集團公司財務會計報表合并問題分析與探討

苗苗 中非華晨投資有限公司

一、財務報表合并的含義與影響

（一）含義

合并報表主要是將集團公司與子公司資金支出狀態、財務情況以及運行狀態整合為一個財務報表。合并期間涉及合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流表以及合并所有者權益變動表四部分。需重視的是，合并報表并非簡單地將報表匯總至一起，財務管理人員還需做好抵消工作以及附注工作，結合實際情況做好報表編制，確保能夠通過合并的財務報表分析集團公司實際財務狀態。

（二）影響

集團企業集團公司與子公司屬于各自獨立關系，并非同一個法人，公司間通過控股產生聯系，換而言之，子公司作為集團公司控制管理的經濟實體。集團公司與子公司同時執行財務報表編制制度，但為了能夠更直觀的分析子公司財務對集團公司的影響，便于管理，需合并財務報表。從財務角度分析，集團企業持有子公司一半以上的股權或是資金時，子公司與集團企業具有控制與被控制關系，二者形成經濟聯動體。合并財務報表后，集團企業能夠集中掌握經濟聯動體財務狀態，實現財務報表合并處理，幫助債權人以及投資人更加精準地了解經濟主體財務狀態，做好決策工作，建立更為合理的戰略目標。

二、集團公司財務會計報表合并問題

（一）報表范圍界定不夠明確

企業規定在開展財務會計報表合并時，應遵循“實質重于形式”的原則，確定合并的目的是掌握子公司的實質性控股權。為了做好財務會計報表合并工作，應精準判別集團公司控制權限。從實際角度出發分析可知，控股權與量的判斷以及實質性原則有著密切關系。其中，實時性原則主要指結合子公司經營管理情況，獲取其主要經營管理業務的決定權限；量的判斷可理解為大于50%的股權比例。當子公司具有控制權限時，集團公司需將子公司納入合并范圍中，并且需要做好合并股權比例的處理。由于會計報表合并工作具有一定的彈性，合并范圍具有不確定性特征，進而增加會計報表的隨意性[1]。

（二）合并報表編制過程中信息失真

由集團企業的財務管理人員全權負責財務報表合并編制工作，在合并子公司與集團公司財務報表時，一旦子公司與集團企業內部提供的會計數據真實性難以確定，那么將意味著合并報表后的信息真實性難以確定。此外，在合并過程中，由于受到多種因素的共同作用以及制約，導致合并后的報表信息缺乏真實性。例如，盡管集團企業與子公司提供的財務信息是真實的，但由于合并報表工作難度較大，編制工作復雜，在實際操作過程中常常會出現問題，進而導致會計信息失真。合并報表并不是簡單的做好數據以及財務管理信息的匯總，而是需要做好財務會計數據的抵消、整合、重組合并以及綜合調整[2]。這就需要集團公司財務管理人員具有前瞻性、大局觀，將集團企業與子公司面臨的財務風險做好整合，并且將財務風險體現在財務會計報表中。但大部分集團公司財務會計管理人員并未具備上述意識，繼而導致合并報表中的財務信息缺乏真實性，財務風險體現不完全。

（三）集團公司與子公司財會政策不統一

結合我國大部分集團企業實行的財務會計政策分析可知，我國集團企業財務管理多以《企業會計制度》《金融企業會計制度》為基礎，結合企業戰略目標走向，建立與企業發展相適應的企業會計管理制度，不同的制度對財務會計報告編制工作帶來不同的影響。通常情況下，集團企業與子公司會嚴格按照企業內部會計準則開展財務會計管理工作，而子公司與集團企業采用的企業會計管理制度不相統一，集團企業在開展財務會計報表合并過程中，應按照集團企業會計管理準則調整子公司會計報表以及會計政策等等，保障政策與準則相一致。而上述策略僅僅適用于合并企業數量較少時或是合并企業規模較小時，一旦集團企業并購過程中涉及與多個跨國企業建立合作，政策調整難度將會不斷加大，財務會計報表合并成本也將會因此提升。

