預算績效管理在國有企業中的應用探索

摘 要：隨著我國經濟邁入高質量發展階段，國有企業的內部管理方式在不斷進行優化，而相關的管理機制也在不斷建立，其中包括預算績效管理制度。預算績效管理工作中，企業通過制定發展目標、監督目標執行情況、分析執行問題及預算績效考核等一系列操作，在一定程度上加強了企業的資金監管，同時提升了企業的市場競爭力，但在實際運用中仍存在部分問題，如預算績效管理機制不完善、預算編制質量偏低、預算考評指標的多元性不足等，進一步制約了企業的健康發展。基于此，本文深入分析了國有企業加強預算績效管理的作用及存在的問題，并提出了針對性的預算績效管理優化策略，以期為國有企業預算績效管理的運用提供參考。

關鍵詞：國有企業；預算績效管理；作用；問題；應用策略

引言

作為企業全面預算管理的重要組成部分之一，預算績效管理以預算目標為基礎，并根據業務活動特點制定科學的預算績效指標，促使企業各部門在預算績效指標指導下實現資源的最優配置并有效控制運營成本，在確保預算方案高效執行的情況下，提升企業經濟效益。在激烈的市場競爭中，多數國有企業的預算管理工作雖取得了一定成效，但由于受多種因素影響，企業的預算績效指標設立缺乏全面性，如缺乏客戶價值等非財務指標，再加上預算績效考核未與部門考核相結合，致使業務部對預算管理的參與度偏低，這在一定程度上制約了國有企業的持續發展。新時期，如何加強預算績效管理已成為國有企業實施內部管理的重要議題之一。

一、國有企業加強預算績效管理的作用

（一）有助于做好預算支出的頂層設計

現階段，多數國有企業預算管理中都存在預算支出短板的情況，對此，在經濟新常態下，國有企業要高效實施預算管理工作，就需要結合各部門現階段的預算支出情況精準實施績效考評，通過對預算支出結果的定性、定量反映使管理層全面掌握企業預算管理效果，同時在此基礎上依據轉型發展戰略、社會責任等開展預算績效管理工作，并在權責清晰、預算透明環境下實施預算支出頂層設計，借助績效管理緩解預算支出短板問題，最終構建全口徑、一體化的預算支出管理舉措，以保證企業預算管理的效果。

（二）能夠強化資金監管

資金作為企業健康發展的重要因素，因此在國有企業轉型中，加強資金預算管理可促使相關人員確定某段時間內資金的流動狀況，并在此基礎上預估資金余缺情況并制定資金投資計劃與融資方案等，以為項目活動的開展提供資金支持。如企業借助滾動預算把控資金收支平衡，對企業運營活動進行動態管控；借助項目預算實現對重大項目或跨年度項目的精準預測，包括對項目投資建設期及運營期資金情況的預測等，加強企業對項目各環節的資金管控；借助零基預算對每筆支出的必要性進行審核，以降低企業運營成本，提升其經濟效益。

（三）有助于科學制定支出計劃

一般而言，企業在確定本年度的戰略目標后才編訂預算支出計劃，從而確定預算目標實現中的資源使用情況。為追蹤企業預算支出動態，相關部門需遞交績效報告，根據績效標準反饋預算支出完成度，并在全面分析報告的基礎上進一步優化企業預算支出計劃，在這一環節中，企業需要基于全局角度分析預算支出的狀況，同時要給予相關項目人員預算支出自主權，以提高支出計劃調整的科學性與效益性。對于運行周期長的項目，企業依據預算績效管理調整預算支出計劃可促進內部資源的高效使用，確保項目的順利開展。

二、國有企業預算績效管理中存在的問題

現階段各國有企業雖然完善了預算管理機制，但在預算績效管理工作中仍存在諸多問題，如缺乏有效的預算績效管理制度、預算編制質量有待提升、考評指標設置缺乏多元性等，這些問題致使企業預算管理成果不佳，制約了企業的持續發展。

（一）缺乏有效的預算績效管理制度

健全的管理制度可為企業內部管理工作的開展提供指導，在控制企業管理成本的同時達到良好的管理效果，因此在企業預算管理工作中要注重相關管理制度的完善。但當前多數國有企業在預算績效管理中存在管理機制不健全現象，如績效管理流程不規范、崗位設置缺乏科學性、存在一人多崗現象，且崗位權責劃定不明晰，降低了預算績效管理的權威性；各部門績效考核多與運營績效掛鉤，與部門預算管理的結合度不足，績效考評指標設置不合理，這在一定程度上制約了績效管理制度對員工的約束；未針對預算執行環節制定有效的預算執行監管制度，在預算執行中就容易出現執行數據與預算編制數據存在偏差的現象，預算績效難以有效實施，致使預算管理流于形式，制約了國有企業市場份額的進一步擴大。

