對建筑施工企業債權債務問題的探討

閆 莽

（作者單位：中鐵十六局集團路橋工程有限公司）

一、前言

建筑施工企業債務債權問題是建筑工程建設過程中經常出現的問題，在競爭如此激烈的建筑市場中，該問題需要受到足夠重視。處理好債務債權及其相關問題，一方面有助于規范施工企業管理，另一方面還可以降低企業經營風險，進而保障建筑施工企業合理利用資金。文章首先對企業債權債務及其基本內涵進行了簡要描述；然后對債權債務的形成進行了詳細分析；接著對其形成原因進行了探討；最后對解決企業債務債權問題的主要路徑進行了總結。

二、債權債務界定及基本內涵

（一）債權

在法律層面上，債權屬于在民法上請求他人為一定行為的權利。通常債權關系是由各個民事主彼此間設置、變更以及終止相應數額金錢為中的民事關系合同協議。若站在會計角度理解債權，它可被理解成未來單位或組織款項收取的一種權利，所涉及內容主要有：預付及應收賬款，應收票據和利息，以及其他應收款。

企業債權主要由墊付和貸款行為所產生，一般企業在進行商品或產品銷售時，或者向客戶提供一定內容的勞務時，都需要收取相應費用，當客戶無法全額支付時，企業為了能夠與客戶保持良好的、長期的、穩定的合作關系，往往會先替客戶墊付產品和勞務費，并要求客戶在規定期限內進行償還。對于建筑施工企業來說，墊付行為主要發生在生產運營過程中，若債務人無法按照事先約定履行償還義務，那么施工企業就會承擔債務風險，本應屬于自身的款項資金便將無法獲得。在過度占比或是占用結算資金的情況下，建筑施工企業便會面對資金管理困難、流動資金緊張等問題，對于規模背景強大的企業來說，資金管理困難和流動緊張等問題并不會直接威脅到自身生存，只是在一定程度上影響到企業正常運營；但對于中小型企業來說，此類問題的發生將直接威脅到自身生死存亡。

（二）債務

在法律層面上，債務行為發生于債務人和債權人之間，其中，債務人需求在先，債權人實施債務行為在后。債務即將產生前，即債權人準備向債務人提供資金支持前，雙方需要協商具體償還細節，包括償還時間、利息，以及其他事項。一般情況下債務表現為金融工具，比如短期、長期票據及債券，通常擁有明確的到期日與期限，而且依據固定利率支付利息。而若是從會計層面分析，債務指的是由以往的交易等相關事項所形成的，承擔對象為企業或者是個人，且大概率會導致企業或個人流出經濟利益的一種現時義務，如基于不同形式和內容的借款，以及各類預收款項和應付款項。

對于建筑施工企業來說，債務主要是指，債務人因某些特殊原因無法在利益交換過程中做出同等價值的付出，從而形成相應內容的債務。包括工程物資采購、工程分包的款項。關于債務的涵蓋面積較大，本質是物資采購、勞務結算、周轉等成本費用的呈現形式，一方面針對企業經營活動所涉及債務單位的需要付款項目，另一方面還有應支付的職工薪酬、對金融機構的長期與短期借款、對稅務機關的應交稅費等。應付款項是整個債務的主要構成，包括建筑企業購買商品所產生的款項，購買材料產生的款項，接受勞動力供應時產生的款項，等等。從另一個角度看，應付款項亦可理解成一種帶有信用性質的短期融資工具。

三、簡析建筑施工企業債權債務的形成

（一）施工企業債權構成的表現方式

第一，建設單位拖欠應付工程款。在施工企業債權所占比中，建設單位拖欠應付工程款占很大比重。調查顯示，在近十年已完工程中均存在拖欠應付工程款現象，隨著時間的推移，很多工程款賬目變成了死賬和呆賬，無法兌現，施工企業還要定期向銀行支付貸款利息。

第二，預算工程造價與市場價之間存在不小差額,施工企業遲遲無法收回。市場經濟環境下，勞動力與建筑市場均呈現高度開放狀態，價格呈逐年遞增態勢，盡管遞增幅度不大。建筑工程造價卻依然沿襲著計劃經濟體制下的概預算定額制，這便使工程預算與工程實際造價間出現了一定差額。數據顯示，建筑工程實際造價一般要比工程預算高出15 個百分點，為了彌補這一“差距”，市場價格指數不斷被調整，但效果一般，時間滯后性是主要原因。況且，很多建筑單位對這部分差價并不認可，而做為企業成本核算,也視同工程款拖欠,也就是債權。

