A公司稅務(wù)風險成因分析

蘭徐

摘?要：房地產(chǎn)行業(yè)由于其項目開發(fā)、銷售時間長，稅收負擔重、涉稅環(huán)節(jié)多、涉稅種類多、經(jīng)營地點分散等特點，本身就具有較大的稅務(wù)風險。再加上房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”的全面實行，相關(guān)的稅收法規(guī)越來越完善，各個涉稅事項的稅務(wù)處理方法也越來越明確，對企業(yè)的整體稅務(wù)管理要求越來越高。本文以在中小板上市的A房地產(chǎn)公司為例，以相關(guān)理論為基礎(chǔ)，首先對A公司的稅務(wù)現(xiàn)狀進行了介紹。其次，對A公司涉及較為頻繁的幾個稅種進行了定性分析，最終分析出A公司稅務(wù)風險成因。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險；稅務(wù)風險管理；稅務(wù)風險識別

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.02.033

1?相關(guān)概念界定

1.1?風險

COSO《企業(yè)風險管理框架》將風險定義為：事件發(fā)生并影響戰(zhàn)略和商業(yè)目標實現(xiàn)的可能性。與舊版本只強調(diào)負面影響相比，新版本融入了風險可能帶來的正面影響。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風險所代表的不確定性不一定只會帶來損失，只要企業(yè)采取正確的方法對風險進行預估和防范，可能會得到意想不到的收益。

1.2?風險管理

COSO《企業(yè)風險管理框架》將企業(yè)風險管理定義為：企業(yè)在創(chuàng)造、保持和實現(xiàn)價值的過程中，與企業(yè)戰(zhàn)略制定和執(zhí)行相結(jié)合，用以進行管理風險的文化、能力和實踐。

1.3?企業(yè)稅務(wù)風險

本文認為企業(yè)稅務(wù)風險是經(jīng)營風險中的一種，是企業(yè)在經(jīng)營活動中，因?qū)ι娑愂马椞幚聿划敚鐩]能正確遵守稅收法律法規(guī)等，而遭受損失的可能性。這里有兩層意思，一層是企業(yè)沒有正確的理解稅收法律法規(guī)，可能導致涉稅事項處理不當，從而受到稅務(wù)部門的處罰，此時，不僅要補繳稅款，還要繳納罰款和滯納金；或?qū)е缕髽I(yè)沒有享受到適用的稅收優(yōu)惠政策，在不知情的前提下多繳納了稅款，增加了企業(yè)稅收負擔，造成損失。另一層意思是企業(yè)為了降低短期的稅收成本，刻意對涉稅事項處理不恰當，增加了企業(yè)違反稅法的風險。

1.4?企業(yè)稅務(wù)風險管理

企業(yè)稅務(wù)風險管理是動態(tài)管理，企業(yè)的主要涉稅風險點會隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，因此當涉稅風險點發(fā)生變化時，企業(yè)需對自身的管理過程進行調(diào)整，從而適應(yīng)各種環(huán)境的變化，來保證稅務(wù)風險管理系統(tǒng)運行的有效性。稅務(wù)管理是企業(yè)進行商業(yè)活動的先決條件。企業(yè)稅務(wù)風險管理實質(zhì)上是一整套的管理，包括了：依據(jù)企業(yè)實際情況，制定恰當?shù)亩悇?wù)風險管理目標，完善稅務(wù)風險管理機制，對稅務(wù)風險進行預警、識別、評估、防范等，事后及時進行溝通反饋，對稅務(wù)風險管理效果進行評價，對不足地方加以改進，爭取建立起最完善、科學、合理并行之有效的管理體系，從而真正降低企業(yè)稅務(wù)風險。

2?A公司稅務(wù)現(xiàn)狀

2.1?A公司涉稅種類

A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，以不動產(chǎn)的開發(fā)、建設(shè)與經(jīng)營為主，公司目前在生產(chǎn)經(jīng)營中主要涉稅類型及稅率如表1所示。

