基于全面預算管理的企業內控體系建設

王男 青島國信上實城市物業發展有限公司

引言

市場經濟繁榮發展，企業與企業之間的競爭日益激烈，對集團企業來說，要想在競爭激烈的市場中始終保持突出的優勢，加強企業的內控管理，構建嚴密有效的內控體系，引入全面預算管理是行之有效的途徑。本文主要結合以全面預算管理為核心的集團企業內控現狀，探究以預算管理為核心構建企業內控體系的策略。

一、全面預算管理同企業內部控制的關系

（一）全面預算管理能夠推動企業提升內控水平，改進企業內控有效性

全面預算管理是現代企業常用的一種對資金資源配置利用實施提前規劃和計劃性配置使用的管理辦法，其主張企業中的資金資源的分配利用，要量入為出，提前做好預算方案，并按照預算方案的規劃實施資金調用與資源分配，如果發現超出預算的情況發生，要追查有關原因，并制定出改進優化資金資源管理的對策，進而追求以有計劃、有控制的資金資源管理模式，讓企業的資金資源獲得最為科學有效的配置利用。通過引入全面預算管理，可以讓企業在資金資源的配置上更加具有計劃性，更為有效地監督控制資金資源的配置利用，通過以預算監督措施嚴格管控各項開支，從而提升企業的內部控制水平，從資金資源的配置管理上，改善企業內部控制的有效性。

（二）加強內部控制能夠為全面預算管理的執行創造良好條件

一方面，通過引入全面預算管理模式，可以讓企業加強內部控制；另一方面，企業通過加強內控監督，也能更好地為推行全面預算管理，構建有效的預算監督控制機制提供管理支持。企業的預算管理很多需要用到財務監督措施，因而如果企業的內控能力不夠完善，內部控制力度和嚴密性存在問題，可能在全面預算管理的執行上出現預算超支、預算控制不力、監督不到位的問題。而通過加強內部控制，讓企業以嚴格有效的內部控制落實預算管理方案，可以為有效執行全面預算管理創造良好的條件，讓企業的全面預算管理得以更為有效地執行實施。

二、以全面預算管理為核心的集團企業內控現狀分析

（一）內控環境缺失

通過觀察一些集團企業在全面預算管理上的執行情況可知，一些企業不同程度地存在內控不嚴格、監督不嚴密，以及內控環境建設上存在漏洞和不足的問題。一些企業的內部控制只在每個月底通過財務報告對企業運行管理的各項狀況實施分析，進而采取完全事后的內部控制，一些企業把內控監督審計的工作，完全交給財務部負責，而財務部要接受企業管理層的領導，這就導致管理層干預內部審計監督，內控機制失效，最終影響企業全面預算管理工作的執行實施。

（二）內控體系不完善

一些企業為了更好地追求效益，而把經營管理的重心放在加強生產和銷售管理上，對內部控制缺乏足夠的關注和重視，這使得企業在內控體系建設上存在很多不足，內部控制不夠嚴密有效，存在漏洞，企業資金資源的配置缺乏有效監督，資金資源配置調用上出現的問題無法及時發現和做出處理，企業的財務部門并未有效發揮出財務監督的職能，而更多把工作重心放在統計計算上，同時企業缺乏第三方審計機制的建設，完全依靠財務部門進行內控，而財務部門接受管理層的領導，在內部監督上受管理層干預，無法做到對中高層管理的有效監督，因而造成內控機制不完善，內部監督存在嚴密性不足的問題。

（三）風險管理不全面

企業在內部管理上，還存在內部控制只關注與崗位工作違規違紀問題的監督控制，而對財務風險，經營決策風險缺乏有效監督的問題。因為在內部控制的機制建設上，主要針對內部舞弊、崗位權力濫用誤用、不當使用、違規違紀等實施監督與控制，而對企業的一些經營決策、投融資行為、資產管理、資源配置等缺乏風險評估與管理，導致企業一些合法的經營決策行為中蘊含的效益損失風險，資產減值風險無法被有效識別和發現，企業的內控機制無法起到評估風險、識別風險、防控風險的作用，即便再加強內控，也只能起到提升企業經營規范性的作用，而無法杜絕企業因為經營管理上的失誤而導致的資產減值損失與效益損失。

