新收入準則下加強企業(yè)財務(wù)會計制度構(gòu)建的策略

摘 要：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的修訂，促使我國會計準則體系得到進一步完善，對于我國會計制度的國際化接軌具有重要意義。而新收入準則的改變，也對企業(yè)的會計核算以及財務(wù)工作產(chǎn)生了重大影響，如何保障會計工作的有序開展、突出新收入準則的優(yōu)勢，成為當前企業(yè)財務(wù)工作的研究重點。本文結(jié)合新收入準則相較于原收入準則的變化，就新收入準則對新企業(yè)會計核算的影響進行分析，并從當前企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)，對新收入準則下加強企業(yè)財務(wù)會計制度的構(gòu)建策略進行了研究。

關(guān)鍵詞：新收入準則；企業(yè)財務(wù)；財務(wù)會計；財務(wù)會計制度

引言

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)涉及的財務(wù)項目增多，會計核算復(fù)雜程度加劇，在會計核算中出現(xiàn)了一系列新問題，原會計準則適應(yīng)性逐漸出現(xiàn)問題，部分新問題不能得到妥善的解決。新收入準則結(jié)合企業(yè)財務(wù)工作發(fā)展趨勢以及會計核算存在的主要問題，在以往的會計收入準則的基礎(chǔ)上，對相關(guān)條例進行了進一步的補充與完善，深入解析新收入準則，加強企業(yè)財務(wù)會計制度的構(gòu)建對于企業(yè)財務(wù)工作的開展是十分重要且必要的。

一、新收入準則相較于原準則發(fā)生的變化

（一）新收入準則的主要修訂內(nèi)容

1.多重交易合同會計處理規(guī)范化

多重交易合同在會計處理上存在著一定的復(fù)雜性，交易之間的內(nèi)在聯(lián)系會對會計核算產(chǎn)生一定的干擾。但是在原收入準則中，在多重交易合同的會計核算上，存在著核算不規(guī)范等問題。在新會計收入準則中，準則的指引作用得到了進一步強化，在新收入準則中強調(diào)，合同評估工作，需要在合同開始日就開始進行，并且需要將單向履約義務(wù)區(qū)分開來，交易價格需要以分攤的形式分攤到單向履約義務(wù)中。并對單向履約義務(wù)的收入確認作出了明確的規(guī)定，通過有效的指導(dǎo)，保障了多重交易合同確認的規(guī)范性。

2.特定事項收入確認與計量規(guī)范化

在原收入準則中，對部分特定的事項缺乏有效的規(guī)定，導(dǎo)致特定事項的收入確認與計量存在一系列問題。在新收入準則中，進一步規(guī)范了特定事項的收入確認與計量。如對于向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、銷售中具備附加條款等事項，需要按照相關(guān)規(guī)定進行核算。通過特定交易的規(guī)范化處理，保障了收入確認與計量的秩序。

3.應(yīng)用統(tǒng)一的收入確認模型

在原收入準則中，現(xiàn)行收入準則與建造合同準則在部分內(nèi)容上相似度較高，造成在進行收入確認時，不同的會計人員可能采取不同的確認方法，導(dǎo)致會計確認結(jié)果不一致。這種界定不清的情況不利于會計工作的開展，甚至可能導(dǎo)致財務(wù)風險問題，會計工作的嚴謹性不足。在新收入準則中，采取了將二者共同納入統(tǒng)一的收入確認模型的方式進行確認，以“段”“點”的方式進行區(qū)分，“時點”下，客戶在獲得控制權(quán)時確認收入，在“時段”下，需要按照產(chǎn)出法、投入法確認收入。有效保障了以往確認時點問題的解決，并且避免了二者的混用，規(guī)范了會計確認行為。

4.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認時點的判斷標準

在原會計收入準則中，銷售商品收入與提供勞務(wù)收入是采取兩種處理方式的，需要對二者進行區(qū)分，并且在原會計準則中認為，應(yīng)在風險報酬轉(zhuǎn)移的同時確認收入，但是這又需要面對辨別問題，可能導(dǎo)致實務(wù)判斷不清晰。而在新收入準則中不再強調(diào)二者的區(qū)別，而是在客戶取得交易物控制權(quán)時就確認收入。此種確認方式，能夠更加全面地展示出收入確認的過程。

