A公司稅務風險成因分析

蘭徐

摘?要：房地產行業由于其項目開發、銷售時間長，稅收負擔重、涉稅環節多、涉稅種類多、經營地點分散等特點，本身就具有較大的稅務風險。再加上房地產行業“營改增”的全面實行，相關的稅收法規越來越完善，各個涉稅事項的稅務處理方法也越來越明確，對企業的整體稅務管理要求越來越高。本文以在中小板上市的A房地產公司為例，以相關理論為基礎，首先對A公司的稅務現狀進行了介紹。其次，對A公司涉及較為頻繁的幾個稅種進行了定性分析，最終分析出A公司稅務風險成因。

關鍵詞：稅務風險；稅務風險管理；稅務風險識別

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.02.033

1?相關概念界定

1.1?風險

COSO《企業風險管理框架》將風險定義為：事件發生并影響戰略和商業目標實現的可能性。與舊版本只強調負面影響相比，新版本融入了風險可能帶來的正面影響。對于現代企業來說，風險所代表的不確定性不一定只會帶來損失，只要企業采取正確的方法對風險進行預估和防范，可能會得到意想不到的收益。

1.2?風險管理

COSO《企業風險管理框架》將企業風險管理定義為：企業在創造、保持和實現價值的過程中，與企業戰略制定和執行相結合，用以進行管理風險的文化、能力和實踐。

1.3?企業稅務風險

本文認為企業稅務風險是經營風險中的一種，是企業在經營活動中，因對涉稅事項處理不當，如沒能正確遵守稅收法律法規等，而遭受損失的可能性。這里有兩層意思，一層是企業沒有正確的理解稅收法律法規，可能導致涉稅事項處理不當，從而受到稅務部門的處罰，此時，不僅要補繳稅款，還要繳納罰款和滯納金；或導致企業沒有享受到適用的稅收優惠政策，在不知情的前提下多繳納了稅款，增加了企業稅收負擔，造成損失。另一層意思是企業為了降低短期的稅收成本，刻意對涉稅事項處理不恰當，增加了企業違反稅法的風險。

1.4?企業稅務風險管理

企業稅務風險管理是動態管理，企業的主要涉稅風險點會隨著內外部環境的變化而變化，因此當涉稅風險點發生變化時，企業需對自身的管理過程進行調整，從而適應各種環境的變化，來保證稅務風險管理系統運行的有效性。稅務管理是企業進行商業活動的先決條件。企業稅務風險管理實質上是一整套的管理，包括了：依據企業實際情況，制定恰當的稅務風險管理目標，完善稅務風險管理機制，對稅務風險進行預警、識別、評估、防范等，事后及時進行溝通反饋，對稅務風險管理效果進行評價，對不足地方加以改進，爭取建立起最完善、科學、合理并行之有效的管理體系，從而真正降低企業稅務風險。

2?A公司稅務現狀

2.1?A公司涉稅種類

A公司為房地產企業，以不動產的開發、建設與經營為主，公司目前在生產經營中主要涉稅類型及稅率如表1所示。

2.2?A公司稅收優惠政策適用情況

（1）增值稅稅收優惠政策適用情況。

根據我國稅法規定：本公司下屬全資子B公司從事林木、花卉的培育和種植的所得，可以免征增值稅。該項稅收優惠已登記備案。

根據有關小型微利企業稅收優惠政策的相關規定，本公司下屬全資子公司C公司免征增值稅。

（2）企業所得稅稅收優惠政策適用情況。

根據我國稅法規定：本公司下屬全資子公司B公司從事林木的培育和種植的所得，可以免征企業所得稅；該公司從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植所得，減半征收企業所得稅。

根據有關小型微利企業稅收優惠政策的相關規定，本公司下屬全資子公司D公司、E公司適用10%的稅率計算繳納企業所得稅。

2.3?A公司稅負情況

在企業日常經營活動中，稅收成本已成為企業運行成本中占比較大的支出，對企業的生存發展有著不可忽視的影響，本文依據A公司在年報中披露的各項數據，并對其進行計算分析，得出A公司近三年主要涉稅項目應納稅額，具體數據如表2所示。

由A公司年報可知，A公司2020年應納稅主營業務收入為1，370，273，095.88元，2019年應納稅主營業務收入為1，309，541，077.00元，2018年應納稅主營業務收入為279，289，681.00元。根據公式：