（四）信息溝通不暢

企業在內部控制上還主要依靠財務人員以人工考察監督方式實現內部控制，并未建立信息化，網絡化的管理平臺，把企業的業務信息與財務信息，統一納入信息化平臺中實施高效管理，這就導致企業的內部控制十分不及時，存在滯后性，只有事后發現問題實施的補救處理，無法做到有效的事中監督與事前預防，企業的信息溝通不暢，信息傳遞滯后，在很大程度上影響了企業內部控制的及時性和有效性，也導致企業的內部控制在風險防范上只能做到亡羊補牢，而無法提前識別風險和規避損失。

三、以全面預算管理為核心的集團企業內控體系構建要點

（一）推行全面預算管理

集團企業要構建全面嚴密的內控機制，引入全面預算管理是最為可行的辦法，通過引入全面預算管理，把企業的各項資金資源的配置，提前進行規劃設計，量入為出進行資金分配與資源調動，可以更好地防止資金浪費和資源的不良配置，節約開支，降低成本。這要求企業建立由財務部門牽頭，企業所有部門配合的全面預算管理系統，讓企業的每一項設計到資金利用和資源配置的工作，都提前做好預算，按照項目計劃的性質內容，合理規劃資金撥付金額與資源配置方案，通過按照計劃順序落實，并在計劃實施過程中嚴密監督觀察預算的執行情況，發現問題及時查找原因，追究責任，從而以嚴密的預算管理，控制好企業每一筆資金的投入，資源的配置，通過推行全面預算管理，構建科學高效的內控系統，讓企業以有效手段實現內部的嚴密監督與控制。

（二）加強企業成本管理

企業建立全面預算管理系統后，要做好成本開支的監管，通過以量入為出的原則實施成本管理，防止不合理的成本消耗與資金資源的浪費，在這方面，企業要對每一筆資金的使用，提前編制預算，并設立預算執行的監督機制，明確管理細則，通過科學的預算管理，嚴格控制經營成本，這可以有效提升企業的成本管理工作的科學性與嚴密性，防止成本的不當配置與過度投入。在全面預算管理的實施上，要加強成本投入合理性的分析，發現每一項實際開支超出預算的情況，要嚴格查找原因，分析導致預算超支的因素有哪些，并制定出控制開支，防止后續繼續超支的方案，通過以有計劃、有控制、有監督的全面預算管理模式，嚴格控制企業的成本投入，從而加強成本管理，防止成本的不當消耗和不合理投入。

（三）規范固定資產管理

對于大型的集團企業而言，做好固定資產的管理是直接關系到企業資本狀況，財務風險的管理工作，因而要求企業要使用全面預算管理的理念，對各項固定資產的情況實施有效的監督與控制，這要求集團企業在固定資產管理上，要把關注點集中在如下一些方面：采用預算規劃制定的固定資產采購方案實施采購成本的控制，對現有的固定資產實施價值分析與折舊合理性的監督管理，對固定資產的維護費用，維修費用實施預算管理，通過引入全面預算管理，對固定資產的采購、資產價值、資產維護維修的費用開支等，都進行嚴格的預算控制，這樣才能保障企業以合理的價格進行固定資產的購置，防止固定資產減值和超出正常水平的折舊，并控制好各項維護維修費用的開支，以嚴密的預算控制加強資產管理。

四、以全面預算管理為核心的集團企業內控體系的構建對策

（一）構建內控新環境，為內控體系建設創造條件

為了更好地實行全面預算管理模式，集團企業要改善內控，構建內部控制的新環境，優化企業的內控監督模式，加強內控水平，讓內部控制上的一些漏洞和不足得到彌補和修復，從而為企業更好地推行全面預算管理奠定基礎。這要求企業一方面完善財務的監督控制職能，賦予財務部門更多的調查權、監督權，不僅可以事后控制，也可以事先進行風險評估，并針對企業的所有資金資源配置，隨時介入進行監督檢查。同時應設立第三方審計機制，委托直接向董事會負責的第三方會計師事務所，進行企業管理層的審計監督，通過繞開企業的管理體制控制，設立獨立與管理層的外部監督機制，充分保障企業內部控制和監督的有效性。同時在企業內部控制的合規性檢查，崗位履職檢查基礎上，設立企業投融資行為合理性，資產資源配置有效性等問題的監督控制措施，以增值型審計理念，及時檢查監督企業中各項資金資源的配置是否存在風險，針對企業的各項開支，設立預算管理方案，并由財務部門監督預算執行情況，通過完善內部控制，加強內部監督，為企業構建嚴密有效的內控機制創造條件。