2.2?A公司稅收優(yōu)惠政策適用情況

（1）增值稅稅收優(yōu)惠政策適用情況。

根據(jù)我國稅法規(guī)定：本公司下屬全資子B公司從事林木、花卉的培育和種植的所得，可以免征增值稅。該項稅收優(yōu)惠已登記備案。

根據(jù)有關(guān)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，本公司下屬全資子公司C公司免征增值稅。

（2）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策適用情況。

根據(jù)我國稅法規(guī)定：本公司下屬全資子公司B公司從事林木的培育和種植的所得，可以免征企業(yè)所得稅；該公司從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植所得，減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)有關(guān)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，本公司下屬全資子公司D公司、E公司適用10%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

2.3?A公司稅負情況

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，稅收成本已成為企業(yè)運行成本中占比較大的支出，對企業(yè)的生存發(fā)展有著不可忽視的影響，本文依據(jù)A公司在年報中披露的各項數(shù)據(jù)，并對其進行計算分析，得出A公司近三年主要涉稅項目應(yīng)納稅額，具體數(shù)據(jù)如表2所示。

由A公司年報可知，A公司2020年應(yīng)納稅主營業(yè)務(wù)收入為1，370，273，095.88元，2019年應(yīng)納稅主營業(yè)務(wù)收入為1，309，541，077.00元，2018年應(yīng)納稅主營業(yè)務(wù)收入為279，289，681.00元。根據(jù)公式：

稅負率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入×100%

可計算出2018-2020年這三個會計年度主要稅種的稅負率，計算結(jié)果如表3所示。

通過對上述數(shù)據(jù)的對比分析，可以清楚地看到隨著“營改增”的全面推行，A公司營業(yè)稅的稅負率逐漸降低，增值稅稅負率逐步攀升。

A公司2018年應(yīng)納增值稅稅額為2019年增值稅應(yīng)納稅額的32.02%，但稅負率卻高于2019年，主要是由于A公司2019年可結(jié)轉(zhuǎn)的商品房銷售收入較上年同期大幅增加，從而造成了主營業(yè)務(wù)收入大幅增加。A公司2020年的應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入13.70億元，同比增長4.6%，與2019年相比有小幅增長，A公司增值稅稅負出現(xiàn)了較大幅度的增長，具體增長了109.51%。說明A公司以前年度納稅行為較為規(guī)范。

3?A公司稅務(wù)風險識別

A房地產(chǎn)公司現(xiàn)處于高速成長階段，尤其是在近3年，公司整體經(jīng)營業(yè)績有一個大幅增長。房地產(chǎn)開發(fā)公司的涉稅問題本就復雜，再加上國家相關(guān)政策的不斷更新勢必會對A公司的財稅人員形成比較大的挑戰(zhàn)，從而增加稅務(wù)風險。因此必須要細致全面的分析A公司各個方面存在的稅務(wù)風險，對其進行定性才能促進A企業(yè)認識到稅務(wù)風險的嚴重性，并盡力降低稅務(wù)風險產(chǎn)生的不利影響。

3.1?增值稅稅務(wù)風險定性分析

由于A公司對稅務(wù)管理部分并不重視，缺乏相應(yīng)的納稅規(guī)劃，對相關(guān)政策了解不深入，造成了嚴重的預繳稅款情況。預先繳納的稅款并不一定會直接給A公司帶來損失，但從現(xiàn)金流角度來看，A公司必定會喪失這部分資金的支配權(quán)，從而會對公司的經(jīng)營現(xiàn)金流造成一定的影響。從A公司年報中可知，2018年預繳增值稅額為8658萬元，2019年預繳增值稅額為9223萬，到2020年，有一個跳躍式的增長，A公司預繳稅費高達2.3億，環(huán)比增長了248.62%，占到了本年主營業(yè)務(wù)收入的16.73%。出現(xiàn)這種情況的原因，主要是由于沒有對A公司的納稅情況進行總體的規(guī)劃。由此使企業(yè)預先繳納了稅金，占用了現(xiàn)金流，使得該部分現(xiàn)金無法為企業(yè)帶來利潤，變相提高了企業(yè)的稅收成本，增加了稅務(wù)風險。

