科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務(wù)管理研究

摘 要：科技型中小企業(yè)通過項目研發(fā)將科研成果轉(zhuǎn)換，實質(zhì)性地改進產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)，使之成為自身的競爭優(yōu)勢，而諸多科技型中小企業(yè)由于在研發(fā)項目費用歸集、分配、核算等方面欠缺業(yè)財融合思維，導(dǎo)致研發(fā)項目管理混亂，不能實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。本文從科技型中小企業(yè)入手，在闡述研發(fā)活動特點的基礎(chǔ)上，探索研發(fā)活動財務(wù)管理的優(yōu)化策略，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；研發(fā)活動；財務(wù)管理

我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入新常態(tài)，高新技術(shù)企業(yè)在推進經(jīng)濟發(fā)展方面的作用也在不斷提升。然而，高新技術(shù)企業(yè)在國內(nèi)仍然屬于新興行業(yè)，科技中小型企業(yè)更是面臨著機遇和挑戰(zhàn)。目前，科技型中小企業(yè)對研發(fā)高度重視，但由于其構(gòu)建的財務(wù)管理體系尚未和企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃相匹配，有的企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式進行內(nèi)控，雖不需要突破“卡脖子”的情況，也會遇到“拖后腿”的挑戰(zhàn)。因此，科技型中小企業(yè)在踔厲奮發(fā)實現(xiàn)科技自立自強的同時，更應(yīng)注重企業(yè)項目研發(fā)活動財務(wù)管理優(yōu)化研究。

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)活動特點

就科技型中小企業(yè)研發(fā)活動特點而言，主要包含：一是產(chǎn)品導(dǎo)向性。科技型中小企業(yè)研發(fā)項目具備較強的針對性，與基礎(chǔ)科學(xué)有關(guān)的研究很少，多以既有技術(shù)和產(chǎn)品相關(guān)領(lǐng)域為主。研發(fā)活動單項并不需要過多投入，項目周期偏短，通常不超過2年，有利于市場風(fēng)口的及時把握、研發(fā)風(fēng)險的及時控制。因此，研發(fā)活動中需要著重考慮成本、收益與風(fēng)險權(quán)衡等因素。二是資源共享性。因自身實力受限，中小企業(yè)無法投入太多資源用于研發(fā)，研發(fā)活動中知識產(chǎn)權(quán)、人員、服務(wù)器和實驗室等時常涉及共享的需要。通過共享資源能幫助企業(yè)更高效地利用資產(chǎn)資源，消除重復(fù)配置資源時額外產(chǎn)生的成本。但是，共享后也會加大研發(fā)活動管理難度，對于精細化管理需求更強烈，無疑會帶給財務(wù)管理人員更大的挑戰(zhàn)。三是組織架構(gòu)靈活性。研發(fā)活動項目團隊的確立多以組建項目組方式為主，兼任、合并、調(diào)整等情況在研發(fā)團隊中屢見不鮮。此類組織架構(gòu)相當靈活，盡管可實現(xiàn)高效迅速地協(xié)同反應(yīng)，但財務(wù)管理、項目流程化也因此會面臨更為嚴格的要求。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)活動財務(wù)管理策略

（一）參與研發(fā)活動立項可行性研究

企業(yè)開展項目研發(fā)不僅是為了開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)，更是為了能將科研成果轉(zhuǎn)化為實際的經(jīng)濟效益，并且給企業(yè)帶來持續(xù)的資源和動力。在項目立項前，即使對研究項目商業(yè)化可能性程度、應(yīng)用前景的考察相當充分，并綜合評審了研發(fā)內(nèi)容、申報項目特點與技術(shù)水平，但在研發(fā)后期，依然可能會出現(xiàn)項目支出核算冗雜、審計難度較高、稅收加計扣除事項的工作難度加大等一系列問題。歸根結(jié)底是因為企業(yè)財務(wù)人員在研發(fā)項目開展過程中的參與度接近于零，未從項目立項源頭開始進行經(jīng)濟效益評估等財務(wù)管理活動，所以，財務(wù)人員的源頭參與還是很有必要的。財務(wù)人員通過參與研發(fā)項目立項可行性研究，一方面，可以深入了解項目的環(huán)境影響、資源供應(yīng)、市場需求、建設(shè)規(guī)模等，并通過參考此類數(shù)據(jù)信息，更準確地提出資金籌措及投資方向等建議；另一方面，可對建成后的項目能夠帶來的經(jīng)濟、財務(wù)效益及社會影響進行大致預(yù)測，判斷項目投資可行性并思考具體建設(shè)意見。