（二）新收入準則相較于原準則的主要區(qū)別

1.關(guān)注點發(fā)生偏移

新收入準則相較于原會計準則在關(guān)注點上發(fā)生了一定的偏移，原收入準則更加強調(diào)風險及報酬的轉(zhuǎn)移，而在新會計準則中強調(diào)的要點則為控制。

2.契約性增強

新收入準則相較于原收入準則更為強調(diào)合同的重要性，并且這種重要性并不單指書面合同，還包括其他形式的合同，如口頭合同。在新會計準則的會計科目設(shè)置上，還增設(shè)了合同資產(chǎn)科目，與應(yīng)收賬款不同，合同資產(chǎn)需要滿足一定的條件才能收回。新收入準則在強調(diào)合同重要性的同時意味著合同的契約性增強。

二、新收入準則對企業(yè)會計核算的影響

（一）信息披露更全面

在企業(yè)發(fā)展的過程中，信息披露是投資者以及社會了解企業(yè)運行情況的重要依據(jù)。新收入準則在對收入確認作出了進一步規(guī)定后，也促使企業(yè)的信息披露范圍更加廣泛，在會計人員開展會計核算工作時，需要進行核算的內(nèi)容更加清晰、細致，能夠?qū)Σ煌呢攧?wù)信息作出明確的區(qū)分。并且能夠解決以往財務(wù)信息存在誤差以及會計核算科目界定不清晰導(dǎo)致的科目設(shè)置不合理、財務(wù)信息混亂等問題，保障了披露信息的精準性與清晰性。

（二）收入確認辦法更清晰

在原會計收入準則中，在收入確認方面還存在許多問題，包括特定事項的收入確認辦法不清晰、收入準則與建造合同準則界定不清晰等。這些都是由于缺乏有效的指導(dǎo)造成的。而新會計收入準則的應(yīng)用不僅指導(dǎo)性更強，而且內(nèi)容更加細致，在五項內(nèi)容的補充下，能夠有效保障收入確認工作的高效開展。尤其是經(jīng)濟發(fā)展速度持續(xù)加快的當下，企業(yè)許多新業(yè)務(wù)都亟須規(guī)范的會計核算方式予以保障，新會計收入準則與國際會計接軌，尺度更高。

（三）會計信息質(zhì)量進一步提升

會計信息質(zhì)量會直接受到會計核算方法的影響，新會計收入準則通過采用統(tǒng)一模型等方式，對較為籠統(tǒng)的會計內(nèi)容作出了處理，促使會計信息質(zhì)量得到了進一步提升，不僅會計報表的清晰度得到了進一步提高。而且在會計處理手段上，更具有說服力。其對控制的重視以及對合同的重視等都能夠有效保障交易雙方的權(quán)益，保障收入確認時間以及方式的合理性，從而保障了會計信息質(zhì)量。

（四）會計功能更豐富

新會計收入準則促使企業(yè)的會計功能更加豐富，并且對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。具體可以從兩個方面看。

1.提高企業(yè)的國際競爭力

在過去一段時間，我國部分企業(yè)想要在國際范圍內(nèi)發(fā)展，會受到會計核算方式不同的影響，在事務(wù)的處理與接洽上存在問題，在收入確認上，由于確認方式不同導(dǎo)致雙方在對交易的認識上也存在一定的差異，影響企業(yè)的國際化發(fā)展。但是新會計收入準則是面向國際會計準則而對原會計收入準則進行的修訂與完善，因此，其與國際會計之間具備著緊密的聯(lián)系，能夠保障相關(guān)信息處理的一致性，從而促使企業(yè)能夠適應(yīng)國際會計環(huán)境。

2.促進企業(yè)的業(yè)財融合發(fā)展

新會計收入準則下的會計核算工作，需要了解以往的財務(wù)數(shù)據(jù)，以對有關(guān)財務(wù)工作的開展情況作出判斷，保障財務(wù)工作開展的科學(xué)性以及收入確認的規(guī)范性。因此新會計收入準則的特性促使其對于企業(yè)的業(yè)財融合起到了促進作用。

