關(guān)于大數(shù)據(jù)時代政府投資建設項目審計的實踐與思考

何華寧

項目先開工建設后補充招投標手續(xù)，造成圍標或串標，項目建設工程中建設單位超越權(quán)限在區(qū)政府未審批的情況下辦理變更，簽證手續(xù);有的項目審計中發(fā)現(xiàn)疑點開挖后發(fā)現(xiàn)隱蔽工程未按圖紙、規(guī)范施工，有的項目虛報結(jié)算，水分過大，審減率近50%;有的項目建設單位管理費、招待費超標準開支;有的項目虛報拆遷補償資金，結(jié)余資金未按原渠道上繳;有的項目未履行最終驗收手續(xù)。

部分建設單位重結(jié)算輕決算，以結(jié)算審計結(jié)果向財政申請撥付尾款，建設項目長期掛賬在建工程，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)賬面數(shù)遠遠低于實有數(shù)。結(jié)算審計只是建設項目審計其中一個環(huán)節(jié)，竣工財務決算審計未完成，建設項目審計監(jiān)督的內(nèi)容不全面，存在監(jiān)督管理盲區(qū)和風險點。

通過轉(zhuǎn)變審計方式，深化投資審計，加強過程管理，推動建設領(lǐng)域綜合治理，實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變。建設單位要重視結(jié)算審核工作，不能簡單的認為這是一項程序性工作，反正后期還有審計機關(guān)把關(guān)，將責任轉(zhuǎn)移，建設單位就要重視結(jié)算審核，切實履行起管理責任。加強過程控制，規(guī)范政府投資行為，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善建設項目管理。建設單位要加強培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，建立工程變更、認價等造價管控制度體系，加強項目投資監(jiān)管體系建設，重視工程造價預控，進行精細化管理，實行動態(tài)管控。

政府職能部門加強對建設單位竣工財務決算編制的考核工作，從源頭上重視，建設單位要加強日常財務管理工作，為竣工決算的有效實施奠定良好的基礎條件;加強對項目建設單位財務人員的專業(yè)業(yè)務培訓，使之真正掌握基本建設項目財務核算的相關(guān)具體規(guī)范，加強完善內(nèi)部稽核制度，以保證基本建設項目的財務核算符合相關(guān)規(guī)定，真實、完整、準確、及時反映項目建設的實際情況。

為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進建設單位加強項目建設管理，強化政府投資審計全過程監(jiān)督，進一步完善和規(guī)范政府投資項目審計工作，按照中、省、市政府投資審計最新文件精神，結(jié)合工作實際，現(xiàn)就政府投資建設項目審計中存在的問題，進行實踐探索，形成以下幾點思考。

一、工程結(jié)算審計和財務決算審計中存在的問題

以長安區(qū)為例，區(qū)審計局從2014年起開展政府投資建設項目工程結(jié)算審計工作，6年多時間共開展工程結(jié)算項目256個，審結(jié)項目181個，審核減少資金80000萬元，審減率15%左右，為國家節(jié)約了大量的資金，同時促進了建設領(lǐng)域不斷規(guī)范。通過對256個建設項目的審計，在實務中發(fā)現(xiàn)很多項目在建設前期、中期、后期或多或少都存在一些問題：有的項目先開工建設后補充招投標手續(xù)，造成圍標或串標;有的項目投標單位的投標文件由一個人編制，一把鎖上傳;有的項目中標單位投標文件提供虛假資料騙取中標;有的項目建設工程中建設單位超越權(quán)限在區(qū)政府未審批的情況下辦理變更，簽證手續(xù);有的項目審計中發(fā)現(xiàn)疑點開挖后發(fā)現(xiàn)隱蔽工程未按圖紙、規(guī)范施工;有的項目辦理簽證手續(xù)后，查看現(xiàn)場與簽證不符，有的項目竣工圖與現(xiàn)場不相符，有的項目虛報結(jié)算，水分過大，審減率近50%;有的項目建設單位管理費、招待費超標準開支;有的項目虛報拆遷補償資金，結(jié)余資金未按原渠道上繳;有的項目未履行最終驗收手續(xù)等等。這些問題在大部分建設項目中或多或少都存在，根據(jù)“兩個區(qū)分開來”的原則和情節(jié)輕重，有的作為發(fā)現(xiàn)問題在審計報告中反映，有的直接審核減少建設資金避免財政資金損失，可以說保護了建設單位和管理人員。如果在項目決算審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題，就不能再簡單地只做審減資金處理，有些問題從監(jiān)督的角度看就需要追責問責，按照職責權(quán)限向主管部門和紀檢監(jiān)委移交。

