科技型中小企業研發支出的財務核算思考

摘 要：當前，為了促進社會經濟快速發展，提高科技水平，我國加大了對科技型中小企業的扶持力度，發布了一系列優惠政策規定等，激發企業自主研發動力。但是我國科技型中小企業仍處于發展探索階段，在研發支出的財務核算方面仍有一定問題。基于此，本文簡述了相應基礎理論，強調了財務核算的重要性并且分析了現存問題，提出了健全核算制度、合理辨識研發費用、統一科研支出財務核算科目、制定合理的公共費用分攤標準、增強知識產權與營業收入的聯系、建設專業的研發費用歸集文檔管理系統等策略，以保證企業資金安全，促進科技型中小企業健康發展。

關鍵詞：科技型中小企業；研發支出；財務核算

新發展階段，科技型中小企業數量愈發多、規模愈發大，企業只有提高科技創新水平才能強化競爭實力。對此，科技型中小企業應提高對研發支出財務核算的重視程度，合理劃分支出階段，優化財務核算科目，以此享受我國制定的一系列優惠政策與紅利等，對促進企業長期穩定發展具有重要意義。

一、基礎理論概述

（一）科技型中小企業概述

依據我國企業劃分標準與行業分類特征可知，當前我國主要分為四種類型的企業，即大型企業、中型企業、小型企業、微型企業，具體劃分時以資產額、營業收入等為主要指標。科技型中小企業是指基于中小企業認定條件成立公司，招聘具有科技研發能力的人員進行產品研發并將研發成果轉化為相應產品、服務等，以此實現戰略發展目標的中小企業。如今，從員工指標、資金投入指標與科技成果指標等方面進行評價，要求科技型中小企業評分≥60%。

（二）企業研發支出概述

研發支出是研究和開發支出的綜合性稱呼，其主要包含著研究與開發時資產折舊、工作人員薪資福利待遇、租金等方面的費用。因科技型中小企業研發投入具有較強的風險性，在某種程度上也是投資活動，所以直接提高了財務會計的研發支出計量難度。

研究的目的是通過優化與改善現有產品品質、性能或創新產品，以此取代原有產品，研究人員為實現此目的應進行長期調查、系統分析與實驗論證等。開發就是將研究概念變現的一個過程，需要經過持續檢測才能滿足產品各方要求。由此可知，研發是一個長期、持續探索的過程，需要遭遇各類不可控與不確定因素，最終將研究概念變成研究成果。

（三）財務核算概述

科技型中小企業財務核算要求精準計算研發支出、收益等，最終獲得準確的核算結果。當前，科技型中小企業研發支出具有如下特征：

第一，隨著科技型中小企業研發項目增多，逐漸提高了對財務核算精度的要求。通常情況下，科技型中小企業在同一個時段內需要開發多個項目，費用類型較為多樣，直接提高了財務核算難度。財會人員只有了解項目研發時長、所需人員與材料情況、設備應用情況等，進行臺賬管理，才能提高核算精準度。

第二，在不同政策背景下，企業財務核算口徑具有顯著差異。在稅收優化政策、高新企業技術認定等政策下，企業財務核算歸集口徑不同，提高了財務核算難度，無法讓財務人員進行合理、準確的核算。

二、科技型中小企業研發支出財務核算的重要性

近些年，我國為了促進中小企業快速發展，提高中小企業的生產實力與科研水平，相繼出臺了多項政策規定。若科技型中小企業想要享受多項政策紅利等，應該推進財務核算朝著規范化、標準化等方向發展。財務核算的精準性、有效性直接影響著科技型中小企業未來發展，甚至還決定著其能否順利認定、享受相應紅利。例如，只有科技型中小企業在人員數量、研發成果等方面進行核算，才能正確認定企業能否享受稅務政策紅利等，才能降低企業的投資風險、提高經濟效益，為科技型中小企業未來發展增強動力。

三、科技型中小企業研發支出財務核算存在的

問題

（一）核算制度不夠完善

當前，隨著社會經濟快速發展，科技創新概念正式出現并且廣受社會各界群體關注。科技創新是第一發展力，為通過科技創新進一步解放與發展生產力，黨與政府相繼發布了一系列政策規定，加大了對科技型中小企業的扶持力度，讓大量中小企業可獲得科技型公司認定。其中部分中小企業為了獲得國家政策規定的支持、降低稅務壓力，直接模仿與抄襲成功科技型中小企業的管理制度、模式等，具備相同的財務核算規定條例等。此類中小企業受利益驅使，盲目確定發展性質與方向，未能立足于自身實際制定財務核算規定等，難以促進自身可持續發展。