三、新收入準則下企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

新收入準則下，盡管新會計準則對企業(yè)的會計核算起到了完善與改進作用，但是準則的改變，也對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了一定的影響，現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在會計核算難度增加、存在財稅風險問題、會計制度適應(yīng)性不足、會計信息化優(yōu)勢發(fā)揮不充分等幾方面，展開分析如下。

（一）會計核算難度增加

新收入準則的采用，促使企業(yè)財務(wù)會計人員在開展會計核算工作時需要面臨兩個重要問題：第一個問題是會計準則變化的問題，第二個問題是會計工作量變化的問題。在會計準則變化問題上，新收入準則對原會計準則的修訂促使會計核算工作無論是科目設(shè)置還是核算方式等，都將進行較大的調(diào)整，因此會計人員需要學(xué)習(xí)新方法，了解新收入準則內(nèi)容，一旦對內(nèi)容了解不充分，就可能引發(fā)財務(wù)風險問題。而在會計工作量增加方面，新收入準則下，許多會計確認內(nèi)容得到了進一步的細化，確認方式也有所增加。

（二）存在財稅風險問題

財稅問題一直是企業(yè)面臨的重要問題，由于會計準則得到了進一步的修訂與完善，但是稅務(wù)有關(guān)內(nèi)容卻未能同步發(fā)生變化，這造成在許多稅務(wù)問題的處理上可能發(fā)生一定的變化，一旦不能正確處理就可能引發(fā)財稅風險。尤其是企業(yè)快速發(fā)展的當下，會計準則對許多新經(jīng)濟活動形式進行了清晰的界定，但是在稅務(wù)方面還可能面臨界定不清晰的問題，一旦企業(yè)以利益為導(dǎo)向，在稅收籌劃方面工作開展不科學(xué)，就可能導(dǎo)致稅務(wù)出現(xiàn)問題，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）會計制度適應(yīng)性不足

有效的會計制度能夠保障會計核算工作的穩(wěn)定開展，但是隨著新收入準則的應(yīng)用，會計核算方式方法等發(fā)生變化，這一變化也將對會計制度產(chǎn)生影響，部分制度適用范圍以及適用對象等都可能發(fā)生變化，導(dǎo)致當下的會計制度不能滿足新收入準則下的會計核算方式的需求，如新收入準則對部分收入確認工作提出了新指示，這種改變就需要在制度中得到體現(xiàn)，但是如果制度未能及時進行更新與改進，就可能對會計核算工作產(chǎn)生影響。因此在新收入準則應(yīng)用的過程中需要充分考慮到制度更新這一問題，而這一問題往往也很容易被企業(yè)所忽視。

（四）會計信息化優(yōu)勢發(fā)揮不充分

部分企業(yè)盡管應(yīng)用了現(xiàn)代技術(shù)，但是會計信息化的優(yōu)勢并未得到充分發(fā)揮，未能應(yīng)用會計系統(tǒng)等對會計收入準則進行有效的處理，未能及時更改系統(tǒng)算法。一方面導(dǎo)致會計核算風險問題，一方面導(dǎo)致會計信息化在新收入準則下的作用未能得到體現(xiàn)。

四、新收入準則下加強企業(yè)財務(wù)會計制度構(gòu)建的策略

新收入準則下，要加強企業(yè)財務(wù)會計制度構(gòu)建，不僅需要深入了解新會計收入內(nèi)容，還需要對制度內(nèi)容進行細化。現(xiàn)從以下幾方面對加強企業(yè)財務(wù)會計制度構(gòu)建策略進行簡要分析。

