江蘇省企業(yè)所得稅減免效益的綜合評價
——主成分分析法的應用

沈思妤

（華東政法大學，上海 201620）

一、引言

作為經濟發(fā)達地區(qū)的代表，近年來江蘇省在減稅降費方面成績斐然。2019 年全省減稅降費超過2200 億元，惠及350 萬家企業(yè)、2700 多萬人。2020 年這一特殊時期，江蘇省不折不扣地落實相關政策，年度全省共減稅降費2520 億元。企業(yè)所得稅作為減稅降費中不可或缺的一項，對于擴大企業(yè)生產投資、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、維護中小微企業(yè)發(fā)展等意義重大。因此，一方面，研究能更具針對性的對不同區(qū)域的企業(yè)所得稅減免效益進行分析，因地制宜提出建議，另一方面還能補充、豐富現(xiàn)有研究。

研究主要關注以下方面，江蘇省各區(qū)域的經濟差異對本區(qū)域企業(yè)所得稅減免效益是否會產生影響，若有，二者是否呈現(xiàn)正相關？

二、文獻綜述

（一）區(qū)域經濟差異的研究成果

關于區(qū)域經濟差異的概念，一些文獻將其視為各區(qū)域之間在經濟增長總量、增長速度、尤其是相關人均經濟指標、經濟結構乃至經濟發(fā)展條件方面的差異[1]。因此，在差異衡量方面，國內學者多選取地區(qū)生產總值、第二或三產業(yè)GDP 占比、人均國民收入等測度指標[2]。

從區(qū)域經濟差異的影響因素看，學者王啟仿以江蘇各縣市為研究對象，結果表明初始人均國民生產總值、產業(yè)結構的轉換升級等均對區(qū)域經濟差異產生顯著影響[3]。除此之外，諸如歷史底蘊、地理優(yōu)勢等因素也是造成江蘇省內蘇南、蘇中、蘇北三大區(qū)域經濟差異的重要原因[4]。

（二）企業(yè)所得稅減免效益的研究成果

企業(yè)創(chuàng)新方面，Brown J R 等研究指出企業(yè)所得稅減免提高了創(chuàng)新企業(yè)的稅后收益，激勵了科技創(chuàng)新[5]。國內研究進一步指出由于我國東、中部地區(qū)聚集了大批創(chuàng)新企業(yè)，所以刺激創(chuàng)新效果更為顯著，利于推動產業(yè)結構升級[6]。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)包括一般企業(yè)和小微企業(yè)。一方面，減免稅收能增加積累，促進企業(yè)擴大再生產，從而增加就業(yè)機會和員工收入。

三、江蘇省區(qū)域經濟差異與企業(yè)所得稅政策實施的現(xiàn)狀

(一)江蘇省區(qū)域經濟差異現(xiàn)狀

江蘇省位于我國東部沿海，依據(jù)地理位置可分為蘇北、蘇中、蘇南三大區(qū)域。其中蘇北包括徐州、連云港、宿遷、淮安、鹽城，蘇中包括揚州、泰州、南通，蘇南包括南京、鎮(zhèn)江、常州、無錫、蘇州。

從歷史和地理區(qū)位分析，蘇中、蘇南自古擁有長江作為天然屏障，且得力于水利工程的開發(fā)，普遍交通便利，相較而言，蘇北則水災頻繁、交通閉塞。且近代以來，由于上海的經濟輻射使現(xiàn)代化工業(yè)在蘇南地區(qū)快速發(fā)展，由此帶來交通網的迅速革新，使蘇南的經濟發(fā)展進入良性循環(huán)。

表1 2020 年江蘇省三大區(qū)域各產業(yè)產值占比（%）

從地區(qū)生產總值構成角度看，省內二、三產業(yè)占總產值的比重已遠超第一產業(yè)占比，表明江蘇省整體產業(yè)結構重心已大規(guī)模由第一產業(yè)向二、三產業(yè)轉移。其次，三大區(qū)域中第一產業(yè)的占比依次為：10.6%、5.0%、1.6%，表明蘇中、蘇南的產業(yè)結構重心轉移幅度與蘇北相比更大。再者，2020 年江蘇省三大區(qū)域中第三產業(yè)占比都超過了其他兩類產業(yè)，據(jù)表2 所示，江蘇省各區(qū)域中第三產業(yè)占比逐年增加，表明目前第三產業(yè)為江蘇的經濟增長提供了主要的驅動力。且歷年來蘇南的第三產業(yè)占比明顯高于蘇北和蘇中，表明蘇南第三產業(yè)更為發(fā)達。

表2 2016 年～2020 年江蘇省三大區(qū)域中第三產業(yè)產值占比（%）

(二)江蘇省企業(yè)所得稅減免現(xiàn)狀

實施企業(yè)所得稅減免政策的重要目標之一就是推動企業(yè)創(chuàng)新、增強其綜合競爭能力。全省范圍看，與促進企業(yè)創(chuàng)新直接相關的企業(yè)所得稅減免政策的針對對象主要可分為高新技術企業(yè)和經認定的技術先進型服務企業(yè)。對這兩類企業(yè)主要是通過下調稅率或研發(fā)費用加計扣除等方式給予優(yōu)惠。

