論企業財務會計方面的監督問題

張 琳

（江蘇沙河抽水蓄能發電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

1 企業財會監督存在的問題

1.1 財會監督有關規定過于分散

目前,國家有關部門關于財會監管方面的條文仍散見于各種財務管理規章當中,沒有統一的法律規范,從而造成了企業內部之間對行政機關財會監管工作的認識并不統一,無法正確掌握監管的含義和定位及其主體、對象、內容、責任等基本要求。如《審計監督法》明文規定,法律隸屬于審計監督機構內部審計監察主要對象的單元,其對內財務審計必須受到審計監督機構的行業引導和監管；《會計師法》明文規定,各單元必須制定、完善本單元內部會計監督管理制度；《預算執行法》明文規定,人民政府各單位責任督查下屬人民政府各單元的計劃實施,并按時向本級機關政府財政主管部門反饋本部門計劃實施狀況,依法組織整改單位偏離計劃的情況；《證券法》明文規定,證券交易所必須對公司及相應信息披露義務人披露信息實施監管,促使其法律適時、正確地披露信息；《企業財務通則》還明文規定,公司必須受到我國主管財經部門的財務監督和審計部門的財經審計監督。可以看到,中國目前的財經與企業審計監管工作正面臨著重疊監管、多頭監督的問題。

1.2 企業內部監督機制不健全

（1）企業內部財會監督力量缺乏。中小企業在實施企業財會監督工作的流程中,往往面臨著主管領導干部認識不充分,從而導致在實際執行流程中缺少有效的推動力,從而妨礙了企業內部財會監督機制的建立和監管效能的提高。而且,企業內部財會監督管理工作往往是由企業內部審計機關組織實施,但企業內部審計機關又往往沒法充分維護其對內審計的獨立性,因而根本無法充分發揮其自身的監督管理作用。

（2）中小企業沒有財務公開的主體意識,因而未能起到民主監督管理的效果。企業信息披露是十分有效的監管手段,特別是與國家所有制的央企特點相結合。但現在公司中往往經常出現因為財務公開能力不足而造成的領導責任消費不清、假發票、違規發工資、欠交稅金等現象,有些涉案數額很大,給公司和國家都帶來了很大的經濟損失。

1.3 企業外部監督不充分

會計師事務機構所在健全市場經濟體制、提升經濟社會發展質量、保障國家財經安全等領域方面起到了作用。但就其承擔社會監督職責的實際狀況分析,仍呈現出利益分配不均、發展不均衡、執業品質優劣參差不齊等特征:①由于事務所行業規模與區域呈現出發展不均衡的狀況,大部分中小事務所執業能力相對薄弱,西部區域執業能力欠缺。②由于社會審計所涉及的區域范圍相對限制,政府無法對公司除財務報告審核之外的財會事務實施全面監管。③由于不少審計公司為爭奪大客戶量而采用了低價競爭的經營手法,造成了事后社會審計報告品質的下降以及對專業人員勝任能力的忽略,以至發生了會計錯誤。④注冊審計師專業人才配置相對不足,尚未形成常態化的優勝劣汰機制,人才培養能力也相對單薄。

1.4 對財會違法行為的查處力度過輕

現在的《會計學法》中,對不依法自主設定會計核算帳戶、私設會計核算帳戶、向不同的會計信息資源使用者進行財務審計報告編制與依據不相符、擅自更改會計核算管理方式等十種會計違法行為,僅僅規定了責令限期糾正,并對單位處以3 000元之上5萬余元以內的罰金,對其直接責任的主管部門工作人員和其他直接相關工作人員處2 000元之上2萬余元以內的處分。顯然,政府在財會監察實施過程中,對財務違法行為的行政處罰力度過輕,嚴重影響了政府財會監察功能的充分發揮。

1.5 企業財會監督實踐中存在困難

（1）公司財務和會計工作較復雜,財會監管重點往往不易抓住。而大中型公司所涉足的經營領域一般范圍較廣,業務單位數量也多,交易過程繁雜而且重復,有時候還會發生相互關聯交易核算失誤的情況,因此財務審計成本較高,工作效率也較低下。特別對于某些特定產業公司,如煤礦公司的庫存、固定資產等大多都在重大工礦建設項目上,因此盤問起來的困難度較高,也很難確定其能否完成賬實相符,因此財會監管工作往往流于形式化。（2）對工程項目的負責范圍不具體,監管結果往往實現不到位。以項目管理為核心、成果為導向、項目團隊為主要責任人,將各項職責和各個工作目標都落實到位,既能夠確保工程項目的成功實施,又便于實行質量問責制度。而目前不少公司,因為缺失了工程項目負責制以及對建設項目的集中監管,而沒有及時將工作責任落實到人,以致建設項目權責混淆、監管不善。在這些情形下,即使監管制度出現了問題卻又無人負責,從而導致建設項目整改制度不落到實處,問題也不斷發生。

2 加強企業財會監督工作的建議

2.1 統一財會監督制度并執行聯動監管

（1）采取統一管理制度,確定財會監管的工作內容與定位以及各級監督組織財會監管的具體工作范圍和邊界,并規定各主管負總責,以實現財會監管工作有分配、有協調、有重點。（2）在提升企業會計信息品質的同時,研究完善內部聯合監督、綜合監督等管理制度,通過與審計機關、財稅部門、企業財務人員等定期共同對公司開展監管檢驗并共享檢驗成果和底稿,以提高監督工作有效性,增強監督效率,增強監督權威性,節省企業監督資源,同時也降低企業應付各種重復檢驗的壓力。