（二）制定研發(fā)活動財務(wù)預(yù)決算體系

1.研發(fā)項目預(yù)決算編制

研發(fā)預(yù)算的編制，是對研發(fā)活動執(zhí)行情況進行監(jiān)控的關(guān)鍵依據(jù)。決算以研發(fā)計劃為根據(jù)，通過對比評價研發(fā)投入、研發(fā)周期和關(guān)鍵技術(shù)指標，對比項目目標、預(yù)算及預(yù)算調(diào)整計劃等，總結(jié)差異表現(xiàn)形式及原因，檢驗研發(fā)成果，累積相關(guān)經(jīng)驗。

企業(yè)在預(yù)算編制中，通常結(jié)合分級編制、逐級匯總、多維度協(xié)調(diào)的方式進行，可以由各研發(fā)項目組向研發(fā)部門遞交研發(fā)預(yù)算后，形成本部門研發(fā)項目預(yù)算，再由財務(wù)部門匯總各個部門的項目預(yù)算數(shù)據(jù)并審核后，形成綜合預(yù)算報管理層復(fù)核，最后待管理層批復(fù)預(yù)算目標后，各個業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算批復(fù)更新編制。按照預(yù)算方式來看，財務(wù)部門紐帶作用明顯。編制預(yù)算要針對各立項研發(fā)活動項目，在預(yù)算范圍內(nèi)納入研發(fā)周期、研發(fā)投入、研發(fā)人員及資金來源等重要指標，參考各部門業(yè)務(wù)特殊性及編制意見出具預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格，包括但不限于：一是預(yù)算年度經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及成本發(fā)生情況表，年度合同簽訂情況表，主、分業(yè)務(wù)板塊分布說明表等。二是預(yù)算年度銷售費用、管理和財務(wù)費用的期間費用發(fā)生情況表，尤其是固定費用要分類分項，涉及分配到研發(fā)項目的情況。三是企業(yè)職工年度薪酬情況預(yù)算表，含職工薪酬、績效、獎金規(guī)模及在崗職工、勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣人員的變化情況等。四是財務(wù)指標表，測算凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、營業(yè)收入利潤率、經(jīng)濟增加值等。決算編制時，由研發(fā)部門與財務(wù)部門聯(lián)合預(yù)算評價項目整體，對研發(fā)活動項目結(jié)項執(zhí)行情況復(fù)盤運算后，撰寫研發(fā)活動費用決算報告。每年年末，研發(fā)部需匯總本年度各研發(fā)活動支出的年度費用并撰寫年度部門費用決算報告，圍繞該報告落實研發(fā)管理經(jīng)驗總結(jié)及問題查找解決等工作。同時，科技型中小企業(yè)需建立研發(fā)活動激勵機制，以績效獎的方式獎勵按時完成且項目合格、預(yù)算控制合理的項目團隊。完成研發(fā)活動后，仍需分析產(chǎn)品線整體效益，且在分析中需要考慮研發(fā)階段費用，便于綜合評估全生命周期中產(chǎn)品的價值。

2.預(yù)算執(zhí)行評價及調(diào)整

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟，是預(yù)算收支任務(wù)賴以實現(xiàn)的不可或缺的步驟，是預(yù)算管理工作整體的核心所在。為有序?qū)嵤┎⒏咝瓿裳邪l(fā)項目，突出財務(wù)管理靈活性，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)以項目具體實施情況為根據(jù)，由財務(wù)管理與研發(fā)活動負責(zé)人展開中期評估，分析市場環(huán)境、研發(fā)進度、資金情況、技術(shù)指標等因素，評價是否符合研發(fā)計劃、有無重大變化產(chǎn)生，并以分析結(jié)果為依據(jù)擬定暫停、中止、終止或按計劃推進、加快進度等決策，必要時可調(diào)整研發(fā)計劃。預(yù)算執(zhí)行期間，財務(wù)部門承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行定期監(jiān)管的職責(zé)。應(yīng)以項目研發(fā)預(yù)算為根據(jù)，定期對比預(yù)算和研發(fā)實際投入金額，妥善控制資金支出數(shù)額，同時應(yīng)聯(lián)合研發(fā)活動負責(zé)人監(jiān)控研發(fā)成果，如進度、關(guān)鍵技術(shù)指標等。若某個研發(fā)環(huán)節(jié)支出有異常情況，應(yīng)停止使用經(jīng)費或酌情降低預(yù)算；若有預(yù)算執(zhí)行不到位或超預(yù)算的情況出現(xiàn)，財務(wù)部門需第一時間與項目負責(zé)人溝通，以實際情況為依據(jù)調(diào)整預(yù)算；若有涉及研發(fā)使用的特殊設(shè)備材料需求，鑒于研發(fā)技術(shù)產(chǎn)品自身特點，基于可控范圍靈活調(diào)整財務(wù)支出。管理人員應(yīng)當適時整理研發(fā)活動中形成的各類支出數(shù)據(jù)信息，聯(lián)合分析結(jié)果落實預(yù)算的動態(tài)調(diào)整。同時為規(guī)避費用交叉現(xiàn)象的出現(xiàn)，突出資金支出管理獨立性，管理人員在財務(wù)監(jiān)督中需要結(jié)合經(jīng)費支出嚴格進行規(guī)劃。在建章建制時，有必要從研發(fā)活動靈活、嚴謹?shù)奶攸c出發(fā)，財務(wù)與研發(fā)人員應(yīng)當及時溝通，確保項目資金實際支出一致于預(yù)期執(zhí)行規(guī)劃，助力財務(wù)人員高效把握實際支出與項目預(yù)算間的偏差，精準判斷項目成本是否契合預(yù)算。

