全面預算管理的績效考核體系分析

文/謝佳凝 韋經濟（云南電網有限責任公司文山供電局）

全面預算管理是企業精細化管理的方式之一，是以企業戰略目標為基礎的管理方法，能夠對企業的管理活動進行分析，并促使企業實現有序發展。

預算績效管理通過將戰略目標和績效評價相結合，能夠深入分析企業預算執行的情況，幫助企業管理者發現工作中的不足，并幫助企業合理分析未來發展方向，提高企業的管理水平與競爭力。隨著經濟高速發展，全面預算管理的績效評價機制也受到普遍關注和認可。在當前時代下，企業要隨著時代的發展對全面預算管理流程進行優化。只有制定恰當的機制對管理全流程進行分析和梳理，建立科學的管理機制，優化預算管理體系，保障企業的工作流程更加科學。通過對全面預算管理的目標和內容進行分析和評價，能夠從不同維度判斷企業管理情況，并挖掘企業的經營成果影響因素，幫助企業實現精細化管理。

一、相關概念

全面預算管理作為現代化企業管理工作中的重要環節，通過全面預算管理能夠幫助企業分析財務工作的情況，合理管控企業的各項資源。全面預算管理工作中，要求針對預算的各項指標完成率形成可量化的分析機制。企業在開展全面預算管理時，要結合企業的實際特點對工作方案進行分析，對企業的管理活動進行梳理，以保障企業的管理流程更加科學。

通過加強各部門之間的溝通和交流，促使企業的全面預算管理機制發揮應有的作用。全面預算的績效評價機制作為動態過程，在預算執行的基礎上要對預算績效進行優化，通過預算績效評價幫助企業提高預算績效水平。通常而言，企業的全面預算績效評價步驟如下：一是設置預算評價指標體系，結合企業的實際特點分析要達成的管理目標，并結合企業的工作規劃與管理方法合理確定預算績效管理的要求，結合企業不同部門的特點設置恰當的績效指標。二是企業要全面收集各類資料，在收集資料基礎上判斷哪些資料能夠準確體現出企業的經營情況和工作情況，并根據企業的情況對各類指標進行定期分析。三是企業開展預算績效管理時，要對各類數據進行檢查，分析各項數據是否符合要求。四是各項指標經過計算之后得出評價結果并進行審查，審查通過之后發布考核結果。

二、企業全面預算管理績效考核的不足

第一，預算績效評價體系不完善。企業在開展預算績效評價時，要明確預算績效評價的制度方向，以確保預算績效指標具有可操作性。但是部分企業開展預算績效評價時過于盲目，沒有結合企業實際特點設置符合企業要求的預算績效評價體系。

第二，預算績效評價指標不科學。當前大部分企業的預算績效評價指標過于關注財務維度的指標，結合當年預算執行的效果分析財務指標并開展考核，但是這樣的考核方式無法讓企業適應激烈的市場競爭。

第三，指標權重的確定不夠合理。企業在確定預算績效考核指標權重時，要通過德爾菲法等方法合理分析指標的要求。但是部分企業確定指標權重僅按照管理層的經驗確定，導致指標體系不科學。

第四，績效考核保障措施不完善。績效考核保障措施要求企業建立系統性的規劃，但是部分企業的預算績效考核工作基礎環節建設不到位。同時很多企業人員不了解全面預算工作的重要性以及預算績效管理的要求，容易導致預算績效評價工作的要求無法落實。

三、全面預算管理績效考核體系的建設思路

（一）優化績效評價體系

第一，建立全員參與的預算績效評價體系。預算績效評價工作的開展要求企業建立完善的績效評價體系。績效評價體系要以企業的戰略目標為出發點，結合企業工作各方面的實際特點分析人員工作要求，確保人員分工明確、制度合理。在全面預算制定的初期，企業要明確預算要求，落實各崗位的工作原則和工作要求，以保障預算績效工作落實到具體基層人員，結合人員工作任務和工作要求開展預算績效評價。另外，為了讓全員參與預算績效評價，企業要讓全員認識到預算績效評價工作的重要性。預算績效評價作為企業開展預算管理的最后一步，也是預算管理的重要環節，通過預算績效評價能夠幫助企業發現預算管理中的薄弱之處并予以改進。如果企業的預算績效評價機制不完善，無法對預算投入的資源效益進行評價，將導致預算管理效果不佳，阻礙企業的發展。在當前企業之間競爭日趨激烈的背景下，資金使用范圍及與要求發生一定轉變，資金管理難度不斷提高，企業要按照預算績效評價工作的要求明確企業內部各層級人員工作要求，實現對資金的有序安排。企業人員必須形成預算績效評價意識，加強對預算管理環節資金的有效管控，促使預算績效評價工作更加合理，從而提高企業的預算管理水平。

