基于業財融合的成本精細化管理模式探討
——以農村生活污水處理為例

文/陶穎異（天津市潤寧水務有限公司）

業財融合作為本土術語，在我國備受推崇。《管理會計基本指引》（財會[2016]10 號）第一次明確提出業財融合這一理念，該指引指出“單位應用管理會計，應遵循融合性原則，管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”。然而目前對于業財融合的應用研究尚處于探索階段，且與企業管理聯系密切需要通過更多的實踐，進行更深層次的研究。

一、業財融合的概念及意義

（一）業財融合的概念

目前學術界對業財融合有四個觀點，2018 年湯谷良、夏怡斐整合了四種觀點，指出“業財融合是以探照燈、導航儀、掃描儀、儀表盤與界面交互平臺等五個方面為要點輔助企業戰略規劃、決策、控制、評價等各個管理環節，嵌入企業價值鏈和業務活動的全過程，呈現閉環狀態的管理控制系統。”業財融合俗稱“業務財務一體化”，其本質是通過業務經營活動帶動或推動財務發展，轉而以發展的財務支持業務的進一步提升。在經營發展過程中，業財融合是互相推進的雙向過程，可以歸類為較為復雜的管理會計工具和管理信息系統的結合體[1]。目前，業財融合更為關注的是企業戰略目標、行業對標、市場占有、企業核心競爭力、上下游供應鏈以及企業各類資源等。

（二）業財融合的意義

業財融合作為管理會計工具和管理信息系統的結合體，有助于提高企業的發展質量。具體表現為能夠為企業決策提供支持、能夠提高企業的經營能力、能夠進一步加強企業的管理水平、能夠實現更大范圍的企業風險防控等。

1.支持企業決策

企業在運營的過程中會涉及諸多決策問題，例如企業發展決策、項目投資決策以及經濟活動開展決策等，每一個決策的做出都會與企業內部的財務部門以及業務部門相關聯，一切決策的做出都需要財務部門提供資金支持，同時還需要業務部門進行推進。傳統業務部門與財務部門相分離的管理模式會存在數據信息溝通不及時、管理資源重復使用以及管理工作相交叉等問題，不利于為企業領導者正確決策的做出提供有價值的數據信息參考，可能會影響企業重要發展決策的制定[2]。而業財融合模式的構建與應用，可以簡化部分管理流程，避免出現資源浪費問題的同時，能夠利用先進的信息技術構建信息平臺，以此收集相關數據信息，并利用管理會計工具的分析功能，實現對企業決策的指導。另外，業財融合管理模式可有效彌補傳統財務管理中數據滯后或者是事后分析的不足，及時為企業分析決策提供數據支持，是企業決策正確做出的基礎條件。目前，部分企業領導層人員已經認識到業財融合對企業決策的指導作用，這些企業財務人員的職能也發生了一定程度的改變，如新興的財務BP 就是業財融合的嘗試，基于業務財務雙向推進的過程，提高企業決策質量。

2.提高企業的經營能力

業務財務信息的聯動，可加快企業內部數據信息的傳輸速度，增加數據信息傳輸的安全性以及穩定性等，能夠提高企業的經營效率，使企業形成一個更有效的整體。

此外，業財融合能夠在一定程度上提高資源的有效配置，將企業資源進行更為合理的分配和利用，同時由于業務財務信息共享，能夠在經營過程通過不斷調整分配，提高資源分配的效率和資源的利用率，從而進一步提高企業的經營能力[3]。通過信息的共享，也可以降低信息多級、多部門傳遞成本，同時降低信息傳遞的時間成本。

3.加強企業的管理水平

業財融合能夠整合企業人力資源，模糊業務管理和財務管理之間的界限，增強企業業財融合模式可以輔助企業完成內控管理結構調整，并且能夠優化企業治理模式、完善企業內控管理制度、加快企業業財融合建設速度以及認真落實文化理念和行動準則等，使企業內部管理逐漸恢復秩序。同時，在業財融合模式下，企業的業務和財務總體目標一致，行動方向相同，信息共享及時、精準的同時，人員合作的默契度較高，既能夠有效減少兩部門之間由于信息不對稱或者是目標不一致而導致的行動偏差，又可以有效降低企業人員內耗，實現人力、物力以及財力等資源的優化[4]。

4.企業風險控制

業財融合數據采集功能可以獲取各類財務與業務數據，企業管理人員可以借助合理的財務預警分析方法提前預測企業各類風險，并通過反饋的預測信息對企業的經營與管理策略進行實時調整，既有助于實現企業風險控制，又有助于提前做好預防，降低風險損失。此外，企業管理人員還可以將業務、財務數據引入至財務預警系統當中，并且非財務信息的引入，可以提高財務預警分析體系及時性和準確性。