二、問題的原因

一是完工項目沒有及時進行決算審計，部分建設單位重結(jié)算輕決算，2019年審計部門全年審計的結(jié)算項目共39個，竣工決算審計只有10個。以結(jié)算審計結(jié)果向財政申請撥付尾款，建設項目長期掛賬在建工程，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)賬面數(shù)遠遠低于實有數(shù)。

二是結(jié)算審計只是建設項目審計其中一個環(huán)節(jié)，竣工財務

決算審計未完成，建設項目審計監(jiān)督的內(nèi)容不全面，存在監(jiān)督管理盲區(qū)和風險點。

三是部分行業(yè)施工單位利潤空間較大，在撥付80%進度款的情況下其既得利潤已經(jīng)保證，在后期審計機關(guān)進行結(jié)算審計時配合度不夠，審計推進緩慢。

四是審計機關(guān)代替建設單位履行了管理職能，弱化了建設單位的管理責任，也不利于建設單位專業(yè)技術(shù)人才的培養(yǎng)和管理質(zhì)量的持續(xù)提升。

五是在財務決算審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理設計招標不規(guī)范，管理監(jiān)管責任不到位，合同約定有漏洞，有的建設項目存在多付監(jiān)理費的問題，比如合同清單內(nèi)施工中有減項，監(jiān)理費按合同既定費率計算，造成實質(zhì)上的多付監(jiān)理費。

三、解決措施

主要通過轉(zhuǎn)變審計方式，深化投資審計，加強過程管理，推動建設領(lǐng)域綜合治理。

（一）轉(zhuǎn)變方式，深化投資審計，推動建設領(lǐng)域綜合治理。

國家審計署、省、市審計機關(guān)先后就政府投資項目審計明確要求要實現(xiàn)審計的三個基本轉(zhuǎn)變。針對審計中存在的常見問題，亟需轉(zhuǎn)變政府投資項目審計方式，對建設項目進行全方位的監(jiān)督，不僅要關(guān)注工程結(jié)算的真實性，更要對建設項目投資決策、項目的征地拆遷，項目的建設過程，資金的使用管理等合法性的審計，這既是深化投資審計、不斷加強投資審計力度的要求，也是推動工程建設領(lǐng)域綜合治理的需要。

（二）重視結(jié)算審核工作，嚴格履行管理責任。

建設單位要重視結(jié)算審核工作，不能簡單的認為這是一項程序性工作，反正后期還有審計機關(guān)把關(guān)，將責任轉(zhuǎn)移。對于審計中發(fā)現(xiàn)結(jié)算虛報水分，結(jié)算不實的情況，將區(qū)分情況處理，情節(jié)輕微的按照規(guī)定要求立即整改，情節(jié)嚴重的將移交相關(guān)部門嚴肅處理。審計機關(guān)轉(zhuǎn)變審計方式，不再“以審代結(jié)”，建設單位就要更加重視建設項目全過程管理，重視結(jié)算審核，嚴格履行管理責任。

（三）加強過程控制，提高項目建設管理水平。

針對以前審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題，項目建設單位要加強過程控制，杜絕此類問題再次發(fā)生。政府投資項目竣工驗收前，審計人員依法對政府投資項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行審計，通過審計確認交付使用財產(chǎn)的價值，同時通過對項目總投資與概算進行對比，及時反映政府投資項目的控制情況，正確評價竣工決算項目的投資效益，進行績效評價，加強過程控制，總結(jié)建設經(jīng)驗，提高建設項目管理水平。