施工企業全面預算編制方法探討

□文/符京碩

（廣州公路工程集團有限公司 廣東·廣州）

［提要］為應對激烈的行業競爭，施工企業由粗獷式管理逐步轉向精細化管理。全面預算管理作為企業精細化管理的有效工具，在企業優化資源配置、提高管理效率、提高企業競爭力等方面發揮著重要作用。而全面預算編制是全面預算管理的起點，在全面預算管理中占據重要地位。本文探討施工企業全面預算編制方法，旨在提高預算的科學性、可行性，從而為全面預算管理奠定扎實的基礎。

建筑施工行業的競爭日益激烈，施工項目利潤空間在“合理低價中標”法則下被擠壓。施工企業要想實現高質量發展，就要對企業實施精細化管理。而全面預算管理作為企業精細化管理重要的一環，在優化企業生產過程中的各種內外部資源配置上效果顯著。但以往的施工企業通常是粗狂式管理，尤其在全面預算管控方法方式上相對落后，在實施全面預算管理上所遇到的困難與阻力也尤為突出，因此全面預算管理的效果往往未達預期。為此，切實把握施工企業編制全面預算過程中的重點與難度，選擇科學的預算編制方法，為實施全面預算管理開好先局，才能不斷提升全面預算管理工作效率。

一、全面預算特征與編制方法

全面預算是對企業未來的經營活動、財務活動等做出的預測，預測期通常為1年，根據企業發展戰略和年度經營目標，以銷售預算為起點，涵蓋企業生產計劃、采購計劃、成本支出、投融資活動、利潤分配等全部經濟活動，最終以報表的形式反映出企業對內外部資源的調配與安排。全面預算有助于企業圍繞發展戰略和經營目標開展生產活動，有助于提高資源的經濟效益以實現企業價值最大化，有助于企業適應多變的經營環境和應對各種經營風險，同時為評價企業生產經營的工作成果提供一個基本標準。全面預算，是由經營預算、專門決策預算和財務預算三個部分組成。

（一）全面預算具有全員參與、全面覆蓋、全過程控制的特征。和傳統的預算相比較，全面預算具有全員參與、全面覆蓋、全過程控制的特征。全員參與是指企業的各部門、各崗位人員都要參與到企業全面預算管理中來。全面預算管理涉及到企業的各個方面，需要投資、經營、生產、財務等各個部門的積極參與，并主動承擔相應責任。建筑施工企業通常設置三級管理結構，即總（母）公司-分（子）公司-項目部。各職能部門、分（子）公司、項目部、關鍵崗位人員的積極性、參與度很大程度上決定了全面預算編制的科學性與全面預算的執行效果。部門與部門、部門與分（子）公司、分（子）公司與項目部之間相互溝通和聯系，實現投資、經營、財務、管理等方面的信息互通互補，才能最大限度地確保全面預算編制的科學性、合理性和可行性。全面覆蓋是指全面預算涵蓋了企業所有的經營環節，考慮了企業內外部環境的影響，實現企業各種資源的合理配置。健全預算的覆蓋面對于避免盲目經營或無預算開支導致經營缺乏約束具有重要意義，并且在一定程度上確保了預算的剛性，有利于預算的嚴格執行。全過程控制是指全面預算涉及到各類經濟業務的事前、事中及事后的管理，即通過預算編制、預算執行和預算考核來確保全面預算切實發揮了管理作用，使企業各項經濟活動按計劃有條不紊地進行，避免企業資源的錯配或浪費，最終有助于實現企業總體戰略目標。其中，預算編制是全面預算管理的起點，是全面預算管理的關鍵環節。

（二）預算編制方法多種多樣。由于全面預算的組成內容繁雜，經過不斷地研究、探索與實踐，逐漸總結出各種預算的編制方法。企業可以根據企業類型、業務性質、經營特點、生產規律等，選擇一種或綜合運用幾種方法來編制預算。

按預算編制的起點特征，預算編制方法可以分為增量預算法和零基預算法。增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。它適用于預算影響因素較為單一、基期預算的編制相對合理的預算項目。這種方法的缺點也顯而易見：第一，容易導致預算編制簡單化，預算編制思維惰化；第二，受基期預算的影響大，對新立項目限制較大。零基預算法，是為克服增量預算法的缺點而設計的，一切從零開始，從企業戰略目標、經營需求出發，詳細分析預算期內各項開支的合理性與必要性和預算安排的可行性，據此確定預算期的收支數額等的預算編制方法。與增量預算對比，零基預算的優點是可排除基期預算的制約，獨立自主地評價各項經營業務，充分發揮各級人員對預算編制的創造性，提高各級人員的投入產出意識，合理安排企業資源，避免不必要的開支，也有利于新項目的落地運行。它的缺點是編制的工作量大，耗時長，對項目的評價和資源的分配具有一定的主觀性。零基預算法一般適用于改革中的企業，或者不經常發生的項目，例如對外投資等。