（一）深入了解新會計收入準則，強化會計職能

要完善財務(wù)會計制度，保障新收入準則作用的充分發(fā)揮，需要深入了解會計收入準則內(nèi)容，并強化會計職能。企業(yè)需要加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，及時對新收入準則的內(nèi)容、產(chǎn)生的影響進行講解，確保財務(wù)會計人員能夠在了解的基礎(chǔ)上主動對新收入準則進行研究，避免在收入確認工作上發(fā)生錯誤，仍按照以往的工作方式進行或內(nèi)容解讀不清晰，造成核算方式錯誤。另外，面對會計收入核算工作量的增加，財務(wù)會計人員需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，及早制定出解決策略，保障相關(guān)工作能夠得到妥善的處理，在企業(yè)經(jīng)濟活動增加時，能夠及時與上級溝通交流，反映可能出現(xiàn)的問題，避免影響企業(yè)收入確認工作的開展。

（二）探析財稅影響，開展稅收籌劃

在制度的制定上，需要建立會計與稅務(wù)之間的緊密聯(lián)系，科學(xué)地進行稅收籌劃工作。在新收入準則的應(yīng)用上，需要確保稅務(wù)部門及時了解會計準則發(fā)生的變化，并提出問題，尋找解決策略，避免由于對會計內(nèi)容了解不充分，引發(fā)稅務(wù)風險。負責開展稅收籌劃工作的人員，需要協(xié)調(diào)會計與稅務(wù)之間的關(guān)系，充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況、會計工作開展狀況、會計準則、稅務(wù)相關(guān)法律內(nèi)容以及企業(yè)稅務(wù)與會計工作存在問題的處理方式，確保通過全面考慮、科學(xué)規(guī)劃，保障稅收籌劃工作開展的科學(xué)性以及有效性。

（三）完善會計制度建設(shè)體系，細化會計規(guī)定

在會計制度的構(gòu)建上，需要完善財務(wù)會計制度建設(shè)體系。在以往的會計制度中，一旦會計準則發(fā)生改變，就可能導(dǎo)致會計制度適應(yīng)性不足，而制度改革的滯后性往往會引發(fā)潛在的會計風險。出現(xiàn)此種問題的主要原因就是會計制度體系不完善。為保障會計制度建設(shè)效果，在體系的構(gòu)建上，需要遵循“縱橫雙推進”的方式：在橫向上，確保制度的寬度，確保制度能夠覆蓋全部會計相關(guān)內(nèi)容；在縱向上，需要保障制度的深度，確保制度得到細化，能夠細化到具體會計工作上，從而確保制度能夠得到具體落實。并且體系構(gòu)建需要充分考慮到不同財務(wù)工作之間的關(guān)系，確保財務(wù)工作既相互促進又相互制約。

（四）發(fā)揮信息化作用，保障財務(wù)會計制度功能

在制度的構(gòu)建上，還需要充分發(fā)揮信息化的作用，應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)對財務(wù)會計制度進行補充與完善。首先，企業(yè)需要推進會計現(xiàn)代化，搭建財務(wù)共享平臺或財務(wù)系統(tǒng)，通過算法改進，結(jié)合新收入準則內(nèi)容對系統(tǒng)的會計核算辦法進行補充與調(diào)整，確保系統(tǒng)能夠結(jié)合新收入準則開展收入確認工作。其次，需要明確會計現(xiàn)代化對財務(wù)會計制度產(chǎn)生的影響。會計現(xiàn)代化下，財務(wù)管理等工作也將發(fā)生改變，管理手段也將更加現(xiàn)代化，因此制度中需要考慮到財務(wù)系統(tǒng)的管理以及財務(wù)管理手段的更新，結(jié)合這些變化，對財務(wù)會計制度進行補充與完善。

結(jié)語

綜上所述，新會計收入準則在對企業(yè)財務(wù)工作發(fā)展起到積極作用的同時，也引發(fā)了一系列財務(wù)風險問題。要充分發(fā)揮新會計收入準則的作用，保障財務(wù)工作效果，避免引發(fā)財務(wù)風險問題，需要完善企業(yè)財務(wù)會計制度，而要保障財務(wù)會計制度效果，需要從深入了解新會計收入準則，強化會計職能；探析財稅影響，開展稅收籌劃；完善會計制度建設(shè)體系，細化會計規(guī)定；發(fā)揮信息化作用，保障財務(wù)會計制度功能等多方面進行，以此來保障財務(wù)會計制度建設(shè)的科學(xué)性。

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