3.2?土地增值稅稅務(wù)風險定性分析

土地增值稅是以每個分期項目為單位征收的，采取先“預繳”再“清算”的方式，清算方式分為“應(yīng)當清算”和“可要求納稅人清算”兩種。A公司稅務(wù)人員應(yīng)明確土地增值稅的兩種清算條件，當任意一期房地產(chǎn)項目達到應(yīng)當清算條件時，A公司應(yīng)及時辦理土地增值稅稅務(wù)清算，避免由于清算不及時而造成的稅務(wù)風險。

A公司稅務(wù)人員應(yīng)保管好土地增值稅清算中可扣除項目的有效憑證，如房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用憑證，取得土地使用權(quán)所支付的金額憑證，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的相關(guān)稅金憑證等。以上項目均需要取得合法憑證之后才可扣除，否則不可扣除。若稅務(wù)人員將不可扣除部分予以扣除，便會出現(xiàn)偷稅漏稅情形，產(chǎn)生稅務(wù)風險。且以上扣除項目若需要在多個項目之間分攤的，不可一次性計入一個項目一次性扣除。

我國稅法規(guī)定：土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)，采用四級超率累進稅率計算應(yīng)納土地增值稅。由于增值額和稅率均較高，應(yīng)納土地增值稅稅額往往較大，給企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展均造成了較大的負擔，因此許多房地產(chǎn)企業(yè)在實際納稅時，經(jīng)常出現(xiàn)已達到“應(yīng)當清算”條件卻不進行或晚進行土地增值稅的納稅清算，以此來達到晚交稅款，拖延納稅時間，減輕自身經(jīng)營壓力的目的。但從稅務(wù)風險管理的角度來看，該種做法顯然是風險遠大于收益的，當企業(yè)該種行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，不但要補繳稅款，還需承擔巨額的經(jīng)濟損失，甚至影響企業(yè)信譽及未來發(fā)展。

3.3?房產(chǎn)稅稅務(wù)風險定性分析

根據(jù)規(guī)定，A公司自用房產(chǎn)以余值1.2%征收房產(chǎn)稅，出租房產(chǎn)以租金的12%計算每年應(yīng)納稅額。在A公司的實際經(jīng)營中，有部分自用房產(chǎn)，也存在部分商住樓、商鋪出租的情況，需要分別核算，分開申報納稅。例如，A公司將一部分房產(chǎn)建成銷售中心或用于職工福利免費提供給員工用于住宿，這些均應(yīng)屬于自用房產(chǎn)，核算余值后從價計征房產(chǎn)稅。在計算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)將自用與出租部分分別核算，不能為了少交稅款，而將其混為一談。且A公司商業(yè)樓與住宅樓的地下部分均為停車場或地下室，該部分與地上部分相連，不屬于單獨的地下建筑物，不在減征范圍內(nèi)，不能進行減征處理。

3.4?企業(yè)所得稅稅務(wù)風險定性分析

A公司在清算企業(yè)所得稅時，因涉及收入的確認、成本的結(jié)轉(zhuǎn)及各項納稅調(diào)整事項等，十分復雜，可能會面臨較大的稅務(wù)風險。日常經(jīng)營時，房地產(chǎn)企業(yè)在日常申報中，雖然按規(guī)定預繳了企業(yè)所得稅，但是對當年應(yīng)確認的完工收入不太重視，總認為等到最后土地增值稅清算時一起結(jié)轉(zhuǎn)、匯算清繳就行了，常常會出現(xiàn)企業(yè)所得稅年度納稅申報時賬面連續(xù)虧損或者微利，不繳或者少繳當年應(yīng)繳企業(yè)所得稅，由此帶來涉稅風險，增加納稅成本。因此A公司在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時應(yīng)多關(guān)注這些事項，從而盡量規(guī)避可能帶來的稅務(wù)風險。

