行政事業單位內部控制存在的問題與優化策略分析

王芳 沭陽縣工信系統公有資產管理服務中心

行政事業單位履職效能的發揮，是當前每個行政事業單位改革中必然關注的問題，然而在參與體制改革的過程中，一些單位往往不能以正確的視角去審視內部控制體系完善的價值，繼而導致在此板塊的投入處于相對少的狀態，由此直接影響到內部控制機制良好運作環境的架構。為了應對這樣的問題，對此板塊的問題進行歸結，繼而生成應對方案，是很有必要的。

一、內部控制體系完善的必要性分析

（一）確保財務運作處于穩健的狀態

對于行政事業單位而言，在復雜的形勢下，要能夠保證內部控制機制處于良性運作的狀態，可以保證財務信息都是真實可靠的，繼而不會給國有資產流失創造條件，各項經濟活動也會嚴格依照相關法律法規來進行。無論是單位的具體經濟活動，還是單位業務事項，或者是人員行為，都可以很好地涵蓋進去，并且在整個過程中處于被監督的狀態，內審監督機構的效能可以得到最大化的發揮，由此行政事業單位的發展才能夠進入到持續性的狀態。

（二）可以使得依法治國和反腐倡廉的政策得以落實

在依法治國基本戰略貫徹過程中，在反腐倡廉政策落實的過程中，行政事業單位必須成為重要的參與者，在此期間要正確認識行政事業單位公益性和服務性的屬性，理解到自己掌握的公共資源是全體公民所共有的，在進行這些資源配置的時候，是不是以人民利益為根本，這是應該不斷思考的問題。依靠健全的內部控制，權力集中的重點環節可以更好地被監督和管理，資源配置過程中的管控機制會更加健全，業務管理也進入到更加細化的狀態，在清晰了解對應風險點和關鍵點的基礎上，內外部監督和管理可以更好地聯動，由此使得腐敗發生的條件被斬斷，單位內部各項關系處理也會更加順遂，自然可以使得依法治國和反腐倡廉的效能朝著更加理想的方向發展。

（三）可以成為國家治理現代化中的重要驅動力量之一

對于行政事業單位而言，如果可以切實地實現內部控制體系的構建，自然可以更好地將國家政策落實下去，秉持現代化治理的理念，妥善地處理好單位與民眾之間的關系，處理好單位與政府之間的關系，處理好單位與其他單位之間的關系，由此使得在此過程中的管理素質和能力可以不斷提升。如果多家行政事業單位在此版塊都能夠達到對應水準，自然可以進入到更加理想的國家治理格局。也就是說，健全的內部控制，可以使得行政事業單位內部各個要素得以優化，政府管理效能也會不斷提升，從而更好地發揮自身在治理中的效能。

二、思辨行政事業單位內部控制中的不足

以行政事業單位為對象，以其內部控制情況為焦點問題，展開系列調研工作，獲取內部控制的相關規章制度，與內部控制管理人員進行交互，獲取相關的資料，繼而對于當前行政事業單位內部控制的局面有著更加理性的認知。詳細來講述，其問題集中體現在：

（一）對于內部控制的認知處于薄弱的狀態

內部控制體系的完善，需要在一個相對理想的認知環境下進行，也就是說，無論是行政事業單位的領導，還是行政事業單位的從業人員，都可以理性的視角去審視內部控制的價值，科學研判其必要性、重要性和緊迫性，在正確的思想引導下，自然會在內部控制體系建設中，以積極主動的姿態融入進去。但是從當前實際調研的結果來看：其一，領導管理層次，不少領導對于內部控制的認知處于淺層次的狀態，比如有人會認為這就是風險控制的一種手段，因此會將關注點放在績效管理、財務風險管理上，而不是將其看作一個整套的運行管理機制。在價值判定有偏差之后，他們往往不會在內部控制方面進行投入，內部控制工作處于相對粗放化的狀態，內部控制機制存在很多的漏洞，這些都是其內部控制意識淡薄的集中體現。財務部門的人員需要切實地在此過程中發揮效能，因此內部控制往往會集中在財務部門的業務上，很少與其他部門的日常業務關聯起來；其二，行政事業單位在職員工方面，他們往往不能正確理解內部控制與自身工作之間的關系，在內部控制機制構建、內部控制制度執行中，需要他們配合或者支持的時候，往往得不到對應的配合或者支持，繼而使得內部控制機制的運行處于大打折扣的狀態，這樣財務管理監督的效益難以發揮，內部控制建設的價值也處于不理想的狀態。

