新《工會會計制度》下固定資產(chǎn)核算問題淺析

呂海東

(鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院,河南 鄭州 451460)

2010年版《工會會計制度》(以下簡稱舊制度)在會計核算與監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用,但近年來工會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式越發(fā)多樣,舊制度中的核算原則、記賬方式、報表編制等內(nèi)容已無法適應(yīng)新的工會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求,因此財政部于2021年4月發(fā)布了新修訂的《工會會計制度》(以下簡稱新制度),并于2022年1月1日起在全國執(zhí)行。

新制度的頒布實(shí)施為全國各級工會高質(zhì)量開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)奠定了堅實(shí)的制度基礎(chǔ)。對比分析新舊制度中的固定資產(chǎn)記賬方式和核算原則,幫助工會財務(wù)人員快速了解新制度的主要變化,同時對比《政府會計制度》,分析新制度中固定資產(chǎn)記賬方式和核算原則所面臨的新的現(xiàn)實(shí)問題,并提出對策及建議,對推進(jìn)落實(shí)新制度具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、固定資產(chǎn)核算新舊制度對比分析

關(guān)于工會固定資產(chǎn)價值的認(rèn)定,新舊制度有不同的標(biāo)準(zhǔn)。舊制度中,規(guī)定單位價值在500元以上的一般設(shè)備和800元以上的專用設(shè)備,在會計核算時應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn);新制度中,規(guī)定單位價值在1 000元以上的一般設(shè)備和1 500元以上的專用設(shè)備,應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算[1]。固定資產(chǎn)價值認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的提高主要是因?yàn)楦鞣N資產(chǎn)成本隨經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而提升,同時也與財政部在2019年頒布實(shí)施的新《政府會計制度》中對固定資產(chǎn)價值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)保持一致,這就便于各級工會資產(chǎn)管理人員在具有時效性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

工會固定資產(chǎn)的記賬方式也有所改變。舊制度中,外購不需要安裝的固定資產(chǎn)的記賬方式為借記“固定資產(chǎn)”、貸記“固定基金”,同時借記“資本性支出”、貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度等”。 新制度中,外購不需要安裝的固定資產(chǎn)記賬方式為借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”,同時借記“資本性支出”、貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度等”。 新舊《工會會計制度》對外購固定資產(chǎn)的初始計量方式略有不同,主要是因?yàn)闀嬁颇康脑O(shè)置不同:新制度新增了“資產(chǎn)基金”科目,該科目下設(shè)二級明細(xì)科目“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等, 用于核算非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

關(guān)于固定資產(chǎn)的計提折舊,新舊制度有明顯的不同。舊制度中對固定資產(chǎn)是否計提折舊這一問題沒有明確的規(guī)定,而新制度卻明確要求在2022年以前取得的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊。新制度規(guī)定:工會應(yīng)當(dāng)全面核查截至2021 年底符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)預(yù)計使用年限、已使用年限和尚可使用年限等,并于2022 年1 月1 日起對前期未計提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊,按照應(yīng)計提的折舊金額借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”科目。新制度中,對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊的原因是:固定資產(chǎn)開始投入使用到停止使用,其經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生消耗,使用時間越長,其賬面價值和賬面余額的差值就越大。但是在舊制度中,只對固定資產(chǎn)價值的增加、減少進(jìn)行管理,沒有對固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗進(jìn)行評估,這樣的賬務(wù)處理方式會導(dǎo)致工會無法真實(shí)完整地反映固定資產(chǎn)價值,難以將固定資產(chǎn)計提折舊轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。因此,新制度對工會固定資產(chǎn)的計提折舊屬于大勢所趨。

二、新制度下固定資產(chǎn)核算出現(xiàn)的問題

(一)虛提固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊其實(shí)就是指資產(chǎn)的損耗。在固定資產(chǎn)使用期間,通過折舊可將固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)化為一定費(fèi)用計入成本,便于成本核算和真實(shí)地反映固定資產(chǎn)賬面價值。與舊制度相比,在新制度中新增累計折舊科目,已經(jīng)考慮要對工會固定資產(chǎn)計提折舊,這一點(diǎn)就說明工會有關(guān)部門已經(jīng)充分認(rèn)識到對固定資產(chǎn)計提折舊的重要性。但是新制度中,固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算方式與新《政府會計制度》《企業(yè)會計制度》等規(guī)定的內(nèi)容不同。新制度沿用了2013年事業(yè)單位會計制度中對于固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理方式,即借記“資金基金—固定資產(chǎn)”、貸記“累計折舊”,并沒有真正地將固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)化為每期費(fèi)用,虛提固定資產(chǎn)折舊最終會導(dǎo)致工會成本核算內(nèi)容不全。以上情況或?qū)⒊蔀楣磥碇攸c(diǎn)考慮的問題。

