關于高新技術企業研發費用加計扣除的相關問題探討

■呂所榮

（代爾塔（中國）安全防護有限公司）

引 言

高新技術企業是我國特殊性質企業，主要在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，是集知識與技術為一體的經濟實體組織，也是我國步入科技時代的引領者。現階段，國家為了向企業提供更好的發展平臺，引領企業向科技、創新、改革領域的高新技術企業轉型，均對相關政策進行了調整。其中研發費用的稅前加計扣除備受關注，通過該項政策，能夠有效減輕企業的稅負壓力，為日后的各項科研工作提供有效保障。

1 高新技術企業研發費用加計扣除內涵

現階段，國家對高新技術產業提高了關注，為了加快科學技術發展腳步，對其給予了高度配合，同時出臺了全新的高新技術企業研發費用加計扣除政策，而開展對象主要來自科研活動中所產生的研發費用。國家在政策中明確指出，當企業單位的各項研發費用符合政策條件時，將尚未形成的無形資產納入當期損益，遵從政策規定扣除所需費用，并在此基礎上扣除年度實際發生額度的50%，而對一些已經形成無形資源的費用，則以無形資產成本上的150%為標準，在稅前進行攤銷。自2021年后，國家加大了該政策的落實力度，將制造業企業的研發費用加計扣除比例提高至100%，同時又相繼推出了相應的文件，對其落實情況進行管控。對于高新技術企業來說，由于自身工作性質的特殊性，在實際生產過程中需要大量的研發資金提供有利支撐。而研發費用加計扣除政策的推出，與企業的生產需求與戰略發展目標不謀而合，通過該項優惠政策，可以為高新技術企業帶來較大的優勢,提供有效的經濟保障。在政策中重點強調，新產品設計費、新工藝規程制定費、研發活動儀器、設備的折舊或租賃費用，研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用，勘探開發技術的現場試驗費用等，均歸納至研發費用加計扣除領域中，同時加大了扶持力度。值得一提的是，研發費用加計扣除政策的推出，不光緩解了高新技術企業的稅負壓力，同時還增加了高新技術企業證書的有效期限。在該項政策的約束下，高新技術企業在通過研發費用加計扣除申報后，可以在三年證書期滿，證明研發活動持續進行，同時有效提高復審的通過概率。

2 現階段高新技術企業研發費用加計扣除中存在的問題和不足

2.1 高新技術企業的財務系統管理效率有待提高

對于高新技術企業來說，研發費用的支出與使用主要由財務部門負責，研發費用加計扣除同樣離不開財務會計與稅收理論知識提供幫助，同樣需要企業具備完善的財務管理系統，在多方共同努力下，順利完成工作目標。就目前而言，許多企業財務工作模式過于傳統，大部分工作都由財務部門統一籌劃，未能對其進行精細化管理。一些滿足國家研發費用加計扣除政策標準的項目，與其他項目混雜在一起，未能明確區分，使得在實際工作中，時常出現賬目混亂的現象，高新技術企業的財務系統管理效率有待提高。

2.2 高新技術企業的財務核算缺陷

財務核算是整個財務工作體系中的核心內容，直接影響到財務工作的整體效率，與研發費用加計扣除也有著密切的關聯。但通過實際調查后發現，許多高新技術企業在財務核算時存在缺陷，對研發費用加計扣除優惠政策的準確落實起到一定阻礙。而產生此類現象的原因，就是企業未能正確理解研發項目核算的相關規定，在實際工作中將各類項目進行單獨核算，尚未形成總體費用的核算。雖然此類方式具有細致性，但所得結果與實際項目與費用缺少足夠關聯，在享受稅收優惠政策時會逐步出現各類問題。此外，由于研發費用加計扣除流程比較復雜，工作內容也較為繁瑣，在項目申報審批環節，需要制定相應的計劃方案、名單與備案資料，因此需要大量的人力資源與物力資源提供幫助。但這樣的方式無疑會加大財務人員的工作量，增加工作壓力，使其喪失原有的工作熱情，在面對享受研發費用加計扣除優惠的研發項目時，會出現應付、敷衍了事的心理。