三、完善財務報表合并的建議

（一）明確合并范圍

為保障集團公司財務會計報表合并工作順利開展，集團企業財務管理人員要先明確財務會計報表合并范圍，建立切實可行的準則，并且準則要朝向國際準則靠攏。同時，為保證財務報告合并范圍的合理性，應貫徹落實實質重于形式原則，從宏觀角度分析，實現控制權的精準判斷，做好實質性原則判斷與量的判斷，從以下三方面著手做好合并范圍劃分：第一，集團公司要明確被投資方是否具有子公司的實際控制權；第二，子公司經營管理的活動承擔的收益風險類別；第三，對子公司收益產生影響的風險項。集團公司在明確上述三項內容后可界定子公司實際控制權，從而實現財務報表合并范圍劃分工作，實現對子公司的財務控制。在根據上述內容做好財務報表合并工作后，應積極做好差異性分析，分析子公司與集團公司財務報表合并后與原報表存在的差異，可在合并文件中建立合并細則加以補充，從而保障合并后的財務會計報表能夠充分體現出集團公司與子公司財務狀況。需要重視的是，針對臨時控股、間接控股以及復雜控股分析時，財務管理人員應給予重視，將分析結果體現在財務會計報表中，保障決策人員能夠了解子公司控股實際狀態，為后續集團企業管理工作順利開展奠定堅實的基礎。

（二）提升合并報表應用價值

為保障合并報表的應用價值，集團企業財務管理人員應對會計報表內容做好細化工作，重視財務信息披露，積極探索線索。集團企業在開展合并報表公開匯總過程中，也要做好分部匯總工作，這樣能夠有助于集團企業管理人員更好地了解子公司與集團公司的運營現狀，結合財務報表反饋的信息分析集團公司與子公司的市場機遇以及企業績效等等，不斷提升合并報表的應用價值，保障財務管理工作充分發揮出自身價值。與此同時，集團企業要借鑒國外上市公司財務管理經驗，不斷優化合并報表相關管理辦法，從根源上提升合并報表的應用價值，保障會計信息的使用效果以及使用率。

（三）建立集團公司內部會計控制體系

為保證集團公司并購階段財務會計報表合并工作順利開展，應先做好公司內部會計控制體系完善工作，實施核算制度、預算制度等的優化，保障其完善性，在并購后，將制度滲透至子公司，為后續財務會計報表合并工作順利開展，奠定堅實的基礎。集團企業在并購過程中涉及的內容多且復雜，甚至需要跨領域、跨行業開展并購工作，在并購過程中，需重視細節把控，著重分析子公司提供的財務數據，避免財務信息管理疏忽對企業后續經營管理產生負面影響。由此，集團公司在建立內部會計控制體系時，應引進信息化管理系統，做好細節方面的把控，實現精細化管理，為后續會計報表合并工作順利開展奠定堅實基礎。

（四）提升財務管理人員職業水平

企業競爭歸根結底就是人才的競爭，要想保障財務會計報表合并的合理性，應先做好財務管理人員職業水平、道德素養培訓工作，保障每一位財務管理人員都具有良好的職業水平以及道德素養，能夠做好財務會計報表合并工作。由于集團企業涉及內容多且復雜，內部交易頻繁，財務報表合并工作難度將因此提升。因此，集團企業應做好完善的人才培養制度，并從會計知識、財務管理、法律等方面不斷優化財務會計人員知識架構，為后續集團企業財務管理工作順利開展奠定堅實的人才基礎。首先，集團企業應結合實際情況建立完善的人才招聘制度，為企業引進高素質、高水平的高校畢業生，確保其擁有先進的財務管理理念，在日常工作中也要重視高校畢業生的考核與培訓工作，定期組織其參與財務管理專家講座或者給予其外出學習機會等等，通過不斷的交流與溝通，提升財務管理人員職業水平與道德素養，保障其業務水準。其次，要不斷提升財務管理人員風險意識，建立相應的績效考核制度以及獎懲機制，通過機制約束人才行為，不斷加強財務管理人員職業道德感，確保財務管理人員在開展財務報表合并編制過程中具有責任心，結合相關依據及時復核報表合并過程中存在的問題及誤差，提升財務報表價值。最后，集團企業應建立完善的晉升制度，給予財務管理人員能看得見的晉升渠道，確保每一位財務人員都具有良好的工作積極性，進而實現良性循環。