按預算業務量的數量特征，預算編制方法可以分為固定預算法和彈性預算法。固定預算法不考慮業務水平的變動情況，根據唯一的業務量水平來編制預算，適用于固定費用或開支穩定的預算項目及業務量水平穩定的非營利組織或企業。彈性預算法，以預算期內可能發生的一系列業務量水平為基礎、具有一定伸縮性的預算編制方法。彈性預算法運用范圍比固定預算法廣泛，與實際經營情況聯系更為密切，預算編制完成后，在本量利之間的聯動關系未改變、業務量水平未超出范圍的情況下可連續使用，在一定程度上減少預算編制的工作量。

按預算期的時間特征，預算編制方法可以分為定期預算法和滾動預算法。定期預算法是以固定不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的編制方法。它的優點是與企業年度計劃緊密結合，有利于考核預算執行情況，有利于評價企業年度目標完成情況。但定期預算法具有一定的滯后性，預算期后期的預算數據通常較為籠統，缺乏對企業經營活動的遠期指導，難以有效應對預算期內經營環境或生產活動發生重大變化時的情況，同時容易導致短視性思維，視野局限于預算期內，不考慮下期預算。滾動預算法的預算期不完全與會計期間對應，而是隨著時間的推移而遞補，逐期向后連續推移而編制預算。滾動預算法的優勢在于連續性、穩定性更好，與生產活動緊密聯系，能夠根據企業戰略布局和經營目標及時調整預算安排，缺點是工作量大。

二、經營預算的編制從嚴從實

經營預算，通常也稱為業務預算，是全面預算編制的起點，基于企業的發展戰略和目標，以業務流程為主線，以年度生產經營計劃為依據而編制。

（一）基于合同履約進度編制收入、成本預算。不同于制造業、批發業、零售業企業，施工項目通常具有合同金額大、合同履行期長、合同變更多等特點，因此施工企業經營預算的編制不能簡單地運用增量預算法，結合年度經營計劃所使用的零基預算法編制經營預算可行性更高。首先，根據在手合同的未完工量，結合年度產值計劃，并充分考慮結算進度，預測預算期內合同的履約進度、可完成結算的工程量，據此測算預算期內營業收入與成本。其次，評估跟蹤的擬上線項目的進展情況，合理預測預算期內的新增合同額以及新合同的履約進度、可結算工程量，以此推算新合同可實現的營業收入與成本。此外，合同的預計總收入、總成本同樣應當予以關注。按現行收入準則，施工企業承接的項目一般均具有不可替代性，并且有權按合同履行情況分次收取工程進度款，這就滿足了使用時段法確認收入的條件。使用時段法確認收入，即根據預計總收入、總成本及履約進度確認收入。對于施工周期長的項目，應在每個資產負債表日或者至少每年復核一次合同的預計總收入、總成本，并且應當組織協調各相關職能部門（例如經營管理部、財務部）、項目經理部參與其中，提高關鍵崗位人員的積極性、主動性，綜合地、科學地研判合同預計可實現的收入及履行合同需發生的總成本。

（二）基于成本性態編制期間費用預算。一部分企業對期間費用全部采用固定預算，一部分企業按營業收入占比或營業成本占比來編制期間費用預算，這兩種編制方法都顯得簡單、粗放，缺乏可靠扎實的編制依據，很容易造成企業資源錯配、預算執行責任缺失。

期間費用占企業營業總成本的比例不大，但仍應遵循謹慎穩健、細化科學、真實可靠、綜合平衡等原則編制期間費用預算。按成本性態將期間費用劃分為固定成本和變動成本。期間費用中固定成本的預算編制可選用固定預算法，以上年實際執行情況為基礎編制，如管理人員薪酬、辦公室租賃費等；變動成本的預算編制可選用彈性預算法，分析往年預算執行情況，構建成本性態模型，根據業務量的變動水平進行合理預測，例如當期攤銷的合同取得成本。

三、專門決策預算的編制從寬從廣

專門決策預算，與經營預算是相對的，是一次性的、不經常發生的、重大的決策預算，一般包括投資預算和融資預算。專門決策預算涉及長期投資項目或建設項目，建筑施工企業一般有混凝土拌合站、裝配式預制構件廠等建設項目，預算期間往往超過1年，投資金額大，投資回收期長，面臨的風險高。如上文所述，專門決策預算一般適用零基預算法。專門決策預算的編制應當從寬從廣，這里的從寬和從廣并不是對預算編制的精度要求，而是對預算涉及范圍的廣度、預算期時間長度的要求。以裝配式預制構件廠投資項目為例，預算期要涵蓋項目生命周期，從建設期到營運期，有的項目還要考慮結束期，各階段的投融資安排、成本支出、利潤分配等都要考慮在內。在項目建設期投資考慮土地租金、房屋建筑物（含綜合樓、倉庫、車間等）建設費、設備采購費等，其中設備采購不僅包括生產設備和辦公設備，還需考慮為達到環評要求而購置的除塵設備等。項目建設一般在1年以內，而項目營運期通常橫跨幾個年度甚至長達10年以上，因此項目營運期的收支預測還需要考慮貨幣時間價值。根據項目建設期和營運期的現金盈余分析融資需求，進一步策劃融資渠道、融資時點、還款安排等。原則上，專門決策預算應事無巨細、應含盡含地考慮各種因素，但是也要警惕矯枉過正，避免把不歸屬于該項目的預算也納入進來。例如，不符合資本化的開支應在當期予以費用化，非建設項目日常營運、管理所需的開支應正確歸類，避免大包大攬納入專門決策預算，從而影響對投資項目或建設項目的支出控制和效益評價。