（二）預算編制質量有待提升

企業預算績效考核工作主要以編制的預算方案為依據，也是國有企業本年度的發展目標，因此預算編制的質量在一定程度上也決定著預算績效管理工作的開展效果。但當前多數國有企業的預算編制質量偏低，在預算編制環節未對國家政策、行業環境與戰略規劃等進行充分分析，只是簡單依據上年度運營情況并通過對當前運營情況簡單的加減來制定本年度預算目標，這就非常容易導致預算目標激進或松弛的現象產生，因此預算績效管理目標也就難以達成。同時多數企業在預算編制中存在編制方法單一的問題，即編制人員在沒有考慮各項目現狀、問題及企業發展規劃的情況下，簡單地采取固定預算法等方法編訂各項目的預算，致使預算方案可執行性偏低，甚至出現預算方案與項目實際情況不符的情況，導致預算績效管理難以發揮作用。

（三）考評指標設置缺乏多元性

目前我國多數國有企業的預算績效管理中還存在考評指標設置多元性不足的現象，出現這一情況的主要原因在于部分企業為提升市場占比、擴大行業影響力，管理層過于注重經濟效益的提高，預算績效考核中重視財務指標的設置，忽略客戶滿意度、客戶穩定度、優質客戶獲得率等非財務指標的設立，或雖設置非財務指標，但非財務指標的權重遠低于財務指標，致使預算績效考評失去價值。如企業運營中過于強調產品成本的控制，忽略對產品質量、客戶滿意度、銷售效益、員工舒適度等指標的把控，雖然在短期內提升了企業的經濟效益，但長期發展中易丟失客戶，從而失去市場競爭優勢，并且很容易降低員工對預算管理工作的配合度。

三、國有企業預算績效管理有效實施的策略

針對上述國有企業預算績效管理中存在的問題，在經濟新常態下，國有企業要想提升經濟效益和社會效益，管理層就需要正確樹立預算績效管理理念，優化組織架構，并制定科學的預算目標，靈活選擇預算方法，提高預算編制科學性，加強預算執行管控，夯實績效考評信息基礎，構建系統的預算績效考核體系，強化預算支出績效管控的制度性。

（一）合理確定預算目標

預算管理工作中，國有企業需在綜合分析企業內外環境與發展戰略的基礎上合理確定預算目標，并基于預算目標科學開展預算績效管理工作。在預算目標具體確定過程中，企業要綜合分析自身的戰略規劃及愿景，明確企業發展的主要方向與核心業務，整合資源建設產業領頭企業；全面考慮企業現有資源、市場環境、行業發展趨勢等，借助情景分析法編訂企業正常、極佳及較差情況下的目標值，以在此基礎上確定本年度目標值；確定本年度目標值后，企業還需將1至2個財務指標設為關鍵指標，并將其詳細劃分至各單位及具體崗位，例如：利潤中心可結合企業的財務管理模式及集權程度選擇關鍵財務指標，如選取息稅前利潤為關鍵指標，投資部門從項目運營角度出發，將投資回報率、運營活動現金流等設為關鍵指標，這樣成本中心就可以將單位成本、研發投入產出率等設為關鍵指標等，不同發展時期的企業其財務關鍵指標也不相同，如初創與成長期，企業的主要目標是提高市場份額占比，對此企業可將營業收入、運營活動現金流等設為財務指標，在穩定階段，企業的發展目標就是在保證市場占比情況下提升利潤，對此可將凈利潤或銷售利潤率作為關鍵指標，衰落階段的企業可將資金周轉率等設為關鍵指標，通過不同階段的針對性指標設置可以保證預算績效管理的有效運用，最終促進企業的良性發展。