第二，明確預算績效評價方向。預算績效評價要體現出對各責任主體預算目標完成情況的分析，評價預算執行效果。首先，預算績效評價內容要結合不同責任中心的情況，按照人員工作要求明確各層級人員的收入、成本、費用等方面因素達成情況，體現權責利對等的原則，實現對各項工作的合理分析[1]。其次，企業在開展預算績效評價時，要從高層到基層逐級細化評價內容。評價內容應逐級具體化和細化，只有各層級人員的預算目標都能達成，企業總體的預算目標才能有序實現。因此企業在預算績效評價時，要選擇恰當的指標分解方式，明確基層人員的評價指標要求，并適當增加對基層人員的考評次數。再次，對預算管理情況開展評價。預算管理情況評價是對企業各責任主體的預算工作及時性、嚴肅性等方面進行評價，也是對預算的編制執行分析、控制等事項進行評價的方法。在預算管理評價時，不同部門評價內容有一定差異，要分析人員是否了解預算工作的要求，預算是否達到預期的控制目標，并判斷企業是否嚴格按照預算工作要求健全組織架構體系，是否嚴格落實人員工作職責要求，此外，還要分析預算編制數據是否準確，各層級人員是否嚴格按照工作方案完成了自身的工作內容。

第三，確保預算績效評價指標具有可操作性。企業在實施預算績效評價中，要對各類數據進行全面采集，采用恰當的分析方式對各項指標對應的結果進行分析。企業要全面收集對預算績效評價有價值的各類資料，通過對各類資料進行分析與梳理，能夠幫助企業優化工作流程。同時企業通過收集各類資料、文件等信息開展績效評價，以恰當的方法對預算工作的情況進行分析，保障預算績效評價工作更加科學，并結合企業實際特點確保預算績效評價結果能夠符合企業的實際要求[2]。

（二）完善績效評價指標

預算績效評價指標工作對預算績效評價工作有重要價值，通過合理分析預算績效評價體系，能夠判斷企業預算工作達成的成效。預算績效指標要能夠符合企業的管理規劃及企業的工作實際。通常而言，企業不僅要考核財務指標還要考核非財務指標，不僅要建立定量指標還要建立定性指標。通過全面分析各環節的指標，能夠讓企業的預算績效指標更加科學，促使預算績效指標實現細化管理的要求。但是當前還有企業在開展預算績效評價時，過于關注如何提升企業的短期效益，在評價中過于重視短期的財務指標，忽視企業長期的發展，不利于企業在激烈的市場競爭中獲得發展。為了解決這一問題，企業可以按照平衡計分卡的方式解決企業長期利益和短期利益的矛盾。企業通過引入平衡計分卡的思想，從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度開展評價，扭轉傳統預算績效評價中過于關注財務指標而忽視非財務指標的問題。平衡計分卡作為將財務指標和非財務指標進行融合的方法，借助平衡計分卡工具能夠幫助企業站在整體視角分析預算情況以及預算執行中存在的問題，以保障企業的預算考核和企業戰略發展形成緊密銜接。引入平衡計分卡的指標之后，企業能夠從財務報表上的財務數據進行分析，也能夠從企業經營活動中的非財務數據進行分析，從而全面判斷企業的經營情況。

第一，合理設置財務維度的指標。財務維度指標要幫助企業分析經營期間內各項財務成果，判斷企業工作目標達成情況。財務維度指標對于企業具有核心地位，企業在預算指標確定時，就要強化對財務工作的規范化管理，通過規范管理的視角分析企業在工作的合理性，并定期對企業的財務管理進行檢查，判斷企業財務工作是否需要進行優化與整改，對財務工作流程中存在的不足之處制定恰當的改進規劃，確保企業的預算能夠涵蓋企業所有經濟業務事項。通常而言，對財務維度的指標可以站在經濟增加值視角進行分析，經濟增加值是判斷企業價值是否有效提升的最好方法，企業只有實現經濟增加值的提升，才表明企業為股東創造了價值。企業在分析經濟增加值的基礎上，要判斷影響經濟增加值的各類指標，要求企業提高收入水平、降低成本，并提高企業的利潤率，優化企業的收入成本管理，避免不必要的支出。同時在財務指標方面，要求提高企業的償債能力，認識到資本成本對企業的影響，通過對償債能力進行分析，判斷企業如何優化自身的工作模式和經營規劃，從而提高企業的管理水平。

