公立醫院財務收支審計重點及路徑探析

吳雪琴 江蘇省海安市衛生健康委員會

引言

在推動公立醫院體制改革的過程中，財務收支工作是一個至關重要的內容，醫院本身的性質比較特殊，每天都會產生大量的財務數據信息，如果單純地沿用傳統的收付實現核算制度，并不能將醫院的收入與支出情況準確反映出來，會計核算工作的實施效果也會受到很大影響。對此，公立醫院需要切實做好相應的財務收支審計工作，借助審計工作所具備的監督管控職能，確保財務收支管理的最終效果達到預期。

一、財務收支審計概述

財務收支審計是具備獨立性的審計機構及審計人員依照相關法規制度以及會計理論，以被審計單位的會計資料、財務收支活動（已發生）為對象開展的審計工作，通過確認會計資料的真實性、準確性以及財務收支活動的合法性、合規性，給出客觀的審計結論。財務收支審計的主要目的，是對存在的錯誤進行檢查，對弊端進行揭發，督促被審計單位改善經營管理，提高經濟效益。

從公立醫院的角度分析財務收支審計，其內容主要體現在以下幾個方面：一是收入審計，審查的對象是醫院收費的合理性，看是否存在超范圍、超標準收費的情況，是否依照相關稅率對稅金進行了計算。二是支出審計，審查費用支出情況的真實性及合法性，看是否存在有違反相關法律法規的情況。三是成本審計，主要是針對各類成本費用的開支情況進行審查，看其是否嚴格遵循了權責發生制等相關原則，是否存在有借助估算成本替代實際成本的情況[1]。

二、公立醫院財務收支審計重點內容

（一）內部控制審計

內部控制審計主要通過審計的方式，確認公立醫院是否制定并嚴格執行了相應的制度和規范，是否對醫療以及藥品的收支情況實施了分別審計，是否嚴格執行了政府部門制定的藥品價格政策，有沒有結合政策的變化來對藥品定價進行及時調整。另外，在內部控制審計中，還需要做好醫院自身管理體制和內部機構設置等相關狀況的審計，對于認定的內部控制缺陷，醫院是否及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內。

（二）醫保結算審計

在實施公立醫院醫保結算審計工作時，需要將關注的重點放在醫療保險基金和救助資金方面，關注其在業務活動中的形成情況，做好確認工作，看是否存在有異常的籌資和支出。醫療費用補償人數必須能夠匹配參保人員就診人數。應該關注醫保收入在業務收入中占比的合理性，確認是否存在非醫療救助人員違規享受救助資金的情況。

（三）財務管理審計

財務管理審計是醫院財務收支審計的一項重要內容，需要得到審計人員的重視。在實施財務管理審計前，必須對相關制度進行檢查分析，確定財務數據的完整性和真實性，如果財務數據本身存在內容缺漏或者偏差，以此為基礎實施的財務管理自然無法達到預期效果。同時，財務數據檢查環節也應該關注數據信息是否實現了與管理制度的緊密關聯。財務管理審計實施環節，應該建立起可靠的審計制度，通過制度來為工作的貫徹落實提供良好支撐，規避可能會存在的舞弊行為，保障審計工作的效果。另外，審計工作需要嚴格依照相關制度的要求展開，審計人員必須深入到財務管理工作中，通過詢問、觀察、數據分析等方式，就財務活動的真實性和規范性進行確認，以此來最大限度地保障數據信息的質量。

（四）會計基礎審計

公立醫院財務部門的崗位設置十分復雜繁瑣，從保障財務管理工作順利實施的角度，需要通過會計基礎審計的方式，對財務崗位的分工情況進行明確。在會計基礎審計中，還應該關注會計憑證審計、支付款項審批審計以及賬簿設置審計等，通過審計的方式來保障會計基礎工作實施的效果，為財務管理工作的落實提供良好保障[2]。