（二）科學編制預算，靈活選擇編制方法

預算方案是國有企業開展預算管理工作的主要依據，預算編制的質量在一定程度上決定著預算管理的開展效果，作為開展預算管理的基礎，企業需注重對預算編制質量的把控，在全面分析內外部因素的基礎上科學制定企業的預算目標，并選取適當的方法編制預算方案，確保預算編制的精準性。在具體預算編制中，企業要綜合分析運營環境、政策準則、市場趨勢及企業當前資源狀況等，在獲取基礎信息基礎上結合企業發展規劃編訂并調整預算指標，并最終編訂成年度預算目標。同時企業要結合具體項目內容選取合適的編制方法，改變以往對歷年數據依賴的情況，促使預算編制符合企業發展與管理需求。

（三）樹立戰略績效管理觀念，優化組織架構

新時期國有企業要樹立戰略績效管理觀念，依據戰略目標分解本年度、季度及每月的績效考核目標，以保證預算績效目標與企業戰略目標的相近性；同時加強預算管理組織架構建設，具體如：建設專門的預算管理委員會、預算管理小組和預算執行小組，其中預算管理委員會由董事長牽頭組織，主要成員包括財務主管、業務部門主管等，工作職責為確定預算管理目標、預算績效考核目標、健全并監督預算管理機制等；預算管理小組作為企業開展管理工作的日常管理部門，其成員主要為財務部及其他職能部門的主管，其職責包含傳達企業發展目標、分解預算目標及預算績效考核指標，監督各部門的預算執行情況等；預算執行小組由職能部門主管、預算分析人員組成，其職能包括向預算管理小組提供本部門的相關數據，以編制本部門預算方案，及時分析預算執行差異等，以確保各部門預算績效管理工作的規范化實施。

（四）強化預算執行管控，夯實績效考評信息基礎

預算執行活動貫穿于項目運營的各環節，因此預算執行監督也要貫穿項目運行的始末。在預算執行環節，企業需定期開展預算執行分析大會，及時分析執行環節的問題并制定調整及優化方案，為下一步預算執行提供指導。在考核非財務指標時，可將其與財務指標整合制定季度績效評價報告，通過企業內部公示等方法激發員工對預算管理參與的主動性。在預算執行監督工作開展中，企業要整合財務控制和業務控制，以便在出現超預算情況時能第一時間剖析其原因，方便制定解決對策，之后在績效評價中進行記錄，并通過單項控制法監督營業收入預算執行情況。對于重要項目，企業可對比競爭企業和本企業狀況、預算數和執行數、歷史數據和當年數據等，在產品規格、銷售地區、運營費用與方案、售后服務等維度分析中為預算目標的達成提供指導。

（五）建立健全預算績效考評體系

在確定各部門的預算目標后，企業還需據此制定匹配度較高的績效考評體系，具體包括：預算目標值作為財務指標，可將其設為關鍵指標，提高該指標權重，在此基礎上結合財務指標從客戶、內部業務、員工等角度設置非財務指標，其中客戶層面可依據客戶價值、客戶數量、客戶需求等設置考核指標，內部業務層面可以從項目運行流程、客戶管理程序、合規性流程等角度設置指標，員工層面可以結合員工滿意度、員工培訓投入產出比等方面設置考核指標。

（六）強化預算支出績效管控的制度性

在國有企業預算績效管理中，企業還需強化預算支出績效管控的制度性，通過制度指導、規范預算支出的流程，最終合理控制項目預算支出，提升項目經濟效益。在制度建設中，企業可制定獎懲問責機制，確定各部門及崗位的預算管理職責，充分施展制度的監督和糾偏作用，確保各部門在制度指導下能夠及時察覺并糾正相關績效管控問題，從而提升預算支出管理效益。制定預算支出績效監督機制，由專人負責預算支出績效管理監督工作，實時監督各項目的預算支出績效管理效果，并及時借助信息系統向上層單位遞交監督報告，保證績效管理的公正性與透明性，最終提高國有企業預算支出績效管控質量。

結語

綜上所述，預算績效管理涉及企業運營活動的各個環節，以業務為基礎，對業務實施預測、監督、考評與調整，確保戰略目標的有效落實。當前多數國有企業雖然開展了預算績效管理工作，但由于受多種因素影響，導致預算績效管理工作流于形式，制約了企業的發展。企業在轉型發展需求下，國有企業需加強預算績效管理，精準設置預算目標，完善預算績效管理體系，科學實施預算編制工作，加大預算執行監督力度，健全預算績效考評體系等來提升企業的競爭優勢。

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作者簡介：楊衛彥（1990.05-），女，漢族，河南浚縣人，本科，中級會計師，研究方向：績效管理。