表3 顯示，2016 至2020 年，大型企業(yè)和小微型企業(yè)的研究與實驗發(fā)展經費內部支出（以下簡稱研發(fā)經費內部支出）逐年遞增且增長幅度大致相同，5 年間二者的增幅分別為49.0%、54.6%，而中型企業(yè)研發(fā)經費內部支出的增幅更平緩，為24.5%。結果表明，江蘇省各類規(guī)模企業(yè)內部積極投入于創(chuàng)新研發(fā)，企業(yè)所得稅減免對增加企業(yè)研發(fā)投入產生積極影響。

表3 江蘇省企業(yè)研究與實驗發(fā)展經費內部支出情況（億元）

另一方面，小微型企業(yè)的研發(fā)經費內部支出與大型企業(yè)的差距存在但不明顯。大型企業(yè)由于資金以及產業(yè)規(guī)模因而具有明顯的創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)勢，但本身處于弱勢的小微型企業(yè)卻也擁有大規(guī)模的研發(fā)經費內部支出。從企業(yè)所得稅減免角度分析，近年來江蘇省十分重視助力小微型企業(yè)的發(fā)展。2016 至2020 年，國家先后三次調整小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2016 年該類企業(yè)的實際稅率僅為10%，而后4 年間，針對小型微利企業(yè)的減稅力度不斷加大。

(三)區(qū)域經濟差異下抑制企業(yè)所得稅效益發(fā)揮的因素

1.區(qū)域產業(yè)結構

從上述產業(yè)結構數(shù)據(jù)看，蘇北、蘇中地區(qū)的產業(yè)結構重心正積極向二、三產業(yè)轉移，且第三產業(yè)占比逐年上升。具體表現(xiàn)為蘇北、蘇中地區(qū)的第二產業(yè)仍集中于發(fā)展勞動密集型產業(yè)，第三產業(yè)的輻射范圍與蘇南相比較為狹窄。

例（1）中主語“Adidas”與謂語動詞詞組“gave birth to”，例（2）中“macroeconomics”則搭配“attempt to answer”,兩例均為無靈主語搭配有靈謂語動詞。在商務英語中，圖片、計算機，公司logo屬于非語言的溝通方式，傳達某種信息，往往以專有名詞的形式來充當無靈主語。

2.交通設施建設

經分析，蘇南經濟發(fā)展向好的重要原因之一是交通設施便利。例如，產品運送方面，涉及需短時間送達或大貨量運送的產品時，交通的便利與否就成為影響企業(yè)拓展業(yè)務，甚至小型微利企業(yè)生存的重要因素。

3.地方政府的企業(yè)所得稅政策

對蘇北地區(qū)而言，鑒于其自身的區(qū)位條件、文化、人力等特點，目前實施的企業(yè)所得稅優(yōu)惠看，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、助力小微型企業(yè)發(fā)展等。

四、研究方法

主成分分析法是運用線性變換的方式將多個指標化為少數(shù)指標，在不丟掉主要信息的前提下，避開變量間信息的重疊，揭示變量變動的主要原因。借助SPSS26.0軟件對江蘇省企業(yè)所得稅減免效益進行測算，一方面通過橫向對比判斷區(qū)域經濟差異下，企業(yè)所得稅減免效益的不同；另一方面通過分析五年的數(shù)據(jù)，進行時間上的縱向比對，使研究結果更全面。

五、主成分分析評價江蘇省企業(yè)所得稅減免效益

(一)指標體系構建

企業(yè)所得稅減免效益涉及眾多行業(yè)，鑒于制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)在減免中獲得感顯著，在指標選取時重點選擇這兩類行業(yè)為調查對象，對生產規(guī)模、經營收益、員工就業(yè)、生產信心、員工工資進行調查，同時參考江蘇省的地區(qū)經濟水平共計6 個方面11 項指標，以此構建江蘇省區(qū)域經濟差異下的企業(yè)所得稅減免效益指標體系。

表4 一級指標和二級指標

(二)數(shù)據(jù)來源

以江蘇省13 個地級市為樣本，選取2016-2020 年《江蘇省統(tǒng)計年鑒》中的相關數(shù)據(jù)為原始資料。

(三)主成分分析

1.原始數(shù)據(jù)標準化處理

2.適應性檢驗

標準化處理后需測算出相關性矩陣以及KMO 值和巴特利特球形度檢驗結果。結果表明，相關性矩陣中許多數(shù)值較大，可以推斷數(shù)據(jù)存在信息上的重疊。同時KMO 值為0.756，大于0.7，表明很適合做主成分分析，巴特利特球形度檢驗的顯著性為0.000，小于0.05，通過顯著性檢驗。以上結果表明數(shù)據(jù)符合主成分分析的要求。