二、基于業財融合的企業成本管理優勢分析

（一）業財融合對企業價值創造能力的提升作用

業財融合可以實現企業資源優化配置，即能夠實現在更低的成本模式下，創造更大的價值。農村生活污水處理的特點之一是站點多、分布廣，實際處理難度系數較大，因此在進行污水處理設備巡檢路線時，管理人員需要考慮成本效益原則和人員情況，設計最優污水處理與排放路線，并合理分配人員構成最佳人員組合，構建同時分區、分段負責制，既可以為農戶提供更好的服務，降低巡檢、維修成本，又可以及時解決生活給排水入戶管網存在的問題。

（二）業財融合對企業預測能力的提升作用

業財融合能夠提高企業預算準確程度，其最大特點之一是數據共享性，通過收集的財務數據和業務數據實現企業風險控制，因此業財融合可以實現對企業成本的預測和控制。一方面，業務部門和財務部門合作進行企業預算，可以獲得更加精準預算數據，通過有效的預算管控措施，可以實現成本費用的精準控制。另一方面，數據共享可以為企業風險預測服務，通過收集當前數據信息，提高數據及時性，提高風險預測的精度，從而做好預防措施和風險控制措施，降低企業的風險成本。

（三）業財融合對成本精細化管理的提升作用

企業常用的財務管理方法有6 種，基于經驗、歷史數據、預算、標桿、市場需求和價值分析的成本管理方法。但是在傳統財務核算體系下，所能得到的都是歷史數據和信息，同時這些基于財務分析的管理方法，往往與業務聯系不夠，很難對當下和未來的企業提供較為精準的成本管理。引入業財融合的管理模式，可使財務部門對成本構成有更清晰的認識，通過高度共享的信息可以為成本管理提供更精細、更深入的指導和監督。同時業財融合可以整合企業的管理目標，讓各部門不再“各自為政”而是從本質上實現一體化管理。

三、基于業財融合的成本精細化管理模式探討——以農村生活污水處理為例

（一）Z 污水處理廠簡介及農村污水處理特點

Z 污水處理廠是一家為政府水務部門提供污水處理及運維服務的公司，負責33 個自然村的生活污水處理設施的運維工作。污水處理廠采用A/O+MBR 工藝進行污水處理，設計規模為2340m3/d，單站處理規模為20m3/d-100m3/d 不等。農村生活污水處理的特點主要包括站點多、分布廣以及污染元素差異性明顯等，同時由于給水時間集中且住戶分散，導致排水脈沖性強，不同于城鎮污水，農村污水污染物濃度并不穩定，波動性較大，污染元素種類較為復雜。常規情況下，農村污水處理的運維成本包括系統及設備維護、人員薪資、藥劑投入、能源投入、污泥處置、化糞池清掏以及日常管理費用等，成本管理工作較為繁雜，需要制定精細化的管理方案。

（二）傳統成本管理存在的問題

一方面，農村生活污水處理初期，Z 污水處理廠管理人員并未重視成本的精細化管理問題，且傳統的成本管理是財務與業務相脫節的模式，導致管理具有滯后性和表面性，未考慮到管理的時效性以及精細化等，也沒有進行更深入的成本構成及影響因素分析，成本管理決策支持只停留在歷史數據和財務層面的數據分析，與業務管理的關聯性不大。例如傳統成本模式下，預算基本采用在歷史數據基礎上進行簡單的構建、預測，沒有分析這些數據構成的末端成本，且缺少參考企業最新成本管理相關數據信息的環節，僅僅提供一個看似合理的數值或結果，成本是否可靠沒有保證，具體的農村生活污水處理效果不得而知。

另一方面，傳統成本管理模式大部分情況下財務部門與業務目標并不一致，企業內部業、財管理流程孤島現象較為嚴重，部門人員之間缺少溝通與交流，諸多數據信息存在傳輸與共享不暢的問題，人員的管理理念偏差較大，日常工作缺少默契，使得業財管理缺乏協同性。另外，財務更注重成本控制、費用降低，并不關注對于業務實現經營目標有沒有影響；同時業務更注重可實現的效益，并不會時刻關注投入各類成本是否有必要。二者管理目標的不同，必然造成對成本管控出現偏差，導致費時費力，影響農村生活污水處理效率。

（三）業務與財務融合的初探嘗試

1.重視建立業財融合的績效考核體系

建立業財融合的績效考核體系，既可以統一業務與財務的經營目標，又可以實現業務與財務行動方向的一致性。例如在設立績效考核指標時，以提高污水處理設備設施運維服務質量為前提，以節省成本為目標，建立科學、合理、實用性強的考核體系。這種考核體系要求業財聯動，不僅以節省成本為目標，也需要通過新方式、新技術改善農村生活污水運行質量。