第三，“墊資”現象在近十年建筑市場發展中普遍存在。一般情況下，如果建設單位有需要，即便資金不到位或不充裕，也會要求和催促工程立項開工，并以墊資數量的多少來做為承包工程條件,動輒幾十萬、上百萬。站在施工單位角度看，這種做法其實就是“拆東墻補西墻”，因為他們自身并沒有太多獲取大量資金的渠道。無奈之下，施工企業只能從銀行貸款，甚至欠發工人工資，并且如果后期無法及時償還貸款，還需要支付高額利息，這也形成企業的一項債權,并且是一種對企業利益損害更大的債權。

（二）施工企業債務表現方式

第一，企業向銀行貸款及應付的利息。許多企業由于工程款被拖欠等原因,資金嚴重不足,只能向金融部門大量借款,以維持生產。以某年某地區企業為例，企業流動資金貸款約26 億元,占當年全部流動資金的87.3%,自有流動資金幾乎枯竭,并由此而需支付利息約2.9 億多元。

第二，應付建材以及物資供應部門的材料款和設備款，包括機具和設備購置費與租賃費。

第三，企業施工人員和其他內部職員的薪水、年終獎金、勞保福利費等。在外部拖欠款無法被及時收回前提下，企業無法支付以上內容費用。事實上，我國部分建筑施工企業拖欠工人薪水問題一直存在。

四、簡析建筑施工企業形成債權債務的主要原因

第一，市場競爭過度、施工隊伍過剩是導致企業債權過多的主要原因。近些年，各地區施工隊伍呈現出盲目發展趨勢，導致建設任務和施工力量之間失衡，可是同期國家在對建設規模嚴格控制下，處在這種“僧多粥少”、供大于求的建筑市場，導致企業之間的競爭愈發激烈，從客觀角度來看促成“你不干我干，工程總有人干”的背景環境，買方市場的不公正，在一定程度上導致建筑施工企業難以同建設單位進行正當競爭，甚至會被迫接受墊資、帶資等較為苛刻的條件。

第二，不規范的市場行為，進一步加重了企業債權負擔。施工企業與建筑單位均是建筑市場主體，但兩者在市場中所處于地位卻存在明顯差別，建筑單位市場地位遠遠高過施工企業。施工企業在被推入市場后，主要負責承攬任務競爭投標，這樣安排本不具有任何爭議，但問題在于，作為業主建設單位，建筑單位在招標議標形式形成后，卻無法給予及時的資金支持，很多做法也未按照合同標準來履行，甚至有些建筑單位為了自身經濟利益再三縮短工期，以及壓級壓價，這對施工企業正常施工造成了極大影響。事實上，這樣的行為和現象已長期存在。

由社會主義價值觀所引領市場經濟發展，本應在健全的法制法規和體系下來完成。我國早已出臺各類相關法律法規來對建設市場發展行為進行約束和管制，比如《經濟合同法》、《建筑法》、《投資法》等，但建筑市場卻依然存在發展無序的現象，當然我們也需要認識到，現行法律法規并不是十分完善，不少建筑單位就是利用了這一點，不斷鉆法律的空子，使自己免遭懲罰。

第三，形成施工企業債務的原因是大量難以收回的債權。銀行貸款是施工企業的主要的流動資金來源，要是工程款可以足額及時到位，在工程完工后按期結算，定會提高企業資金周轉速度，減少利息支出并提升經濟效益，例如銷售部門、償還建材款項；依據指定期限發放職工獎金與工資，激發工作積極性并穩定職工隊伍，進一步擴大企業規模，該類良性生產模式才是企業所渴求的，由此可見企業債權在一定程度上對債務償付加以限制，這也是企業債務沉重的關鍵原因。

第四，殘留計劃經濟觀念也是建筑施工企業債權債務問題形成的主要原因。改革開放后，原有一些舊思想和舊觀念在一定程度上所有改變，特別是在社會主義市場經濟體制被提出后，但原有的思想觀念卻很難在短時間內徹底被取代或消除，在慣性力影響下，建設單位依然居高臨下，一覽眾山小，絲毫沒有給予施工企業足夠重視，拖欠工程款行為也自然變得理所應當。加之拖欠工程款不需要支付任何利息（由施工企業代付），很多建設單位盡管有錢也以各種理由和借口拖欠不還，致使企業賬面債權越積越多，但含金量卻不足。