長期建設項目涵蓋時間長、涉及范圍廣、面臨風險高，這就決定了專門決策預算的難度相對比較大。投資規模大或者涉及的技術比較復雜的建設項目，還可以考慮聘請第三方咨詢機構輔助編制預算或者審核預算，以提高預算的準確性和可行性。有條件的施工企業可設置專門的職能部門負責開展投融資管理工作，沒有設置專門的投資發展部的，可由財務部牽頭，聯合相關職能部門、分（子）公司，基于企業的發展規劃、投資戰略、風險管控等，詳細考量投資規模、建設工期、融資渠道、融資合規性等，合理編制專門決策預算，并將專門決策預算分解至各年度預算內。

四、財務預算的編制從細從詳

全面預算中的財務預算，由財務部編制，綜合反映了施工企業在預算期內的經營成果、財務狀況和現金流量，預算期一般與會計期間保持一致，最終以報表形式呈現，包括現金預算表、預計利潤表和預計資產負債表。現金預算表是反映現金收支情況的預算，以合理規劃和優化現金流轉為目的編制。施工企業持有現金一般出于交易性需求和預防性需求，即用于購買材料、購置生產設備、繳納稅款以及應付其他生產突發狀況的償付等。但現金持有額過多則增加機會成本和管理成本，而現金持有額不足則產生短缺風險，影響企業信用評價。編制現金預算表時應考慮持有的現金量既能保證企業正常開展經營活動，又能抵御一定的市場風險和經營風險，同時避免過高的融資成本和管理成本，造成資源的浪費。預計利潤表以貨幣度量形式綜合反映了預算期內企業整體的經營活動與財務成果。預計利潤表的格式與實際利潤表的格式基本一致，主要區別在于表內數據是預算期的預測數據，因此預計利潤表編制的邏輯思路可具體參照實際利潤表的編制方法。同理還有預計資產負債表的編制。預計資產負債表的期初數根據基期資產負債表的期末數分析填列，而預計資產負債表的期末數則根據預算期內各種影響資產負債表的項目或因素分項匯總填列。預計資產負債表綜合地反映了企業預算期內的財務狀況。

財務預算位于全面預算編制的匯總階段，需要考慮的因素更多、更復雜，包括不可抗力因素、會計計量因素、經營性因素等。例如，突然爆發的新冠肺炎疫情就屬于典型的不可抗力因素。目前，國內疫情雖已得到有效控制，但防疫專家預測未來仍可能出現偶發散發病例，項目施工現場人員密集，施工企業服從政府安排執行防疫政策很有可能導致項目工期延長、合同成本增加、項目利潤下降，這將會對企業的現金收支、營業收入、資產負債等產生負面影響。施工企業應考慮這些不可抗力因素而對預算做出一定的調整。與此同時，隨著防疫惠企政策的落地而給施工企業帶來的經濟性補償或其他收益也應納入考慮范圍。因此，財務預算的編制應當從細從詳，考慮預算期企業的內外部環境、面對的風險與挑戰，扎實“業財融合”基礎，考慮企業各層級、各階段對資源的需求，擴大參與預算編制的人員范圍，疏通職能部門、分（子）公司、項目部之間的溝通渠道，將預算細化到每個業務流程節點，自下而上層層匯總，綜合考慮資源的存量與增量優化資源配置，減少各預算項目或各預算編制單位之間的摩擦，及時向各預算編制單位反饋預算調整意見，多次匯總審查與平衡調整，最終形成科學合理、真實準確、執行性強的預算方案。

五、結語

綜上所述，為了積極應對建造施工行業的激烈競爭，施工企業應不斷完善預算控制體系，提高企業精細化管理水平，從而實現企業的經營目標和戰略規劃。全面預算的編制是全面預算管理的起點，對全面預算管理的應用效果至關重要。目前企業所處的外部環境愈加復雜，內部組織架構也相應更替，資源的組合配置更加靈活，因此傳統的、單一的預算編制方法難以滿足企業的預算編制的要求，而選擇了不當的預算編制方法還會影響預算的時效性和準確性，施工企業應綜合考慮各種編制方法的優缺點，在實踐中積極研究探索，組合使用各種編制方法或者改進后使用，注意加強全面預算編制方法的實用性、適用性，提高全面預算管理的科學性、規范性，最終確保全面預算管理在企業管理的實際應用中發揮充分的、積極的作用。