(二)固定資產(chǎn)核算資料不健全

按照新制度關(guān)于固定資產(chǎn)管理的要求,工會應(yīng)當(dāng)按六大類(房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具用具裝具和動植物)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬,按資產(chǎn)項(xiàng)目信息建立固定資產(chǎn)卡片,分類核算與管理固定資產(chǎn)。但在實(shí)務(wù)中,仍然存在工會固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記不明確的問題,工會固定資產(chǎn)一般只在單位資產(chǎn)管理部門登記,并沒有在工會部門建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行單獨(dú)管理,造成工會固定資產(chǎn)缺乏管理。按新制度要求,固定資產(chǎn)卡片應(yīng)包含固定資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)編號、價值、數(shù)量、型號、入賬時間、管理人、存放地點(diǎn)等信息,但由于基層工會部門固資管理員多為兼職人員,缺乏專業(yè)操作,往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容不完整的情況,造成賬實(shí)不符。

三、對策及建議

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的對策及建議

首先,在進(jìn)行工會固定資產(chǎn)折舊時,固定資產(chǎn)的賬面原值應(yīng)可靠計量。外購固定資產(chǎn)的初始成本一般包含購買價款、不可抵扣的增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等,在建立工會固定資產(chǎn)卡片時,應(yīng)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)的各類費(fèi)用列入固定資產(chǎn)初始成本,確保初始成本核算準(zhǔn)確,增加固定資產(chǎn)賬面價值的可靠性。

其次,選取合適的折舊方法。企業(yè)會計制度中,關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,由于工會固定資產(chǎn)一般是用于職工活動或福利而購置的資產(chǎn),通常情況下工會固定資產(chǎn)不會給工會帶來收益,所以其折舊方法在選取時就不應(yīng)考慮與經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗。因此,建議工會固定資產(chǎn)折舊方式選擇年限平均法。

最后,參照新《政府會計制度》關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理原則和記賬方式,工會固定資產(chǎn)計提折舊可以考慮將計提的折舊轉(zhuǎn)為費(fèi)用,即借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等”、貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”,這樣做就可以將固定資產(chǎn)購置成本分時段轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,便于工會進(jìn)一步進(jìn)行成本核算,為工會財務(wù)精細(xì)化管理提供數(shù)據(jù)支撐。

(二)關(guān)于固定資產(chǎn)核算的對策及建議

首先,工會應(yīng)做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作。工會部門可聯(lián)合資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門做好工會固定資產(chǎn)的核算登記管理,確保所有工會固定資產(chǎn)都能建檔立卡[2]。其次,建議工會自上而下推廣使用固定資產(chǎn)核算管理系統(tǒng),該系統(tǒng)應(yīng)具備資產(chǎn)分類編碼、價值、數(shù)量、規(guī)格型號、存放地點(diǎn)、折舊年限、折舊方式、入賬時間等關(guān)鍵信息的登記和整理功能,同時還應(yīng)具備自定計提折舊、定期出具資產(chǎn)情況報表、及時展現(xiàn)固定資產(chǎn)狀況等處理功能。再次,建議各級工會部門使用統(tǒng)一格式的工會固定資產(chǎn)明細(xì)臺賬,分六大類登記固定資產(chǎn)入賬價值、折舊情況等信息。最后,工會固定資產(chǎn)核算應(yīng)借助各種信息化工具完成資產(chǎn)核算與管理工作,加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)和信息化技術(shù)培訓(xùn),提升工會固定資產(chǎn)現(xiàn)代化管理水平。

四、結(jié)論與展望

為適應(yīng)我國工會發(fā)展需求,提升工會財務(wù)治理水平,財政部修訂發(fā)布《工會會計制度》,該制度既簡化了基層工會財務(wù)核算工作、滿足了新時代工會會計核算要求,又與新版《預(yù)算法》《政府會計制度》相統(tǒng)一。工會財務(wù)人員應(yīng)積極投入新制度的學(xué)習(xí)之中,深入理解新制度的改革意義,貫徹落實(shí)新制度要求,積極探討制度銜接產(chǎn)生的問題和解決方法,加快提升業(yè)務(wù)水平。最后,建議參照《政府會計制度》中固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理方法,修訂工會固定資產(chǎn)的核算方式,保障固定資產(chǎn)計提折舊轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。