（二）內部控制制度建設工作中存在漏洞

內部控制工作的開展，只有走上制度化的道路，行政事業單位才能夠步入到理想的發展格局，才可以引導內部控制管理工作進入到更加有序合規的狀態，在此方面國家也頒布了對應的規范，其目的就是確保內部控制可以更好地發揮其在行政事業單位業務開展中的效能。但是實際調研的結果是：一些行政事業單位還是不能很好地將內部控制與整個業務流程關聯起來，多數就是將原本的財務管理制度進行變形，將其轉化為內部控制制度，并沒有站在統籌的角度去進行架構；還有一些行政事業單位在進行內部控制制度設計的環節，往往會將財務管理作為焦點，設定對應的經濟指標，沒有健全的內部控制理論作為依據，內部控制機制建設也是“有殘缺的”；還有一些行政事業單位在進行制度設定的時候，會依靠個人經驗去進行研判，依照之前的模式來進行架構，繼而使得內部控制的深度和廣度處于比較差的狀態，不能實現全體部門的覆蓋，也不能實現整個流程的貫穿，這些都可能使得內部控制的效能難以很好地發揮。

（三）行政事業內部控制監督體系難以發揮效能

在內部控制體系不斷完善的過程中，還需要具備完善的監督體系，監督管理與業務協同起來，產生共振效應，才能夠保證行政事業單位內部控制的機制最大化地發揮自身的效能。在監督環節，也存在對應的問題：其一，很多單位內部審計機構設置的環節，存在思慮不全面的問題，有的單位在設置之初就忽視了內部審計板塊，為后續各項監督工作開展埋下隱患。比如內部審計人員獨立性難以保證，多數都是以兼任的方式來任命的。其二，從當前行政事業單位內部審計隊伍素質的角度來看，一些內部審計人員專業素質不高，監督管理效能不能很好地發揮，職業素養和精神處于匱乏的狀態，這樣就難以依照對應的監督管理機制去發揮自身效能。其三，內部審計工作的被動傾向嚴重，難以很好地實現內生動力機制的構建，主動性和自發性匱乏，往往不能很好地在內部控制工作中發揮監督的效能。

（四）內部控制與信息化技術交互比較少

內部控制體系在不斷架構的時候，往往牽涉到大量的信息，與不同的部門之間還有關聯，此時要想保證對應業務中內部控制處于理想的狀態，就需要改變以往的工作模式，切實地將信息技術融入進去，實現信息技術與內部控制工作之間的整合，這樣才能夠使得內部控制的效率和質量得以提升。但是當前的實際情況是：內部控制的互聯網意識淡薄，信息化技術在內部控制中的效能不能很好地發揮出來，信息化技術的利用深度和廣度不夠。具體來講述，在此環節的問題有：財務信息公開的程度處于比較低的狀態，很多信息都不能很好地反饋，這樣就存在很多管理監督的漏洞，稍有不慎，就可能出現財務風險，這也給信息化進程的發展造成了一定的困擾；行政事業單位信息系統應用環境不佳，信息化溝通體系不健全，從表面上看很多行政事業單位都配備了對應的硬軟件設施，但是多數情況下都是簡單的辦公自動化，并沒有將內部控制與信息系統關聯起來，內部控制相關的信息交互機制難以架構，自然會使得內部控制機制效能的發揮造成極大的不良影響。

三、行政事業單位內部控制體系完善路徑分析

內控對內難以發揮控制和管理的效能，不是朝夕之間形成的，這與新形勢之間，與行政事業單位內部控制進程之間存在密切的關聯，要以理性的視角去研判，繼而可以確保在未來的工作中不斷地改善，由此保證行政事業單位內部控制系統得以架構。在此過程中，需要做好的工作有：