稅負率=本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入×100%

可計算出2018-2020年這三個會計年度主要稅種的稅負率，計算結果如表3所示。

通過對上述數據的對比分析，可以清楚地看到隨著“營改增”的全面推行，A公司營業稅的稅負率逐漸降低，增值稅稅負率逐步攀升。

A公司2018年應納增值稅稅額為2019年增值稅應納稅額的32.02%，但稅負率卻高于2019年，主要是由于A公司2019年可結轉的商品房銷售收入較上年同期大幅增加，從而造成了主營業務收入大幅增加。A公司2020年的應稅主營業務收入13.70億元，同比增長4.6%，與2019年相比有小幅增長，A公司增值稅稅負出現了較大幅度的增長，具體增長了109.51%。說明A公司以前年度納稅行為較為規范。

3?A公司稅務風險識別

A房地產公司現處于高速成長階段，尤其是在近3年，公司整體經營業績有一個大幅增長。房地產開發公司的涉稅問題本就復雜，再加上國家相關政策的不斷更新勢必會對A公司的財稅人員形成比較大的挑戰，從而增加稅務風險。因此必須要細致全面的分析A公司各個方面存在的稅務風險，對其進行定性才能促進A企業認識到稅務風險的嚴重性，并盡力降低稅務風險產生的不利影響。

3.1?增值稅稅務風險定性分析

由于A公司對稅務管理部分并不重視，缺乏相應的納稅規劃，對相關政策了解不深入，造成了嚴重的預繳稅款情況。預先繳納的稅款并不一定會直接給A公司帶來損失，但從現金流角度來看，A公司必定會喪失這部分資金的支配權，從而會對公司的經營現金流造成一定的影響。從A公司年報中可知，2018年預繳增值稅額為8658萬元，2019年預繳增值稅額為9223萬，到2020年，有一個跳躍式的增長，A公司預繳稅費高達2.3億，環比增長了248.62%，占到了本年主營業務收入的16.73%。出現這種情況的原因，主要是由于沒有對A公司的納稅情況進行總體的規劃。由此使企業預先繳納了稅金，占用了現金流，使得該部分現金無法為企業帶來利潤，變相提高了企業的稅收成本，增加了稅務風險。

3.2?土地增值稅稅務風險定性分析

土地增值稅是以每個分期項目為單位征收的，采取先“預繳”再“清算”的方式，清算方式分為“應當清算”和“可要求納稅人清算”兩種。A公司稅務人員應明確土地增值稅的兩種清算條件，當任意一期房地產項目達到應當清算條件時，A公司應及時辦理土地增值稅稅務清算，避免由于清算不及時而造成的稅務風險。

A公司稅務人員應保管好土地增值稅清算中可扣除項目的有效憑證，如房地產開發成本、費用憑證，取得土地使用權所支付的金額憑證，轉讓房地產的相關稅金憑證等。以上項目均需要取得合法憑證之后才可扣除，否則不可扣除。若稅務人員將不可扣除部分予以扣除，便會出現偷稅漏稅情形，產生稅務風險。且以上扣除項目若需要在多個項目之間分攤的，不可一次性計入一個項目一次性扣除。

我國稅法規定：土地增值稅以增值額為計稅依據，采用四級超率累進稅率計算應納土地增值稅。由于增值額和稅率均較高，應納土地增值稅稅額往往較大，給企業正常經營和發展均造成了較大的負擔，因此許多房地產企業在實際納稅時，經常出現已達到“應當清算”條件卻不進行或晚進行土地增值稅的納稅清算，以此來達到晚交稅款，拖延納稅時間，減輕自身經營壓力的目的。但從稅務風險管理的角度來看，該種做法顯然是風險遠大于收益的，當企業該種行為被稅務機關發現，不但要補繳稅款，還需承擔巨額的經濟損失，甚至影響企業信譽及未來發展。

3.3?房產稅稅務風險定性分析

根據規定，A公司自用房產以余值1.2%征收房產稅，出租房產以租金的12%計算每年應納稅額。在A公司的實際經營中，有部分自用房產，也存在部分商住樓、商鋪出租的情況，需要分別核算，分開申報納稅。例如，A公司將一部分房產建成銷售中心或用于職工福利免費提供給員工用于住宿，這些均應屬于自用房產，核算余值后從價計征房產稅。在計算房產稅應納稅額時，應將自用與出租部分分別核算，不能為了少交稅款，而將其混為一談。且A公司商業樓與住宅樓的地下部分均為停車場或地下室，該部分與地上部分相連，不屬于單獨的地下建筑物，不在減征范圍內，不能進行減征處理。