（五）保證子、集團公司財務會計政策的一致性

為保障子公司與集團企業財務會計政策具有一致性，集團企業財務管理人員要做好以下方面控制：第一，要做好集團企業內部會計政策的優化，結合集團企業發展趨勢建立切實可行的會計政策，結合子公司的業務經營范圍做好特殊處理，要求子公司對于特殊業務通過報表的形式呈現出其財務管理狀態，為后續財務會計報告合并工作的開展奠定堅實的基礎。第二，集團企業要派駐經驗豐富的財務管理人員指導子公司開展財務會計報表編制工作，不斷縮減集團企業與子公司報表編制基礎差異，從而達到會計政策實質性統一的目的。集團企業應明確母公司與子公司財務政策調整不是一蹴而就的，集團企業應結合實際情況分析子公司與母公司財務管理制度、財務政策、財務管理人員組織架構存在的差別，做好集中調整工作，在子公司日常財務管理中不斷滲透母公司的財務管理政策，分析政策對子公司財務管理工作帶來的影響，由母公司財務管理部門做好影響規避分析，建立系統的財務政策滲透方案，潛移默化地做好財務政策的合理滲透。

（六）引進信息化管理平臺，實現財務會計報表合并問題監督

隨著信息化管理技術的不斷發展，集團公司也要順應時代發展趨勢，引進信息化管理平臺，并從以下方面著手做好監督管理。第一，集團企業要引進信息化管理平臺，革新集團企業財務報表合并處理方式，保障報表合并流程更加透明，及時發現財務會計報表合并階段存在的問題，確保合并后的財務會計報告更具真實性。同時，集團企業要給予子公司財務管理人員相應的權限，要求子公司定期做好財務信息數據的上傳，由信息管理平臺做好集團企業財務會計報表與子公司財務會計數據的整合工作，緩解財務報表整合壓力。第二，應在信息化管理平臺中植入財務會計報表合并規范，當集團公司財務管理人員編制會計報表存在問題時，信息化管理系統能夠提醒財務管理人員報表合并存在的問題，或是自動生成細則，確保合并后的財務會計報告表更具真實性合理性。第三，集團企業應定期與信息開發公司做好溝通，結合集團企業財務會計報表編制以及合并需求做好研發工作，引進專項管理模塊，實現財務會計報表精準管理，保障財務會計報表都能夠為決策人員提供更為有效的信息[4]。

（七）子公司應按照集團公司要求提供報表

在經濟全球化的引導下，相關部門在財務報表編制方面提出了相應的標準，集團企業應按照標準向子公司提出要求，要求子公司嚴格結合標準編制財務管理報表，為后續報表合并奠定基礎。建立報表編制標準不僅僅能夠保證財務會計報表具有規范性、合理性，還能夠保障集團企業與子公司編制的財務會計報表內容形式相一致，集團企業通過分析報告能夠實現子公司財務狀態的精準了解，從而實現收益及風險預估工作，保障企業良好運轉。當集團公司與子公司財務管理工作存在差距時，應將子公司能夠管控的項目加入財務報表中來，同時在報表內容中細化子公司其他財務管理項，確保合并的財務會計報表具有可參考性。

四、結語

綜上所述，集團公司在開展并購過程中，常會涉及財務會計報表合并，當子公司與集團企業執行的財務政策、應用的財務管理標準不一致時，將會對財務會計報告合并工作帶來一定的難度，進而引發合并問題，決策人員難以從財務會計報告中分析企業目前面臨的風險以及項目能夠帶來的預期收益。集團公司財務會計管理人員要引起充分的重視，以問題為導向，積極探究解決策略，提升財務會計報表質量，充分發揮財務會計報告價值，為企業現代化發展奠定基礎。