（五）物資采購審計

在公立醫院財務收支審計中，財務核算同樣十分復雜，需要審計人員做好大量乃至海量財務信息的收集、整理工作，從中篩選出有價值的信息，而這種情況顯然會導致審計工作實施難度的增大。在開展審計活動的過程中，應該將關注的重點放在醫院經濟效益和社會效益獲取的合法性，針對醫藥收入在醫院總收入中的占比以及變化情況進行分析。審計人員應該重點關注醫療設備、藥品以及衛生材料等的采購管理，看采購部門是否認真執行了相關規定，在針對一些大型醫療設備、高值耗材進行采購時，需要確認采購流程是否規范，找出采購管理中存在的薄弱環節，看是否存在非招標采購的情況。應該對采購合同進行審查，關注合同條款的合理性，同時對設備的投放情況進行檢查，確認好設備的投放年限以及預計使用成本，評估其投放效益。

（六）收入支出審計

公立醫院財務收支審計中，收入支出審計是核心內容，其重要性在專項補助項目以及財政補助項目中體現得尤其明顯。醫院方面在開展審計工作的過程中，需要確保審計人員的專業性，就收入來源進行確認，看其是否符合國家相關規定的要求，確認財務專項資金使用的合理性，切實做好資金管控。從收入審計的角度，主要關注各項收入是否真實、合法、完整，審計人員應該做好預收醫療款項以及應收住院病人醫療款項明細賬的確認工作，看其是否能夠與總賬保持一致；應該對醫院收入管理及核算情況進行分析，看是否采用了統一的方法及策略；應該對收入的入賬情況進行檢查，確認入賬及時性的同時，看是否存在截留、挪用收入或私設“小金庫”的情況；應該對醫院收入相關的收費標準進行審查，看是否有擅自增加收費項目、提高收費標準或者擴大收費范圍的問題。從支出審計的角度，主要關注費用支出的真實性、合法合規性，支出審計同樣涉及了許多方面的內容，如對支出是否符合預算要求的審計、對是否存在盲目支出或超支現象的審計、對是否有虛報支出或擴大支出范圍的審計、對是否履行正確的授權審批程序的審計等。通過有效的支出審計，能夠真正實現各項支出的真實、合規性以及專項資金的專款專用。

（七）現金管理審計

現金管理審計主要是看公立醫院是否建立起了相應的備用金管理制度，依照制度的規定完成現金的收支工作，是否有完善的現金賬目，科室是否存在有私自收取現金的情況。另外，也需要看財務科是否對現金進行了定期盤點，是否存在“坐支現金”的現象以及現金管理中是否做到了日清日結等[3]。

三、公立醫院財務收支審計強化路徑

（一）樹立審計質量意識

從審計人員的角度，必須明確公立醫院實施財務收支審計工作的重要性，在保障審計工作全面性的同時，做到重點突出，具體問題具體分析。對于在審計中發現的問題，需要找出其具體原因，立足醫院整體發展的角度，提出具備良好可行性的審計建議，為醫院經營管理決策的制定和實施提供可供參考的依據。應該依照相關審計準則的要求，落實好前期調查工作，制定出科學的審計方案，在推動方案實施的過程中，還需要關注審計取證，以保證審計結果的真實性和準確性。應該通過整改、跟蹤等方式，實現整改工作的透明化，避免問題的重復出現，逐步推進公立醫院財務規范管理的常態化。

（二）創新審計工作內容

公立醫院在對財務收支審計工作進行落實的過程中，應該做好工作內容的優化創新。一是應該推動審計工作的日常化，確保財務收支審計能夠融入醫院的日常工作中，對各種風險問題進行整理分析，加強與相關部門之間的溝通交流，提出具備良好可行性和可靠性的審計建議，通過以審計促改進的方式，提高問題處理的效率，同時也能真正實現審計工作管理的動態化。二是對于在財務收支審計中發現的一些重大問題，應該做好問題整改情況的跟蹤管理，以此來確保審計工作的連續性，發揮出財務收支審計的作用和價值。三是應該進一步做好對于公立醫院醫療業務的審查，確定好其中存在的薄弱環節，推動風險防范措施的有效落實。四是應該立足醫院自身的實際情況，打造出具備創新性的醫療項目，實現財務收支審計工作的全面落實。五是應該關注審計報告的編制，強調評估的多元化，在報告中融入審計意見和審計反饋，從公立醫院長遠發展的角度，提出一些具有預見性的管理意見。