第二，分析客戶維度的指標。在客戶維度的指標考核是判斷企業是否為客戶提供相應的產品以及為客戶提供了滿意的服務，對客戶維度指標的考核要體現企業為客戶提供的效益以及客戶滿意度等方面因素，因此在客戶維度作為企業全面預算管理中不可或缺的維度，企業在客戶維度要為企業創造更高的價值，分析企業的產品、服務等方面是否能夠滿足客戶要求，并結合企業發展規劃分析企業各類產品是否符合客戶偏好，判斷企業是否能夠為客戶供貨提供滿意的服務。具體而言，企業要重視以下指標考核：首先，分析客戶滿意度。客戶滿意度在很大程度上體現出企業對客戶的服務質量，反映出企業對客戶是否提供了良好的產品。通過客戶滿意度指標能夠判斷企業是否獲得市場的認可以及企業管理的情況。其次，市場占有率。市場占有率指標是分析企業是否有效提高自身的市場份額的指標，企業只有提高自己的市場份額，提高市場占有率，才能保障企業適應時代發展需求。再次，分析企業供貨及時率。企業的供貨及時率在很大程度上影響企業和客戶是否能夠穩定合作，如果企業的供貨不及時，客戶在有緊急需求時可能會選擇其他供應商，將導致企業失去客戶。

第三，分析內部流程維度的指標。內部流程維度要判斷企業的經營管理效率，分析企業在工作中是否得到標準化與規范化管理，是否有效提高企業工作效率并降低企業成本。通過分析企業業務流程環節的工作情況，能夠幫助企業判斷預算執行中是否存在不足之處，是否有效執行了預算編制、考評等流程的要求，是否確保各項流程都在規章制度及時效范圍內開展，并判斷企業管理過程中是否健全了經營制度和管理體系。首先，分析企業的預算編制流程。企業在預算編制流程中要判斷企業是否在規定期限內完成預算編制，判斷企業是否有效提高了預算工作效率以及改進了預算工作質量。其次，分析企業管理流程的專業化程度。關鍵流程的專業化程度是判斷企業各項工作是否符合要求的依據，通過對管理流程進行分析，能夠判斷企業人員的工作效率以及工作質量。企業管理流程的專業化程度在很大程度上決定了企業的工作水平，企業只有建立專業化的流程機制對企業各項工作進行優化，才能保障企業的工作效率和工作質量符合要求。

第四，分析學習與成長維度的指標。企業在學習與成長維度，要判斷企業文化、員工能力、員工穩定性等，該維度決定了企業的人力資源管理情況及企業競爭力。企業的競爭本質是人力資源競爭，企業通過優化學習與成長維度的管理能夠做好人才培養、人才儲備、人才引進等方面的工作，進而幫助企業優化工作流程。首先，評價企業人員的培訓情況，分析企業是否投入了足夠的培訓費用以及人員是否通過培訓考核。其次，分析企業團隊穩定性，判斷員工滿意度以及員工離職率是否得到控制，分析企業員工是否認可企業文化。

（三）合理確定指標權重

站在平衡計分卡的視角對企業不同維度的指標進行梳理，明確各項指標是否合理。企業在開展指標權重確定時，通常可以采用德爾菲法的方式，由企業的專家進行討論。在企業內部由預算管理經驗豐富的人員組成專家團隊，采用匿名的方式讓不同人員對各項指標作出獨立判斷，并經過充分的反饋形成一致性意見。在確定德爾菲法指標權重時，企業要先確定平衡計分卡四個維度的一級指標權重，在確定一級指標權重之后再進一步將一級指標權重劃分至二級指標，以確保各項指標權重劃分盡可能細致與合理，在此基礎上形成對員工的合理考評。同時企業要認識到指標權重的評價并非一成不變的，要結合企業不同經驗周期工作目標的變化對指標權重進行動態調整。指標權重要符合企業的發展實際，才能保障企業的指標更加科學。此外評價指標的權重體現出了企業當前發展階段的關注重點，企業在評價之后要將重點指標進行重點管理，以保障企業的戰略目標順利實現。

（四）優化績效考核的保障措施

第一，提高預算管理的專業化水平，企業的全面預算管理是一項系統性的工作，各環節的工作環環相扣，只有提高預算考評工作的專業化程度，才能保障預算工作順利實行。因此企業開展全面預算績效評價時，要確保各環節工作得到系統性管理，包括建立完善管理制度以及專門的預算績效評價組織和管理流程，以保障預算績效評價體系順利推進[3]。

第二，建立良好的企業文化。企業在建設企業文化時，要形成以重視預算為主導的企業文化體系。企業文化對員工有潛移默化影響，良好的企業文化對企業有重要價值，企業只有通過建立完善的企業文化，讓員工認識到全面預算績效管理的重要性，才能為企業的工作開展提供必要支持，幫助企業優化工作流程。

四、結語

全面預算管理作為企業開展資源配置的重要方式，其最大作用在于能夠幫助企業統籌各類資源，明確企業不同環節的管理要求。本文站在全面預算績效評價體系角度進行分析，并針對所存在的不足提出了優化建議，站在平衡計分卡的視角全面分析財務指標和非財務指標的相關情況，認為全面預算管理的績效評價機制對預算管理有重要意義。企業在開展預算績效評價時，要確保預算績效管理更加科學且權重合理，以保障企業預算績效管理工作情況得到合理評價，進而為企業優化管理體系提供支持。