業財融合背景下管理會計轉型路徑研究
——以內蒙古蒙牛乳業（集團）股份有限公司為例

蘭鏡軒

西藏民族大學，陜西咸陽 712000

0 引言

隨著“大智移云”等信息技術的快速發展，企業的財務會計信息系統日益完善，但是相應的管理會計卻難以及時匹配，使得國內企業的經濟發展受到阻礙。長期以來，“重財務會計，輕管理會計”的現象愈發普遍，為了解決此類問題，財政部頒發了一系列相應管理會計應用指引[1]。管理會計應用指引的核心觀點在于將管理會計的業務方向與財務會計的財務方向進行融合，根據應用指引業財融合變成了解決上述問題的主要發展方向。根據企業的價值和目標，將業務活動和財務活動相互融合，整合現金流和信息流，實現信息共享，促使各部門和員工在企業戰略規劃下，將企業的資源合理的分配，提高企業的價值創造能力[2]。業財融合作為管理會計的重要內容，國內相關學者對管理會計轉型已經進行了大量的研究。顏美燕[3]從業財融合角度研究精益管理背景下管理會計數據變革，并提出相應的研究對策。朱錦亮等[4]研究發現在大數據時代下，管理會計轉型要結合新時代信息技術，將管理思想與信息技術相結合，才可以實現企業的戰略目標。張寶賢[5]提出，在新型“互聯網+”時代下，管理會計轉型要具備新型信息系統，業財一體化，構建“三基三層”的管理會計體系[5]。蒙牛集團作為全球8強的乳業領導者，積極向會計轉型靠攏，近年間走出了一套獨具特色的業財融合之路。基于以上時代背景和研究現狀，本文以蒙牛集團為例，通過戰略地圖和業財融合相結合來研究管理會計轉型路徑，分析戰略地圖的四個層面之間的關系，更深層次探究管理會計轉型的方向，幫助實際企業更好的轉型升級，促進企業可持續發展。

1 相關理論

1.1 業財融合

業財融合指的是將業務和財務融合為一體化，借助現代信息化手段，業務部門將相關數據信息傳遞給財務部門，財務部門利用信息快速的進行分析，幫助業務部門做好決策[6]。在這種新型模式下，財務部門要基于企業整體價值目標，及時與業務部門深入溝通，使數據得到整合與共享。除此之外，業財融合還要求部門之間合作，找出企業存在的風險，并針對風險提出相應的優化措施[7]。

1.2 戰略地圖

戰略地圖是基于平衡計分卡演變而來的，增加了許多要素和動態層面。戰略地圖通過財務層面、客戶層面、內部層面、學習與增長層面為核心，分析四個層面目標之間的相互關系從而制作企業戰略因果圖，幫助分析制定企業未來的戰略計劃，實現戰略目標[8]。

2 蒙牛集團管理會計現狀分析

2.1 蒙牛集團簡述

蒙牛集團1999年成立于內蒙古自治區，在2020年躋身于全球八強乳品企業，主要業務為液態奶、冰淇淋、奶粉等產品研發、銷售。據2021年底業績公告顯示，2021年蒙牛集團銷售收入881.41 億元，同比增長15.92%，歸母凈利潤為50.255 億元，同比增長42.6%，實現“再創一個新蒙牛”五年戰略強開局。

2.2 蒙牛集團管理會計轉型環境分析

2.2.1 內部環境分析

2009年，蒙牛集團由于企業發展需要，為了解決經營效率低下，業務和財務難以融合的困境，提出建立財務共享中心的想法；2013年蒙牛集團開始信息化管理建設，實現業務和財務系統，并在2015年正式建設財務共享中心，至2016年3月，全面實現財務共享。企業財務共享中心的建設幫助蒙牛集團的各個分公司搭建了信息化系統平臺，使各公司的ERP系統、SAP系統等綜合報賬系統逐漸完善，不僅實現了集團全部業務統收統付的結算，還能實現預算全面化、高效化、成本精細化的管理，提高各組織之間的工作效率，達到了相應的規模效應，驅動了管理會計體系的轉型，為業財融合下管理會計轉型做了相應鋪墊。

蒙牛集團為了實現企業的目標，經歷了3 次財務組織架構調整。第一次（2004—2010年），蒙牛集團上市后，以核算中心、管理中心與投資中心三大部分，重新劃分蒙牛集團的財務中心，為企業的運營保駕護航。核算中心主要工作是負責財務核算；財務管理中心主要工作是集團的預算編制，各類成本的管理和集團的財務數據分析等；投資中心的主要工作是投資活動，從而使投資收益達到最大化。第二次（2011—2016年），蒙牛集團以向上發展為前提，經過集團總部重新考量又將財務中心依據不同的職能將其分為戰略財務部、業務財務部、共享財務部。戰略財務部主要負責將另外兩個部門提供的信息數據收集整理，幫助企業防范風險的發生，業務財務部和共享財務部相互配合，通過財務共享中心實現業財數據一體化，降低企業經營成本。第三次（2017年至今），為了重新激發企業活力，蒙牛集團調整組織架構，建立生產到銷售一體化系統，同時建立營運財務部、營銷財務部、財務管理部，各部門相互配合，共同對企業的經營活動和財務活動進行管理，實現業財融合的模式，促進企業的發展。

2.2.2 外部環境分析

大智移云時代為管理會計與財務會計的融合轉型提供了可靠背景。從管理會計的職能來看，過去的管理會計大量時間浪費在依靠人力對數據處理的工作上，導致管理會計職能的發揮受限，只能為企業的管理層決策提供依據，而大智移云時代的到來釋放了管理會計人員，實現管理會計從信息層面的管理達到戰略層面的管理，更加充分地發揮了管理會計職能，從而使管理會計的職能發生了巨大變化。