3.4?企業所得稅稅務風險定性分析

A公司在清算企業所得稅時，因涉及收入的確認、成本的結轉及各項納稅調整事項等，十分復雜，可能會面臨較大的稅務風險。日常經營時，房地產企業在日常申報中，雖然按規定預繳了企業所得稅，但是對當年應確認的完工收入不太重視，總認為等到最后土地增值稅清算時一起結轉、匯算清繳就行了，常常會出現企業所得稅年度納稅申報時賬面連續虧損或者微利，不繳或者少繳當年應繳企業所得稅，由此帶來涉稅風險，增加納稅成本。因此A公司在計算企業所得稅應納稅額時應多關注這些事項，從而盡量規避可能帶來的稅務風險。

（1）收入確認不準確。為了加強宣傳力度，吸引顧客，A公司經常推出“預交1000抵10000”的促銷活動。根據該活動細則：顧客只需在購買前支付1000元的押金，就可在實際購房時少交10000元的首付，但如果只繳納了押金最終卻沒有買房，押金是不予退還的。當顧客購買了房子享受了1000抵10000元的優惠時，因為進行該項優惠活動的目的是為了吸引顧客，增加銷售量，提升銷售速度，因此優惠的9000元應屬于商業折扣而不是現金折扣。A公司應以商業折扣后的金額即1000元確認收入，而不是10000元。當顧客交了1000元押金最終沒有買房時，這1000元應計入營業外支出，不能確認收入或直接沖減相關成本費用。

（2）費用扣除處理不恰當。A公司為了方便員工上下班，專門提供班車接送員工，并免費提供瓶裝純凈水，該項支出應全額計入職工福利費。依據企業所得稅法的規定，不超過工資薪金總額14%的職工福利費可全額稅前扣除，超出部分不可在稅前抵扣，應進行納稅調増。A公司財務人員在進行賬務處理時，應先將上述支出歸屬于職工福利費，在規定限額內計算扣除，不能一次性計入管理費用直接扣除。

4?A公司稅務風險成因分析

本文綜合運用定性和定量的分析方法，對A公司稅務風險進行了識別，這些風險的形成有來自A公司內部的因素，也有來自于外部環境方面的因素，具體分析如下。

4.1?內因分析

（1）稅務風險管理意識薄弱。A公司沒有建立專門的稅務部門及稅務風險管理部門，稅務人員歸屬財務部統一管理，以致掩蓋了其獨立性，無法發揮其應有的重要性，管理層和整個公司員工均沒有意識到稅務風險管理的重要性，A公司現階段只是在涉稅事項發生后按規定進行納稅申報，并沒有對涉稅事項進行全面科學的規劃，未能在整個公司的整體戰略層面來考慮稅務風險管控問題。

（2）缺乏相應的稅務風險管理機制。A公司沒有建立稅務風險的識別、預警體系，沒有針對本公司的特點制定一套行之有效的稅務風險評估系統；A公司雖然有內部審計部門和人員，但由于稅務人員屬于財務部管理范疇，審計人員對涉稅事項稅務處理的重視程度并不高，容易造成稅務風險。

（3）A公司缺乏納稅籌劃。通常情況下，公司整體的稅務風險管理不僅僅指納稅申報，而是涉及日常經營的所有環節。但由于稅務問題沒有引起全公司的重視，各經營環節人員往往只是按部就班完成自己的工作，沒有與稅務人員溝通以找到成本更低，更科學合理的方法來節約公司的稅收成本，從而提高公司利潤。且由于稅務人員在A公司地位較低，導致該務人員缺乏對公司其他業務環節的了解，無法主動地對各個環節的涉稅事項進行納稅籌劃。

4.2?外因分析

房地產行業涉稅情況復雜。A公司的主營業務為房地產的開發與經營，涵蓋了從設計開發、工程建設到市場銷售中的各個環節，并且A公司不僅涉及住宅的開發與銷售，也輔以配套商業設施及樓盤，因此，A公司的業務種類之多，環節之繁雜都極易給公司造成不小的稅務風險。比如A公司的具體涉稅種類包括了增值稅、土地增值稅、房產稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、堤圍防護費、水利基金、土地使用稅、車船使用稅和企業所得稅等大大小小數十個稅種，每個稅種都有各自不同的計稅依據、管理特點及納稅要求，因此在實際日常經營中，如何確保每個稅種的納稅依據都計算準確，避免少繳納稅款或額外多繳納稅款，如何妥善處理好每個風險點，是每個稅務人員都必須要考慮到的事情。

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