五、簡析處理建筑施工企業債權債務問題的相關路徑

第一，國家需要對基建規模嚴格控制，根據財力安排項目，不要在投資留有缺口。中央政府主管部門及地方需要對建筑施工企業或工程建設單位進行嚴格審查，要能夠結合具體申請立項工程內容與細節來對建設資金情況進行檢查，對于沒有能力（主要指資金儲備和信用度）實施工程建設的企業，對其立項申請一律予以駁回，出臺相應政策并落實到位，切忌流于形式。

第二，針對存在問題的施工隊伍，需要進行嚴格整頓，對采用不正當方法纜工程的行為給予嚴厲懲治。對全部申請承包項目的工程隊進行地毯式審查，重點看施工設備是否齊全，施工技術是否具備，以及資金是否已經到位。另外，施工隊伍要壓縮精簡，爭取建設力量和任務達到在總量方面的平衡，從而避免企業之間過度競爭。

第三，作為建設主管部門，因為人工價格、建筑材料價格等相關上漲等因素導致造價提升，這需要依據國家相關工程造價動態化管理規定，根據當地市場行情來進行相應調整，盡可能使施工企業不受到“價差”影響。

第四，不付款則不交工程。建筑工程完工后，建設單位沒有還清工程欠款的能力，這樣施工企業則有權利不交付應用。當有嚴重拖欠行為發生時，比如竣工之后半年，或半年以上，建設單位依然未能全部支付所拖欠資金，施工方有權直接進行同等價格的房屋拍賣，或挑選相應價值或價格的房屋及物件作為抵押。

第五，施工企業需正確看待債權債務問題，認識到其重要性，做好自我約束。對于承攬工程，應清楚有沒有落實項目資金，是否能按時到位。針對資金沒有落實的項目，絕對不能墊資施工、帶資承包，若不加以遏制會助長這種不良風氣，增加企業負擔。

第六，工程交接后應將尾款及時收回。在完成結算后，施工企業要指派專門人員負責收回工程尾款。另外，企業還需嚴格分析各款項并找出拖欠原因，在此基礎上科學制定回收方案，避免超過訴訟時效。

六、簡析提升建筑施工企業雙清管理水平的建議

第一，切實提升信用分級管理意識和相應風險意識。關于債務債權清理和清收問題，當面對大型重要工程時，很多做法和策略均很難發揮作用。原因在于，很難在項目建設初期對大型重要工程進行全面的、細致的、客觀的、合理的風險預估，風險評估體系很難發揮應有效用。基于這一客觀事實，一般會借助法律手段進行解決，以訴訟方式進行處理，但這樣不僅耗力耗時，也會導致部分款項無法被追回。此類問題的發生與債務債權信用管理失當有直接關系，未能在工程建設前對建設單位和項目承包單位進行科學的信用評估。因此，若想徹底解決債務債權問題，首先需要進行高效的信用約束，建立起有效的信用管理體系。

第二，建立雙清目標設定、責任明確以及職責劃分的多方相結合、相平衡的機制，領導層高度關注，合理制定目標；管理層合理分解，明確責任分工；執行層嚴格實施，有效地激勵獎懲，另外還需為企業提供配套的政策保障，將企業員工的能動性發揮出來，同時將施工項目作為主體的建筑施工企業，這樣可以在源頭上防止施工前墊資、施工后拖欠等行為的發生。

第三，在施工企業內部建立債權債務雙清評價體系，并保證該體系能夠持續且良性運行下去。之所以要建立雙清評價體系，一方面是為了能夠更好幫助企業了解債權債務清收清理實際情況，另一方面也有助于及時發現不足，在監督過程中形成良性循環，進而形成科學競爭機制。同時，也可以比照同行企業的成功做法，由此推動企業逐漸改進。需要注意的是，債權債務雙清評價體系需要隨企業內部環境變化，或外部環境變化而做出相應調整，從而保證該體系的有效性和實用性。

第四，借助信息化技術與設備搭建專屬信息化平臺，使企業債務債權管理變得日常化和常態化，進而提升企業債務債權管理效率。如利用成熟信息技術與手段，統一與優化企業內部傳遞信息模式，對信息傳遞路徑加以拓展。與此同時，信息化平臺的建立還有助于企業檔案、資料以及文件管理工作的完整性及規范性。

七、結語

總而言之，建筑施工企業若想盡快從債權債務的泥沼中脫身，需要取得財政、計劃、審計以及工商等相關職能部門的支持與理解，還要積極動員社會力量，激發各方的主動性和積極性，從而達到治標、治本相結合的目的。一方面應有效清理舊的拖欠，另一方面還要避免繼續發生新的拖欠。

引用

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