3 蒙牛集團管理會計轉型路徑研究及效果分析

3.1 蒙牛集團管理會計轉型路徑研究

蒙牛集團自2017年開始管理會計轉型后，營業收入從601.56 億元上升至2021年881.41 億元，足以見得其管理會計轉型非常成功，因此，本文從業財融合出發，來研究蒙牛集團管理會計轉型的路徑。

3.1.1 財務層面與內部運營層面

一是財務管理部和業務管理部的融合。財務管理部立足于企業戰略目標，通過預算管理和績效管理，為管理決策者提供有用的信息，使財務人員深入業務辦理中，了解業務流程，搜集相關數據建立預測模型，確定企業預算目標[8]。運用“四位一體”的預算編制系統將總目標分解到各個業務部門，結合預算目標與實際情況，根據績效指標，確保預算目標的執行；并根據關鍵性績效指標，結合部門自身特點，建立合適的指標體系。二是營銷財務部與業務營銷部的融合。營銷財務部負責相關銷售賬款及費用的管理，對相關數據進行分析，給業務營銷部提供有用信息。對客戶制定相應信用評價體系，對應收賬款及時的追蹤、收回，降低企業的壞賬損失。三是營運財務部和業務供應鏈部門的融合。蒙牛集團建立WCO成本管理模式，對各環節的成本進行精細化的管理，根據預算的指標對研發投入進行合理的規劃分析。根據市場行情的變化，對材料采購制定相關的解決方案。根據產品的市場占有率以及投入產出比，制定合理的經營結構，確定產品的布局，降低不必要的成本發生。

3.1.2 客戶層面

一是提高服務質量，擴大銷售范圍。與天貓、京東等多家主流電商平臺合作，拓寬溝通渠道，開通微博、服務電話、投訴渠道等，及時的與消費者溝通，處理投訴意見，了解消費者的產品需求，保護消費者權益。二是提高產品質量。加大研發力度，針對市場消費者的需求，制定合理的研發新產品方案，不斷推出創新產品。根據產品的銷量和成本，優化產品結構，推出高質量產品。針對不同年齡消費群體，推出相應產品，幫助消費者更好的了解產品。

3.1.3 學習與成長層

提高員工的業財綜合知識，制定合理化培訓體系，提升員工綜合素質。培養了后備人才，分層分級培養員工，推出質量100、技術100、奶源100、銷售100等培訓項目，女員工發展推出木蘭100培訓項目，通過股權激勵計劃留住業財融合關鍵員工，保留高績效、高潛力人員。

3.2 蒙牛集團管理會計轉型效果分析

3.2.1 盈利能力提高

由表1中數據可以看出，蒙牛集團在2017年實行管理會計轉型以后，營業收入增長率大幅度提升，說明集團的銷售規模在不斷擴大，市場份額占比越來越重。銷售凈利率和總資產凈利率在2017年前后形成明顯對比，由2015開始下降，2017年之后大幅度上漲，說明企業的管理會計轉型效果明顯，企業的盈利能力得到大幅度的提高，資產的利用效益也得到提升（表1）。

表1 2015—2019年盈利能力相關指標

3.2.2 運營效率提高

蒙牛通過CRM的運行，加大與消費者之間的溝通交流，聽取消費者的反饋，深入了解消費者對于產品的需求。除此之外，還運用BI智能分析系統，了解產品生產銷售數據，根據分析數據得出結論，制定有利于企業發展的戰略計劃。由表2中數據可知，管理會計轉型之后，企業的存貨周轉率5.71 次/半年上升至6.54 次/半年，存貨周轉的速度變得越來越快，說明企業對于存貨的管理效率越來越高。乳制品行業對于產品質量要求嚴格，存貨難以長期存放，要求必須有較高的存貨周轉率，企業的總資產周轉率呈現緩慢上升趨勢，但是上升的幅度偏小，不過企業的營業收入近幾年在大幅度上升，說明企業的資產也在增加，企業對于資產的利用效率較好，運營效率在逐年提升（表2）。

表2 2015—2019年營運能力相關指標

4 蒙牛集團管理會計轉型的啟示

4.1 完善的信息化系統是業財融合下管理會計轉型的基礎

通過信息化系統的中介作用，幫助企業在業財融合下更好的進行管理會計的轉型，蒙牛企業的財務共享中心將各部門的信息數據整合在一起，利用網絡數據平臺，幫助各部門和管理層及時的了解企業的經營狀況和運行情況通過財務共享中心，運用網絡技術幫助企業管理會計更好的轉型，加速業財融合，促進企業可持續性發展。

4.2 打造高素質的綜合人才是業財融合下管理會計轉型的關鍵

隨著技術的發展，傳統的職能型人員在處理業務時略顯局限，因此，要建立業財員工相互融合，發展綜合性優勢，建立相應運行機制，調動員工積極性。設置業財融合崗位，培訓管理會計轉型人才，協調各部門開展工作，業財融合類人員掌握財務知識和業務知識，深入業務之中，調動各部門融合積極性。高素質綜合人員需要具備財務、法律、銷售等多類型知識，促進管理會計合理轉型。

5 結論

在當今數字信息時代下，經濟發展日益迅速。本文選取蒙牛為案例研究企業，研究在業財融合背景下蒙牛集團管理會計轉型過程，發現管理會計轉型可以提高企業的運行效率和盈利能力[4]；本文將管理會計與業務、財務融合在一起，結合企業目標對組織架構進行調整，豐富了管理會計轉型的研究文獻，促進了國內對管理會計的研究，幫助相關企業更好的進行轉型升級發展。