，已經積累了一定的積極成果，但要從制造業大國向制造業強國邁進，還需要一定的實踐和管理經驗。長期以來，部門間的溝通不及時、溝通效果不理想，風險評估機制不健全等，都給制造業企業的內部控制工作造成阻力。在銷售與收款業務循環過程中，企業的內部管理水平，直接影響資金的使用效率，影響企業的經濟效益，進而影響機械制造企業的核心競爭力。從實踐來看，內部控制工作是充滿挑戰的，也是值得研究與深刻探討的管理學方向。在中國實現第二個百年奮斗征程中，制造業產業肩負使命、充滿希望，在黨的正確領導下，我國的機械制造企業一定會蓬勃發展、生機無限。