3.提取主成分

表5 特征值和方差貢獻率

特征值代表主成分影響力度的大小，一般可用特征值大于1 作為標準；同時，主成分的累積方差貢獻率應不小于85%。主成分需按照這兩個標準提取，但信息覆蓋率若未達到85%，同時特征值小于1 且接近1，則也要適時將其取作主成分。表中，第一主成分的方差貢獻率為83.814%，第二主成分的特征值為0.853，前2 個主成分的累積方差貢獻率為91.565%，根據(jù)上述原則，故提取前2 個為主成分。

4.確定各主成分表達式和綜合主成分表達式

根據(jù)主成分的特征值和成分矩陣中的指標系數(shù)得出各主成分的表達式，分別為F1、F2。

以各主成分的方差貢獻率為權重，確定綜合主成分表達式：F=0.83814F1+0.07751F2。

5.計算各主成分得分和綜合得分

將標準化處理后的數(shù)據(jù)代入主成分表達式F1、F2進行計算，得出各主成分得分，將主成分得分代入綜合主成分表達式F，得出綜合得分。重復以上步驟，得出2016-2020 年江蘇省各市綜合得分。需要說明的是，綜合得分的正負僅代表該市與平均水平的相對位置，并不指該市的企業(yè)所得稅減免效益水平為正或負。

6.對得分結果的解釋

（1）區(qū)域經濟發(fā)展水平

江蘇省2016-2020 年企業(yè)所得稅減免效益的綜合評價結果顯示：5 年間，蘇南5 市中蘇州、南京、無錫占據(jù)前3 名不曾動搖。

（2）企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入

蘇南區(qū)域中，以蘇州為例，2016-2020 年蘇州的綜合評價得分全部位列第一，分別為：5.94、6.26、6.2、6.3、6.28，均分為6.196，比第二名南京市3.202 的平均分多出近一倍。但從5 年的平均地區(qū)生產總值看，蘇州市為18028.3 億元，南京市為12917.1 億元，二者間差距并沒有綜合得分表現(xiàn)得如此大，這進一步佐證地區(qū)經濟差異對綜合得分的影響，但可能仍有其他原因擴大了二者間的差距。這可以從蘇州的政策實施特點方面分析：一方面，蘇州作為省內最早一批中國服務外包示范城市，市內經認定的技術先進型服務企業(yè)可最先享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。另一方面，蘇州的工業(yè)園區(qū)作為國內一流高科技園區(qū)吸引了大量高層次的產業(yè)項目投入。蘇州市人民政府網站公告披露，研發(fā)費用加計扣除和高新技術企業(yè)減免稅已成為企業(yè)所得稅減免稅的主體。同樣，蘇南區(qū)域的其他市，如無錫、常州以及蘇中區(qū)域中得分最高的南通市也積極建設和宣傳本市創(chuàng)新區(qū)，以服務全市產業(yè)轉型升級，精準對接企業(yè)的研發(fā)需求。由此看出，近年來，所在高分市企業(yè)的一大特點就是注重新技術、新產品的研究開發(fā)。

（3）營商環(huán)境

數(shù)據(jù)表明，蘇北中徐州市的得分歷年來在本區(qū)域內名列前茅，宿遷市進步最大。宿遷市關于企業(yè)所得稅的政策實施特點是以企業(yè)信用為標準推動營商環(huán)境的優(yōu)化，具體是通過最簡化誠信企業(yè)的辦事流程及時限，使這部分企業(yè)及時享受稅收政策紅利。徐州市即實施更加省時便利的辦稅業(yè)務為營商環(huán)境添力。

六、研究建議

（一）加快產業(yè)調整升級，鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新

蘇南地區(qū)的產業(yè)發(fā)展成熟，天然形成了企業(yè)重視創(chuàng)新研發(fā)的傾向，配合企業(yè)所得稅政策中針對此項的優(yōu)惠舉措，大大鼓勵了企業(yè)將資金投入到高層次的生產項目中，從而使企業(yè)更好的實現(xiàn)技術的更新?lián)Q代和新產品的規(guī)模化生產，蘇南地區(qū)的企業(yè)由此擁有更強的市場競爭能力和適應能力。所以，一方面，蘇北、蘇中地區(qū)政府要積極出臺相應政策，加快產業(yè)結構的優(yōu)化升級，另一方面，可以根據(jù)各自區(qū)位優(yōu)勢，承接部分轉移出蘇南的高質量產業(yè)并借此合理調整產業(yè)結構，以配合相關高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

（二）加強交通設施建設，優(yōu)化區(qū)域分工合作

產業(yè)結構的發(fā)展差距問題短期內無法解決，但是通過加強區(qū)域間的基礎設施建設，尤其是鐵路、公路交通的規(guī)劃落地，更好的助力企業(yè)生產發(fā)展。加強區(qū)域間的合作，向蘇南輸入蘇北的農產品，此外，蘇南還可組織企業(yè)向蘇北、蘇中提供科研技術方面的交流與支持，憑借企業(yè)所得稅有關優(yōu)惠政策的加持，蘇北、蘇中企業(yè)或將迎來新的發(fā)展契機。