（三）提升研發(fā)活動財務(wù)核算水平

1.研究開發(fā)階段的相關(guān)核算

財務(wù)管理應(yīng)對各階段研發(fā)費用需求展開具體分析，在預(yù)算范圍內(nèi)嚴控項目實際費用，保證質(zhì)量。在進行相關(guān)核算時，要求財務(wù)管理人員應(yīng)明確企業(yè)開展的研發(fā)活動是具有目的性的，自研的項目是具有階段性的，要求甄別與相關(guān)條件相符合的研發(fā)費與其他成本，從而合理歸集研發(fā)費用。在財務(wù)系統(tǒng)中，可以從費用管理科目入手，設(shè)立“研發(fā)費用”二級科目，同時再次向下設(shè)立“費用化支出”和“資本化支出”的三級科目，分別負責(zé)各項研發(fā)明細支出的核算。同時，通過設(shè)立獨立輔助臺賬，用于研發(fā)費用明細的補充，且清楚登記費用是屬于研究階段的相關(guān)支出還是屬于開發(fā)階段的相關(guān)支出，以電子表格的形式進行記錄。輔助臺賬中應(yīng)包含總表、項目分表，前者需涵蓋研發(fā)人員人工費、新產(chǎn)品設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷費、直接投入費、委托外部機構(gòu)或個人研發(fā)費、折舊費用和其他相關(guān)費用（會議費、代理費、專家咨詢費、知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、高新科技研發(fā)保險費）等內(nèi)容；后者需以立項文件名稱為根據(jù)落實各明細的獨立列示。年末時，以費用化、資本化的研發(fā)費用條件為依據(jù)，聯(lián)合三級資本化明細支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用中二級科目研發(fā)費用，并遷移至無形資產(chǎn)科目內(nèi)。此外，企業(yè)針對研發(fā)投入費用，可聯(lián)系鑒證審核機構(gòu)負責(zé)開展專項審計工作，檢驗研發(fā)費財務(wù)管理核算是否規(guī)范，摒除與會計準則不符合的管理事項，幫助財務(wù)管理人員明確分類分項歸集研發(fā)支出的方法，突出數(shù)據(jù)精確性。

2.形成資產(chǎn)后財務(wù)核算管理

對于研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、（軟件）著作權(quán)等，都是企業(yè)的重要資產(chǎn)，也是企業(yè)非常重要的會計要素。關(guān)于無形資產(chǎn)的財務(wù)核算管理：第一，修訂完善內(nèi)部會計管理準則，自行開發(fā)無形資產(chǎn)中，加強資產(chǎn)驗收控制，由研發(fā)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門統(tǒng)一負責(zé)移交使用無形資產(chǎn)驗收單的填制，并將驗收報告、相關(guān)驗收單據(jù)等相關(guān)賬務(wù)資料復(fù)印交由財務(wù)部門記賬。第二，建立登記無形資產(chǎn)明細賬目，明確核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)的方法，對財務(wù)報表、會計賬簿中無形資產(chǎn)披露的方法加以規(guī)范，全面反映資產(chǎn)價值，同時需定期檢查、分析、核對無形資產(chǎn)明細賬與總賬，并對差異及時分析與調(diào)整。第三，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定無形資產(chǎn)攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。第四，每季度聯(lián)合其他相關(guān)部門對無形資產(chǎn)檢查、分析，預(yù)期企業(yè)因此可能獲得的經(jīng)濟利益并評判其能力。無形資產(chǎn)存在可能有減值跡象情況的，按照規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。第五，對無形資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)移、出售，應(yīng)根據(jù)審批人批準的申請表，認真審核無形資產(chǎn)相關(guān)憑證，檢查有無齊全的批準手續(xù)和適當?shù)呐鷾蕶?quán)限，審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證，進行賬務(wù)處理。