3 加強高新技術企業研發費用加計扣除的對策探討

3.1 提升高新技術企業的財務管理質量

研發費用加計扣除工作的順利開展，離不開健全完整的財務管理體系進行約束，而研發費用的扣除大小與研發活動的實施情況有著密切的關聯，為此，企業應加強財務管理力度，結合實際經營情況，構建完善的財務管理體系，以此推進各項工作的順利開展。

第一點，從財務管理基礎工作出發，詳細記載研發活動中的各項信息，其中所產生的費用收支情況也要整理并記錄，對研發活動實施全流程管理，準確掌控研發活動的各個細小環節，為日后的核算、評估工作提供準確的數據信息。

第二點，設立研發活動財務管理部門，主要對研發活動提供專項服務，在此過程中，企業應賦予該部門足夠的獨立性，避免受到其他部門影響而降低自身工作效率。由該部門獨立負責科研項目的所有經費支出，具體包括：研發投入費用、研發人員成本、材料與器械費用與調試維護費用等，避免與其他項目共同計算，出現混亂現象，為日后項目研發費用的抵扣提供便利。通過這樣的方式，加強項目研發費用加計扣除工作的重視程度。

第三點，構建針對研發費用的財務管理機制，明確研發費用財務管理的基本要求，規范工作流程，約束財務人員個人行為，使財務管理工作能夠做到有章可循、有法可依。

3.2 加強研發項目的評估與分析

項目分析與評估是不可忽視的一項內容，通過加強分析評估，能夠準確掌握研發項目的實際進度情況，以便更好開展研發費用加計扣除。為此，高新技術企業應對所有研發項目展開評估和分析，對一些滿足國家優惠政策標準的研發項目，則需對其進行單獨劃分。企業應在內部成立專門的審計部門，對現有的與將要實施的研發項目展開審核，對于符合規定的項目單獨立項，著力解決進行研發費用加計扣除的相關流程環節。在此過程中，審計部門需要配備完善的數據處理平臺，從客觀角度出發，對各項研發活動展開深入分析與評估，相應的成本支出與收益也要納入其中，從中選取性價比相對較高的項目，進行分類處置，以此便于日后稅務部門的監督審核，為企業減少管理成本的支出。

3.3 健全會計核算制度，合理劃分費用和資本支出，實行專賬管理

在我國國稅[2008]116號文發布的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》中重點指出，“財務核算工作的健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業”適用該項優惠政策。由此可見，會計核算制度的完善與全面性，與研發費用的加計扣除有著直接關聯，企業想要滿足政策需求，享受政策帶來的優惠待遇，會計核算制度的建立是刻不容緩的，借助會計核算制度的威嚴性，精準核算研發項目所需的各項費用，合理劃分費用化支出與資本化支出，并用當期扣除或是列于資產負債表進行累計分攤。在財務核算環節，需要設計與研發項目相關的工作方案，將其制訂成冊，同時細化明細項目，確保項目清晰、真實，為核算工作提供有效依據。此外，由于項目內容過于繁雜，涉及開發研究的部門居多，需要各部門（財務、研發、生產、管理）之間相互協調配合，保持良好的溝通與交流，以便研發費用加計扣除工作順利落實。

3.4 加強預算管理，提高財務人員的研發項目參與度

對于企業來說，任何項目在進行投資決策前，都必須要做好市場分析與調研，對其展開可行性的項目分析，查看項目的實用價值，最終交由上級領導部門進行審批，通過審批后再交由下級執行部門來進行項目執行與實施，這些對于高新科技企業也是如此。為了使財務部門與研發部門之間保持良好的協同關系，在進行項目研發立項前期，按照以上方式對項目展開調查，當經過企業領導層層審批后，制定成書面文件形式，發放給財務部門與研發部門各一份。在財務預算環節，雙方都要參與到其中，由研發人員闡述研發項目內容、人力與物力的實際需求，與財務部門展開研發流程的相關探討，最終確定預算目標，財務部門以此為基礎，合理計算出各個環節的預算支出。而在項目研發環節，財務部門要進行全流程追蹤，準確掌握研發過程中的資金流動與使用情況，同時加以核算。通過這樣的方式，將資金流動情況公開化、透明化，為項目研發提供充足的資金保障，以此增強研發人員的工作信心，推動項目研發工作的順利完成，為研發費用加計扣除奠定良好的基礎。