（1）收入確認不準確。為了加強宣傳力度，吸引顧客，A公司經(jīng)常推出“預交1000抵10000”的促銷活動。根據(jù)該活動細則：顧客只需在購買前支付1000元的押金，就可在實際購房時少交10000元的首付，但如果只繳納了押金最終卻沒有買房，押金是不予退還的。當顧客購買了房子享受了1000抵10000元的優(yōu)惠時，因為進行該項優(yōu)惠活動的目的是為了吸引顧客，增加銷售量，提升銷售速度，因此優(yōu)惠的9000元應(yīng)屬于商業(yè)折扣而不是現(xiàn)金折扣。A公司應(yīng)以商業(yè)折扣后的金額即1000元確認收入，而不是10000元。當顧客交了1000元押金最終沒有買房時，這1000元應(yīng)計入營業(yè)外支出，不能確認收入或直接沖減相關(guān)成本費用。

（2）費用扣除處理不恰當。A公司為了方便員工上下班，專門提供班車接送員工，并免費提供瓶裝純凈水，該項支出應(yīng)全額計入職工福利費。依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不超過工資薪金總額14%的職工福利費可全額稅前扣除，超出部分不可在稅前抵扣，應(yīng)進行納稅調(diào)増。A公司財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)先將上述支出歸屬于職工福利費，在規(guī)定限額內(nèi)計算扣除，不能一次性計入管理費用直接扣除。

4?A公司稅務(wù)風險成因分析

本文綜合運用定性和定量的分析方法，對A公司稅務(wù)風險進行了識別，這些風險的形成有來自A公司內(nèi)部的因素，也有來自于外部環(huán)境方面的因素，具體分析如下。

4.1?內(nèi)因分析

（1）稅務(wù)風險管理意識薄弱。A公司沒有建立專門的稅務(wù)部門及稅務(wù)風險管理部門，稅務(wù)人員歸屬財務(wù)部統(tǒng)一管理，以致掩蓋了其獨立性，無法發(fā)揮其應(yīng)有的重要性，管理層和整個公司員工均沒有意識到稅務(wù)風險管理的重要性，A公司現(xiàn)階段只是在涉稅事項發(fā)生后按規(guī)定進行納稅申報，并沒有對涉稅事項進行全面科學的規(guī)劃，未能在整個公司的整體戰(zhàn)略層面來考慮稅務(wù)風險管控問題。

（2）缺乏相應(yīng)的稅務(wù)風險管理機制。A公司沒有建立稅務(wù)風險的識別、預警體系，沒有針對本公司的特點制定一套行之有效的稅務(wù)風險評估系統(tǒng)；A公司雖然有內(nèi)部審計部門和人員，但由于稅務(wù)人員屬于財務(wù)部管理范疇，審計人員對涉稅事項稅務(wù)處理的重視程度并不高，容易造成稅務(wù)風險。

（3）A公司缺乏納稅籌劃。通常情況下，公司整體的稅務(wù)風險管理不僅僅指納稅申報，而是涉及日常經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但由于稅務(wù)問題沒有引起全公司的重視，各經(jīng)營環(huán)節(jié)人員往往只是按部就班完成自己的工作，沒有與稅務(wù)人員溝通以找到成本更低，更科學合理的方法來節(jié)約公司的稅收成本，從而提高公司利潤。且由于稅務(wù)人員在A公司地位較低，導致該務(wù)人員缺乏對公司其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的了解，無法主動地對各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進行納稅籌劃。

4.2?外因分析

房地產(chǎn)行業(yè)涉稅情況復雜。A公司的主營業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)的開發(fā)與經(jīng)營，涵蓋了從設(shè)計開發(fā)、工程建設(shè)到市場銷售中的各個環(huán)節(jié)，并且A公司不僅涉及住宅的開發(fā)與銷售，也輔以配套商業(yè)設(shè)施及樓盤，因此，A公司的業(yè)務(wù)種類之多，環(huán)節(jié)之繁雜都極易給公司造成不小的稅務(wù)風險。比如A公司的具體涉稅種類包括了增值稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、堤圍防護費、水利基金、土地使用稅、車船使用稅和企業(yè)所得稅等大大小小數(shù)十個稅種，每個稅種都有各自不同的計稅依據(jù)、管理特點及納稅要求，因此在實際日常經(jīng)營中，如何確保每個稅種的納稅依據(jù)都計算準確，避免少繳納稅款或額外多繳納稅款，如何妥善處理好每個風險點，是每個稅務(wù)人員都必須要考慮到的事情。

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