3.財務(wù)人員核算能力的提升

企業(yè)研發(fā)活動財務(wù)管理工作高質(zhì)量開展，離不開具備高素質(zhì)、專業(yè)能力強的財務(wù)工作人員。對于企業(yè)，要增強財務(wù)人員在研發(fā)支出識別中開發(fā)與研究階段的判斷、劃分能力，通過帶頭作用的發(fā)揮，督促財務(wù)人員定期參與相關(guān)政策動態(tài)的統(tǒng)一學(xué)習(xí)，以政策為根據(jù)進行內(nèi)部管理細則內(nèi)容的修整或補充，或聘請優(yōu)秀講師開展培訓(xùn)指導(dǎo)活動，助力財務(wù)人員自身能力素質(zhì)的提升。對于財務(wù)人員，一方面，應(yīng)當積極參與相關(guān)學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)活動，熟練掌握財務(wù)管理有關(guān)的基本知識，同時應(yīng)主動聯(lián)系研發(fā)人員學(xué)習(xí)研究領(lǐng)域和開發(fā)領(lǐng)域項目歸屬精準區(qū)分，提升自身職業(yè)判斷能力。另一方面，需要積極參與國家及地方財稅政策最新動向的學(xué)習(xí)，第一時間了解政策方面有關(guān)科技型中小企業(yè)的減免優(yōu)惠條例，積極響應(yīng)國家政策號召。如針對科技中小型企業(yè)而言，2022年1月1日起，以往研發(fā)費用方面為75%的稅前加計稅扣除比例提高至100%，企業(yè)可在新一輪的研發(fā)中投入更多減免的稅費，助力研發(fā)成果產(chǎn)出速度的提升。

（四）做好項目驗收風(fēng)險識別與控制

按照規(guī)定驗收時，一是控制研發(fā)活動節(jié)點。研發(fā)活動項目應(yīng)做好截止時間或事件的明確設(shè)置，產(chǎn)生于研發(fā)活動項目截止點后的支出，禁止歸集在項目內(nèi)，以免已完成項目費用中混入截止活動后的其他費用，導(dǎo)致統(tǒng)計項目研發(fā)支出準確性受影響。針對后續(xù)支出費用，可重新設(shè)定研發(fā)目標，與前一研發(fā)項目區(qū)分并獨立立項。二是加大研發(fā)項目績效考核力度。研發(fā)項目進入驗收階段時，需結(jié)合項目人員績效。研發(fā)項目如果涉及較長周期，可參照年度支出考核項目團隊人員績效，考核績效點由項目執(zhí)行進度、項目成果、項目目標完成情況等組成，以細化的考核標準為根據(jù)，激勵團隊中專心服務(wù)于項目研發(fā)、成果顯著的員工。財務(wù)部門數(shù)據(jù)需要與發(fā)放的員工績效相匹配，研發(fā)項目績效同樣需要匹配項目進展、預(yù)算執(zhí)行情況。如果出現(xiàn)發(fā)放的績效與項目執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差的情況，財務(wù)人員應(yīng)向管理層進行財務(wù)風(fēng)險的反饋。三是落實研發(fā)項目結(jié)項。研發(fā)項目若滿足結(jié)項條件，需做好結(jié)項內(nèi)部審計安排事宜，對研發(fā)支出費用確認。項目結(jié)項審計負責(zé)人應(yīng)委托第三方會計師事務(wù)所，或轉(zhuǎn)交現(xiàn)有獨立財務(wù)內(nèi)審團隊人員，開展項目支出執(zhí)行情況加以認定的專項審計報告出具工作。

結(jié)語

綜上所述，對于科技型中小企業(yè)而言，自主創(chuàng)新研發(fā)技術(shù)產(chǎn)品是其得以實現(xiàn)生存與發(fā)展的必要基礎(chǔ)，而研發(fā)活動財務(wù)優(yōu)化管理在科技型中小企業(yè)成長中產(chǎn)生著不可忽視的作用。面對競爭激烈的市場，日新月異的外部宏觀環(huán)境，只有將研發(fā)費用管理活動與財務(wù)管理策略有機結(jié)合，建立一套符合企業(yè)發(fā)展需求的項目研發(fā)活動管理體系，夯實自身健康穩(wěn)定，才能保證企業(yè)的日常運營在主航道上穩(wěn)步前進。

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作者簡介：王沛茹（1991.09-），女，漢族，山西呂梁人，本科，中級會計師，研究方向：企業(yè)業(yè)財融合管理。