2.2 完善企業內部監督機制

（1）形成合理的公司管理機制,以發揮股東和監督的功能。公司將進一步發揮獨立董事,尤其是對公司獨立性理事、審核委員會的監督作用功能,根據需要加大對審計機構負責人、審計主管人員選擇過程的規范,并明確公司會計機構負責人、審計主管人員的任期,須經公司董事會等相應組織同意。（2）應提高公司管理人員的內控意識,形成自上而下的財會機制,同時增強公司內部審核的獨立性、專業性。（3）應構建以財會風險管理為核心的財會監管機制,把風險評價融入財會監管,及時發現可能產生的風險點,并根據風險評價結果對關鍵經營領域加大監管頻次和強度。（4）進一步完善公司財務公開,充分發揮政府民主監督的功能。公司財務公開,應當本著合理、準確、真實、公平的原則,逐步完善披露機制,確定披露具體內容,規定披露程式,并按照財務公開的時限和條件,逐步形成公司財務公開的責任匯報機制。同時,公司可組建由熟知財務管理和法規、精心管理的公司職工代表構成的民主財務管理監察組織,對公司財務的真實性、合理性、合法性開展檢驗,協助公司避免經營風險,健全內部管理。另外,公司還可建立意見箱用來收集員工們對財務公開的看法與意見,讓員工建立起企業主人翁意識,以便積極參與管理工作,并維持公司財會監督秩序。

2.3 發揮會計組織職能,提高財會監督質量

（1）根據社會審計業務市場的特征,對現有招投標體制加以完善,科學地設計好招標投標中的評估系統,逐步減少收費價格權重,切實消滅以最低價中標,并引進以中位價格或平等價取得較好業績的評標管理原則,以防止因低價競爭而造成的社會審計質量低下問題。（2）進一步完善西部區域的注冊審計師人才隊伍建設,進一步創新注冊審計師人才培養的發展方式和引進激勵機制,以推動西部區域會計教學質量的提高。（3）形成常態化的注冊審計師競爭機制,進一步優化存量注冊審計師的隊伍構成。

2.4 強化財務管理和審計違法活動查處力度

針對個人財務違法行為的各種情況,設定各種各樣的懲罰辦法。同樣,在具體罰款數額上,將原有的對個體單位處以3 000元之上5萬元之下的經濟處罰,提高至200萬之上2 000萬元之下(參考《證券法》對于弄虛作假市場主體行為的規范)；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,從處2 000元之上2萬元之下的經濟處罰提高至50萬元之上200萬元之下,并取消其職務或者吊銷其執業資格證書。

2.5 對重大財會監管難點制定針對性政策措施

（1）公司應當確定財會監察的具體內容,并根據不同的監察內容設計具體的監察過程。（2）政府應確立項目負責制,把握問題根源,厘清權責主次,并且落實個別和組織的分開處罰原則,即因個人原因所造成的社會問題由個人承擔,而因組織原因產生系統性風險所造成的社會問題則由組織負擔。

2.6 利用新技術,優化財會監管手段

建議財政部門負責研究和建設國家財會監管的信息化平臺,全面推進企業電子化、數據化財會監管工作,并借助區塊鏈的應用機理和關鍵技術方法,利用大數據分析功能,完成對企業交易信息的查詢、跟蹤和全方位的監管。

3 結語

近年來，財會監督在規范政府收支行為、提高財政資金使用效益和會計信息質量、規范社會經濟秩序等方面發揮了重要作用。但同時也應看到，財務舞弊、財經紀律松弛、基層財政亂象等尚未根本扭轉。應站在新的歷史方位和歷史起點，以法治化為引領，強化財會監督，促進制度優勢轉化為治理效能。

加強財會監督，應在全面依法治國戰略引領下，提升財會監督的法治化水平。財會監督促進制度優勢轉化為治理效能的一個重要前提是清晰界定財會監督的法律地位和職能定位，加快完善財稅會計法律制度。財政是國家治理的基礎，若這個基礎缺少法治這個剛性的外殼，國家治理的基礎將是脆弱的。放眼當今世界，凡是主張法治的國家，無一不是把財稅法治置于依法治國、依法行政的首位。會計是商業文明的共同語言，市場有效運行有賴于誠信，誠信則首先體現在不做假賬。相比之下，我國的財稅會計法律不健全，已有的法律也未得到嚴格執行。與時俱進，加快完善財稅會計法律，是夯實黨和國家監督體系基礎的當務之急。提升財稅會計的法治水平，這既是強化財會監督的根基，也是實現把權力關進籠子里、防范廉政風險的關鍵所在。

我國企業面臨的財會監督環境復雜多變，企業改革、行業監管、放管服等重大舉措不斷出臺，企業高質量發展的戰略需求也異常緊迫，客觀上要求財會監督工作持續改進，以適應這樣的新變化和新形勢。本文堅持“問題導向、目標導向、結果導向”，結合工作實踐對一些實際問題進行了分析，并從完善監督體系、強化監督質量、降低監督成本、提升監督效能等方面提出了對策，以期更好地促進企業財會監督工作為企業提升國際競爭力提供保障。