（二）完善全面預算管理制度，優化全面預算組織機構

企業在引入全面預算管理后，要對原有的管理體系實施優化調整，要建立單獨的預算管理部門，并做好人員的分工與工作職能，工作任務，工作權限的合理分配，要秉持責權對等原則，把預算管理的各項工作任務和管理權限實施科學的分配，并建立配套的管理制度，落實工作責任，讓預算管理切實做到責權明晰，責任落實到人，從而全面提升預算管理的執行效率，以嚴密有效的預算管理，使得企業的組織框架實現優化，提升管理效率，改進管理質量，提升企業的經營管理水平。

（三）加強預算執行管理，規范全面預算管理流程

在做好預算管理組織機構的建設基礎上，要設立預算執行的監督與評價機制。這要求企業在實施預算管理時，設立各項資金資源配置，預算計劃監督執行的評價機制，要采取有效措施，將各項預算執行的情況進行動態、實時的監督控制，并且把負責人的績效跟企業預算執行情況進行掛鉤，如果預算出現超支，要反映在負責人的工作績效上，并跟其薪資待遇進行掛鉤，讓所有負責資金資源配置調用，項目計劃實施的工作人員，充分認識到做好預算管理，合理配置資源，控制成本開支的重要性和必要性，通過規范全面預算管理的流程，推動預算管理工作的規范性落實，加強對預算方案執行各個階段的嚴格把控，防止不必要的開支和成本影響預算執行情況，從而提升企業的預算管理工作的質量和效果。

（四）關注風險管理，滿足全面預算管理實際要求

在加強內部監督與控制的同時，對企業各項經營管理行為的財務風險也要進行分析評測，通過設立財務風險評測機制，而對財務風險、經營決策風險進行有效的監督與控制。讓企業在內控的機制建設上，不僅針對內部舞弊、違規違紀等行為做好監督與控制，還對企業的一些經營決策、投融資行為、資產管理、資源配置等進行風險評估和預測，通過加強風險管理，防止企業經營中一些行為雖然在性質上不存在違規違紀，但是蘊含風險，可能導致企業出現效益損失、資產減值的情況發生。通過加強內控，及時識別風險，采取積極措施防范風險，從而有效杜絕企業在經營管理上出現的失誤而造成的資產減值損失與效益損失。

（五）實行全面預算管理，完善相應內控配套制度

集團企業應引入全面預算管理模式，把企業的各項資金資源的配置調用、固定資產購置、項目投資決策等，都納入全面預算管理的監督控制范疇，通過對每一項開支設立預算方案，并設立配套的內控監督措施，以嚴格的預算管理控制成本投入與資金消耗，讓企業的每一分錢都花在刀刃上，讓企業的資金資源配置效率獲得提高，成本開支得到有效壓縮，從而更好地提升企業的內控水平，全面發揮預算管理的監督控制職能，提升企業經營的健康性。

（六）保障信息溝通，落實全面預算管理控制措施

企業應在內部管理上，將財務管理和業務管理進行融合，通過建立信息化、網絡化的管理平臺，把企業的業務信息與財務信息，統一納入平臺中實施集中高效的統一管理，彌補以往僅依靠財務部門實施事后監督，造成的內部控制不及時，存在滯后性，只能亡羊補牢而無法提前預防和監督控制的不足，通過引入現代信息化、自動化、智能化的管理模式，以財務管理平臺進行企業運營管理各項信息的實施采集與分析，提升企業內部的信息共享溝通水平，把企業中的資源流、現金流納入統一的管理平臺下進行監督控制，并在平臺系統上設立全面預算管理的專門模塊，設定各項預算的實時監督控制功能，使得系統可以自動監督各項預算的執行情況，從而達到增強企業經營管理效率、改善監督效果、提升內部控制有效性的積極目的。

結語

綜上，集團企業要以全面預算管理為核心建立有效的內控體系，要注意引入先進管理理念，加強管理體制改造升級的同時，做好技術引進，人員培訓，職能優化與體制改造工作，這些工作各自功能和作用缺一不可，只有努力做好各個方面的工作，才能切實保障全面預算管理的有效性，也才能通過科學嚴密的預算管理，為企業打造一流的內控系統，最終為集團企業實現更好的經營發展奠定基礎。