（一）樹立正確的內部控制價值觀

在內部控制認知矯正方面，要能夠保證可以較好地進行投入。為此需要做好的工作有：其一，對于行政事業單位領導而言，要能夠主動地學習現代內部控制的相關理論，科學研判內部控制體系建設的必要性、重要性和緊迫性，有著正確理論認知之后，積極主動地建立內部控制領導小組，建立對應的責任機制，確保進入到內部控制體系改革的歷程中去，保證在此版塊的投入能夠不斷增加。對于在此環節中的一些錯誤認知，要能夠迅速地進行校正，依靠宣傳和教育手段，確保廣大領導能夠正確理解內部控制體系，并且在各種會議上進行講述，由此營造良好的內部控制環境；其二，對于行政事業單位在職人員，要能夠積極圍繞著領導，思考業務與內部控制關聯的價值，繼而保證在各項改革工作開展的時候[1]，該配合的時候配合，該支持的支持，繼而成為內部控制體系完善中的重要行為主體。

（二）強化內部控制制度建設

在內部控制制度建設的過程中，要保證上層制度設計是科學合理的，并且保證各個環節可以切實地將對應內部控制制度貫徹執行下去，這樣內部控制體系才能夠更好地發揮自身的效能[2]。從這個維度來看，需要做好的工作有：其一，正確定位自身發展方向，從發展戰略的角度對當前經濟活動、業務開展流程進行歸結，找到其中存在的一些風險點，繼而思考在規章制度建設方面是否存在短板，在此基礎上去進行針對性的修正，由此確保內部控制制度是科學合理的，并且可以針對當前業務開展中的問題去進行改善，繼而發揮其在風險防范中的效能；其二，關注內部控制風險點的分析，思考組織架構層次、崗位設定層次存在的不足，確保在崗位設定、組織架構的過程中，可以形成相互協調相互監督的機制，在此環節可以嘗試以關鍵崗位輪崗制度的方式來進行，這樣的人力資源調配，可以保證整體統籌素質得以提升[3]，自然可以使得內部控制工作進入到提質增效的狀態；其三，樹立責任意識，妥善處理好崗位責任與義務之間的關系，確保可以集中崗位力量，科學地進行授權，繼而使得內部監督和約束機制能夠更好地運作。

（三）切實地發揮監督機制在內部控制工作中的效能

針對監督機制在內部控制工作中效能未能很好發揮的問題，要能夠切實地進行優化。此時需要關注的有：其一，監督范圍設定的時候，要能夠保證可以貫穿整個行政事業單位的經濟活動，不要出現遺漏環節，這樣才能夠保證監督的全面性；其二，高度關注常態化監督機制的構建，確保監督工作可以很好地與日常工作關聯起來，這樣內審部門才能夠更好地發揮自身效能；其三，內部審計在切實發揮自身效能的同時，要積極主動地與紀檢監察部門形成合作關系，強化統籌，確保在監督方面形成合力，由此保證內部控制監督機制能夠與日常業務更好地整合[4]。

（四）實現信息技術與內部控制建設之間的整合

在信息時代背景下，內部控制工作的開展，還需要注重信息技術的使用，依靠這兩者之間的整合，使得內部控制建設工作的價值能夠不斷提升。在此期間需要注意的是：其一，建立基于信息技術的內部控制機制，保證很多內部控制業務可以在平臺上進行，這樣所有的行政事業單位業務信息都會在系統中留下記錄[5]，使得憑證進入到客觀性的狀態，不能有人為因素的影響，這樣就可以更好地實現風險的控制和管理；其二，注重信息化人才的引入，確保他們可以更好地在內部控制建設方面發揮效能；其三，結合信息化技術與內部控制之間的整合經驗，切實地進行對應應用技術標準和規范的構建，保證在進行內部控制信息化系統架構的過程中，可以嚴格依照對應基準來進行，繼而確保信息技術可以更好地與內部控制工作關聯起來[6]。當然，這對于其他行政事業單位而言，可以完全依照這樣的模板去進行改革，繼而保證信息化方面的投入朝著更加針對性的方向進展。

四、結語

綜上所述，在新形勢下行政事業單位需要以理性的視角去審視內部控制機制構建的價值，將此作為行政事業單位持續發展中的重要節點，妥善地處理好內部控制內容、內部控制方式、內部控制機制之間的關系，確保內部控制環境能夠更加健康，繼而使得內部控制系統可以在日常業務開展中更好地發揮自身的效能。