（二）劃分階段不夠明確

科技型中小企業研發主要包含著研究與開發兩項階段活動，所以必須依據這兩項階段的活動開展財務核算工作。同時，我國新會計準則又明確界定了這兩個階段的概念，研究階段的重點在于提出新概念，開發階段的重點在于形成實物，雖然二者具有明確差異，但是在開展財務核算工作時仍會面對較多具有爭議性的項目，若財會人員缺乏專業素養與能力，難以合理區分。

（三）費用歸集難度較高

當前，我國積極出臺了各類政策規定，加大了對科技型中小企業的支持力度，因此，科技型中小企業數量持續增多、規模持續增大。在此背景下，科技型中小企業會開設大量項目或同時開設一批項目，在其不同階段可能會加入同一批研發人員，因在稅前加計扣除比例計算過程中需要掌握精準的歸集研發費用，所以會直接加大費用歸集的任務量與工作難度。如研究人員薪資福利待遇應歸入到費用中，而開發人員的薪資福利待遇應進行資本化，但是國家沒有在歸集操作上進行統一規定。

（四）研發支出資本條件不明確

企業科研項目的人才適配性、融資實力等直接決定著研發成果的轉化度，由此加大了研發投入的風險性、不可控性等。當前，我國企業研發支出核算主要分為兩類：第一類是研發支出資本化；第二類是研發支出費用化。但是在現實操作過程中，難以明確資本化標準、時間等。在此形勢下，部分企業既未能深入理解政策要求，也未能對投入時間、精力等提供資本化材料，直接將研發支出進行費用化。部分企業為了降低稅務壓力，會直接提高研發費用加計扣除基數，將部分進行費用化。同時部分上市中小企業為了擴大利潤空間，會將研發支出資本化，以此提高無形資產虛增利潤。由此可知，若研發支出資本條件不確定，部分中小企業會在主觀利益的驅動下違背誠實守信準則，選擇盈余機會。

（五）公共費用分攤缺少有效依據

科技型中小企業經營規模有限、資金實力薄弱，會利用同一個場地、同一批設備與人員進行多個項目開發。若企業未制定科學、嚴謹的研發費用分攤標準，會增強財務核算的主觀性與隨意性，難以掌握真實的投入與支出情況，從而影響后期決策、資金配置等。

四、科技型中小企業研發支出財務核算的優化策略

（一）構建完善的核算制度

想要提高科技型中小企業的市場競爭實力，應切實提升財務核算水平。

第一，企業應制定科學、完善的核算制度，落實授權與審批流程等。其制度體系主要包含著研發準備金制度、科技成果轉化管理制度等。

第二，企業研發部門應根據項目實情搭建進度跟蹤平臺，既要制定研發項目計劃，也要切實落實各項工作，根據相應反饋進行優化，以此增強技術可行性。

第三，企業應增強研發項目和人力、物力、財力的適配性，進行規范化管理。同時，企業應建設臺賬，根據國家相應政策規定、企業研發特性等明確項目費用科目，在研發部門的協助下統一制定費用開支標準，根據研發開支特性、用途等進行列支，保證企業資金安全，促進企業長期發展。

第四，企業應優化研發支出核算流程，實現規范化管控，推動研發部門與財務部門積極溝通，讓研發部門及其工作人員認識到財務核算的重要性，為財務部門提供所需信息數據，配合其執行研發支出報銷，在財務部門的主導下開展預算編制工作、跟蹤研發項目全程，并且根據企業研發支出特性有針對性地規劃費用支出單據，要求研發人員分類填寫，分項目歸集研發支出。若項目產生任何變化，如人工變化等，可先由項目人員填寫表單，經負責人審核與簽字后傳遞給財務人員，經過系統調控后收歸到項目下。