（三）轉變審計工作職能

財務收支審計不單單是公立醫院實施內部審計的重要內容，在提高醫院財務管理水平方面同樣發揮著非常積極的作用。新的發展環境下，伴隨著醫院財務活動的復雜化，審計人員應該順應時代發展要求，轉變審計理念，對財務收支審計的職能與范圍進行拓展，確保原本的經濟監督職能能夠逐步向著經濟評價、管理服務等領域延伸，為醫院提供更加可靠的審計服務，推動醫院的長遠穩定發展[4]。

（四）構建信息管理平臺

信息化時代背景下，公立醫院在運營中加快了信息化建設的步伐，引入了專業的醫療管理系統，實現了數據和信息的一體化，也因此對財務收支審計的方法提出了更加嚴格的要求，在傳統審計方法無法對數據進行有效處理的情況下，打造財務收支審計信息化管理平臺，實現審計工作的信息化可以說勢在必行。從公立醫院的角度，在針對審計人員進行培訓的過程中，可以加入信息化審計的相關內容，確保審計人員能夠具備相應的信息化素養，可以熟練操作信息管理系統，借助系統實現對醫院運營情況的監督管控，做好審計系統與ERP系統的可靠對接以及數據共享，找出其中存在的隱蔽性風險并提出有效的風險應對措施。

（五）做好審計風險防控

公立醫院發展中，財務管理的重要性不言而喻，有效的財務收支審計能夠幫助醫院實現財務管理水平的提高，找出財務管理工作中存在的風險和漏洞，防范財務風險。但是從目前來看，不少醫院對于財務收支審計的認知并不十分到位，導致其在實施過程中暴露出不少問題，審計工作的質量和效率無法提高，財務管理的精細化也難以順利實現。對此，在落實財務收支審計的過程中，公立醫院應該借助有效的措施和手段，做好對于審計風險的防控工作，降低風險發生的概率，對于已經發生的風險則需要加強管控，降低風險帶來的影響和損失，以此來實現醫院的穩定發展。

（六）加強審計人員培訓

想要保證財務收支審計工作的實施效果，公立醫院方面應該切實做好人力資源的開發和建設，通過人員培訓的方式來提高審計人員的業務能力和綜合素養，從而達到預期的審計效果。醫院方面應該為審計人員提供更多的學習和培訓機會，確保其能夠通過積極參與培訓的方式實現自身能力的提高。在培訓課程設置方面，應該迎合時代發展的客觀要求，融入電算化的知識及管理培訓的內容，確保審計人員能夠掌握數字化管理系統的操作技巧，并將其應用到日常工作中，實現財務收支審計工作整體效率和質量的提高。

（七）完善審計管理體系

在欠缺完善審計管理體系的情況下，財務收支審計人員的日常工作往往會缺乏明確的方向和目標，也無法積極參與到工作中。基于此，公立醫院應該結合自身的實際情況，推動審計管理體系的健全和完善，以此來減少財務管理中存在的問題，提升管理的有效性。應該將財務收支審計作為指導，對內部控制進行完善，切實做好制度建設和風險管控，通過預算管理與評價工作來提升內部審計監督的效果，構筑起獨立的內部審計機構。審計機構是確保財務收支審計工作順利實施的前提，而從風險規避的角度，應該由醫院主要負責人直接負責審計組織的管理，適當拓展審計人員的職權范圍，確保審計機構能夠獨立于醫院的日常活動外，將所有外部干擾因素排除，提升財務收支審計的效果，以此來實現醫院的健康發展[5]。

結語

總而言之，新的發展環境下，醫療衛生事業的發展面臨著許多新的問題，財務收支審計工作的重要性越發凸顯，公立醫院本身特殊的性質使得其對于財務收支審計提出了更加嚴格的要求。想要保障財務收支審計工作的順利實施，醫院方面應該結合自身的實際情況，確定好財務收支審計的重點，對其中存在的難點和問題進行分析，采取有效的措施來對財務收支審計進行強化，促進審計工作質量和效率的提高，以此來保證財務收支審計的實施效果，為醫院良性、有序的發展保駕護航。