3.5 做好研發費用加計扣除的風險防范

研發費用稅前加計扣除政策的出臺，使高新技術企業獲得了更堅固的資金幫助，同時也擴大了自身稅務籌劃的合法途徑。然而，風險與利益是并存的，經濟效益越高，存在的風險隱患也就越大，這些對于高新技術企業來說也是如此。就目前企業研發費用稅前加計扣除而言，如果不能做好風險防控，那么將會出現不同程度的稅務風險，影響企業的日常運營，甚至還會使企業遭受不必要的麻煩和損失。為此，企業必須對研發費用加計扣除風險加以關注，不斷提高自身風險防范能力，為自身的長遠發展、研發費用加計扣除工作提供有效保障。

首先，不斷完善自身監管體系，立足于高新技術企業的真實業務情況，對各項工作的具體情況實施監督管理，保證研發信息、決策信息以及管理信息的暢通性，為高效執行工作提供保障，切實維護企業利益。其次，對自身內部控制管理制度進行優化，盡可能規避違法亂紀、監守自盜的不良現象出現。站在企業管理角度來看，工作目標無非是如何獲取更高的經濟效益。而研發部門的工作目標則是，生產出合理、具有高價值的科研產品。而對于財務部門而言，財務信息的安全性、可靠性才是首要任務。由此可見，無論是從哪方面來看，這些部門之間的權與責并不存在沖突和矛盾的情況，但即使這樣也不能忽略稅務風險的重要性，如果只注重自身工作，那么還會增加風險的出現概率。因此，內部控制體系的構建是必要的，并且要保證獨立于其他部門，徹底杜絕偷稅漏稅風險的出現，才能推動研發費用加計扣除的順利開展。

3.6 加強對政策的學習，做好各部門溝通與交流

近年來，我國稅收優惠政策改革、更新速度在明顯提升，每年都會出臺新的政策，企業財務管理人員需要時刻關注發展趨勢，準確掌握政策動向，做好風險預防，減少不必要的納稅成本支出，為企業獲取更好的經濟效益。通過稅務機關的納稅人學堂和網絡培訓班的方式，深入了解當下最新的優惠政策，同時將其傳達給企業所有員工，定期邀請專家團隊展開講座探討，對研發費用加計扣除進行更深入的了解。此外，應建立完善的信息溝通機制，加強企業各部門之間的交流與配合，由財務部門負責數據信息的傳達，領導層人員負責關注政策的變動，當政策發生變化時，及時與財務、研發部門進行交流與溝通。在此過程中，研發部門應向財務部門提供真實的研發費用信息，財務部門則需對其展開劃分，制定準確的會計原始憑證，合理設計相應的表樣和填寫方式，配合研發部門完成單據的填寫與呈遞，最終交由企業管理者進行審批。通過這樣的方式，避免因交流不及時，出現資源損耗的現象，在節省時間、人力成本的同時，加快研發項目的工作進度。

4 結 語

總而言之，國家為高新技術企業的創新發展給予了大力支持，并出臺了關于研發費用加計扣除的相應政策，希望以此幫助企業成為走向創新道路的開路者，為建設創新型國家奉獻力量。在這樣的時代背景下，高新技術企業也應響應國家號召，在做好自身研發工作的同時，應加強研發項目的評估與分析，健全會計核算制度，合理劃分費用和資本支出，實行專賬管理。加強預算管理，提高財務人員的研發項目參與度，做好研發費用加計扣除的風險防范，推動研發費用加計扣除順利完成。