（二）合理辨識研發費用

第一，企業應明確何為研發活動。當前，我國多數科技型中小企業研發流程主要分為規劃設計、項目立項、開發、上線等。在研發產品前，企業應開展調查研究工作，了解產品概念設計、相應功能等，先生產樣機并進行檢驗，最終根據研究反饋進行優化。一般情況下，企業研發行為主要分為兩類：第一類是主體研發行為；第二類是支持研發行為。對于科技型中小企業來說，若其產生了新研發成果，則認定此種行為是研發行為。由此可知，技術應用等行為不屬于研發行為，不能納入到企業研發活動中，也不能將其費用納入到研發費用中。

第二，研發部門全部支出不都屬于研發費用，如運輸工具折舊費用等。對此進行財務核算時，應合理辨識研發費用，避免出現核算錯誤。

第三，企業應合理劃分資本化支出與費用化支出，并且針對研發支出兩個階段制定合理標準。資本化應以具備時效性研究成果為基礎，或可自行應用，或可出售。財務人員應同研發人員積極溝通，掌握研發項目進程、成果等，合理確定資本化支出，并且開展相應的財務核算工作。財務人員應根據新會計準則相關規定標準等，立足于企業實際進行階段細化，制定合理的劃分標準，例如，可將項目可行性研究與立項審批階段設為研究階段，后續階段為開發階段，財務人員可據此開展財務核算工作，有效降低主觀因素的影響，提高財務核算質量。

（三）統一科研支出財務核算科目

當前，立足我國新會計準則相關規定與科技型中小企業認定要求等可知，主要將研發支出項目分為費用化、資本化支出科目，并且據此細化。科研型中小企業應進一步明確研發支出范圍，統一支出明細，歸集全部費用并且編制相應報表，無論是國家項目還是企業自設項目的經費，都應進行研發支出科目核算，在財務核算期末將費用化支出轉為管理費用，讓資本化支出變為資產后進入無形資產科目中。在技術開發合同下開展的研發活動是企業經營行為，研發費用支出應進行勞務科目核算，隨后變為主營業務成本。當前，根據企業研發支出范圍，立足于我國相應政策規定，在滿足成本核算、加計扣除要求的基礎上，其科目主要分為以下幾類：（1）一級科目：研發支出；（2）二級科目：自主研發項目、委托研發項目；（3）三級科目：費用化支出、資本化支出。后續四級科目、五級科目等依據企業實情進行合理劃分。

（四）制定合理的公共費用分攤標準

財會人員應依據研發人員的項目參與情況結算其工資待遇，按照其實際工時、任務量等進行合理分配。若研發人員參與了非研發活動，應該合理劃分研發活動與非研發活動的實際工時并進行核算。同時，可將科研型中小企業管理層參加研發項目的活動設為核心技術人員問題，根據其總工時核算工資薪酬并將其歸入到研發支出中。如果財務人員不能有效劃分其參與研發活動與非研發活動的工時，則應將其歸入到管理費用中。此外，若多個研發項目需要使用一個場地，則應根據單個項目占地面積、機器應用情況進行合理分配。

財會人員既要根據研發項目情況對支出、營業收入等進行精準核算，其應主動參與項目研發全程，只有同研發人員積極溝通、主動學習先進知識，才能真正掌握項目立項、開發、檢測、成果轉化等具體情況，實現全生命周期管控，以此指導研發人員，讓研發人員能立足于市場、財務等角度進行考慮與規劃，增強知識產權和營業收入的適配性。并且研發人員也應深入財務部門，主動學些財務知識，只有掌握財務核算要求，才能合理開展研發項目預算、工時記錄、費用報銷等工作，加強部門合作，增強知識產權、財務核算的聯系性，能進一步披露財務報表支出相關信息。

（五）建設專業的研發費用歸集文檔管理系統

當前，企業管理層應轉變思想觀念，認識到歸集管理研發活動并非財務問題，應在項目經理的帶領下建設專業的研發費用歸集文檔管理系統，安排專業人員建檔，其中包含著項目計劃書、人員名單等，并且由財務部門備案，方便后期開展財務核算工作，將事后管理轉為事前控制，正確申請相應優惠政策，以此防控稅務核查風險。

綜上，隨著我國科技型中小企業快速發展，為保障資金安全、增強發展動力，應深入研究研發支出財務核算，掌握現存問題并提出有效的優化策略，完善財務核算體制，制定財務核算制度并且選擇合適的核算方法，統一化財務核算科目，實現企業戰略發展目標，增強科技創新實力。

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