建立業財融合的績效考核體系，可以打破業務與財務壁壘，考核指標不再局限于單一層面或單一部門。例如對財務部門考核時不局限于財務核算、財務分析等，其還可以涉及對財務人員業務能力的考核，并將對業務部門的決策指導和技術支持一同作為考核的重要指標；而對于業務部門的考核而言，也可以將財務中的成本優化率和費用控制率作為部門貢獻率，考核業務人員的理財能力、成本預估能力以及財務風險控制能力等。

2.建立業財聯合機制，提升預算科學性

預算管理是成本管理的重要內容，對于Z 污水處理廠成本的精細化管理效果具有直接性的影響，而業財聯合機制的建立，可以提升預算管理的科學性，使Z 污水處理廠的預算不再是模棱兩可的數字堆砌。預算管理中的預算編制具有系統性以及規范性的特點，編制中所涉及的數據信息與業務、財務兩部門關系密切，具體的編制工作需要業財聯合機制提供制度保障，而業務和財務的聯合，可以更深層次地挖掘數據背后的意義，將各項成本進行更細致、更深層次的分析計算，以便于預算編制價值的充分發揮，助力Z 污水處理廠以最小投資成本高效率、高質量完成農村生活污水處理任務。以電費為例，處理站電費預算值一般以往年數據平均值為基礎進行測算。如果業務與財務聯合就能夠實現對各個處理站的單耗精確到日耗、甚至是單個設備的日耗量（見圖1），以此可作為Z 污水處理廠成本精細化管理的基礎嘗試，畢竟污水處理期間的電能消耗較大，所產生的電費額度較高。其他成本也可以按照這種方式實現數據精細測算，當然預算數據可以為生產經營提供指導，如處理站運行不正常，也可以從預算數據里發現異常。因此，Z 污水處理廠若想提升預算的科學性，業財聯合機制的構建是有效方式之一，需要管理人員引起重視。

圖1 電費預算分解圖

3.發揮業財融合效用，加強對成本的管控

以精細化業財融合的預算數據為基礎，通過有效的績效考核體系，實現對成本的進一步管控。當前，業財融合模式下的成本管控引入了以企業發展為目標的戰略管理，并非傳統的一刀切模式。

4.建立業財一體化信息管理系統，提升成本管理的效率

一方面，在大數據時代，先進信息技術以及系統的應用，是Z 污水處理廠緊跟時代發展腳步獲得可持續發展的有效方式，也是Z 污水處理廠實行業財融合的必然要求，為實現業財融合的一體化管理目標，污水處理廠管理人員需要重視業財一體化信息管理系統的構建，以此為業、財兩部門人員的溝通以及數據信息的傳輸創造良好條件，既有助于Z 污水處理廠成本精細化管理的有效落實，又有助于Z污水處理廠整體成本管理效率的提升。另一方面，業財一體化信息管理系統可以實現業財機制融合、數據融合以及工具和應用的嵌入融合等，可為業財融合提供先進的信息技術支持，且能夠提高Z 污水處理廠農村生活污水處理的技術水平。除此之外，建立業財一體化信息管理系統，可以實現實時數據共享，加強財務部門與業務部門之間的聯系，以便于在污水處理過程中，污水處理廠管理人員能夠快速關注到各類成本支出變化，迅速做出適當反應以應對各種突發事件。與此同時，利用財務一體化信息管理系統，可以實現成本的精準管控，及時對異常信息做出正確處理，修正成本控制體系中的漏洞和誤差，進一步提升成本管理的精確度和管理效率。

四、結論

業財融合能夠優化企業資源配置，提高企業經營效率，進而提升企業價值。業財融合對成本精細化管理有著不可或缺的作用。通過建立業財融合的績效考核體系，統一業務與財務的經營目標，打破業務與財務的壁壘，可以使績效考核更貼近實際經營。建立業財聯合機制的預算可以提升預算的科學性，可以更深層次的挖掘數據背后的意義，對各項成本進行更細致、更深層次的分析計算。以精細化業財融合的預算數據為基礎，通過有效的績效考核體系，實現對成本的進一步管控。利用財務一體化信息管理系統，可以實現成本的精準管控，進一步提升成本管理的精確度和管理效率。

本文對業財融合僅僅提供了一個粗略的嘗試模式，尚需對各部分管理模式進行更深層次的探索。如何建立完整業財融合導向的預算體系和公正有效的考核體系？如何以業財融合為基礎為企業成本控制提供指導？如何建立科學的業財一體化信息管理系統，從而提高企業管理效率？這些都需要企業對于業財融合進一步深入研究。