國企會計核算中固定資產賬目的核算

文/逯峰（山東高速基礎設施建設有限公司）

目前，我國國有企業發展過程中，為保證國有企業發展質量，提升其資產使用能力，控制成本以及保證資金鏈的穩定運行，財務報表分析工作至關重要。其中，固定資產這一科目可以反映出較多問題，尤其是在資金使用效率、固定資產采購金額、采購數量、使用狀態、質量維護等方面，存在可以細分的內容及問題，需要相關人員與單位深入挖掘，以此檢驗財務工作中是否存在漏洞與風險、財務數據失真、財務科目記混、實用性降低等現象，能夠在一定程度上減少貪污腐敗行為，也能夠在某種程度上為企業內部融資提供助力，降低過多冗余資產，針對不能再投入使用設備或是淘汰設備，在最佳時間內出售，以獲取回款等。

一、我國國有企業現行固定資產相關概述及應用現狀

（一）固定資產的相關概述

固定資產是我國會計核算工作中最重要的一項，其不僅可以反映企業的經營狀態、經營態度、資產情況、內部控制情況，還能在一定程度上檢驗企業是否存在貪污腐敗的問題。在我國新會計制度的規定之下，《企業財務管理制度》中關于固定資產管理內容為經營者、財務管理人員、外部審計以及內部控制部門等提供相關工作建議。就目前我國的固定資產管理來說，在判斷資產是否屬于固定資產時，國家取消了固定資產金額標準，僅保留了時間標準，即使用年限超過12 個月。例如，企業內部人員用的電子設備、使用的桌椅、公用設施等無論價值大小，均視為固定資產，資產核算之中，都將被確定為折舊基數。但是下列財產無論是多少資金，其均屬于非固定資產：如臨時租用的建筑、衛生間、工具倉庫、崗亭、茶水鍋爐、人行道、宣傳欄等設施，以及較為容易出現破損，并且需要按照周期進行更換的物品[1]。

（二）國有企業固定資產的核算特點

1.平行記賬

隨著我國會計制度的革新，國有企業固定資產逐漸實行“雙基礎”核算方式，以收付實現制作為會計核算的依據，權責作為財務會計的發展前提，二者在國有企業固定資產核算中發揮著不可或缺和互相配合作用。為協調預算會計和財務會計之間的關系，促進國有企業會計核算工作健康發展，需要根據國有企業財務管理實際條件，設置相應的等量關系，保證固定資產核算的準確性。

2.實現固定資產折舊

在會計制度更新前，國有企業通常是以虛擬形式進行固定資產折舊核算，對資產資金進行抵消，此種方式難以將固定資產和現有成本費用進行均衡，無法在預算編制方案中體現。在新會計制度下，固定資產折舊費可直接計入成本費用中，能有效提高國有企業財務報表核算的準確性。

（三）固定資產的應用現狀

1.國有企業固定資產的計量現狀

目前，我國國有企業固定資產計量工作需要按照我國的《新會計準則》中的內容展開計量工作[2]。但是，當前我國大量企業在記賬工作開展中，存在不按照實際成本展開記賬工作，最終引起了資產原始價值增減變動的問題，這也將直接影響固定資產的實際使用、損耗處理等問題。其中，部分企業在確認固定資產時，仍然保留了金額標準，特別是財政部、國家稅務總局《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》出臺后，部分企業直接將通知限額下的固定資產計入當期損益，形成了少計資產現象。

2.國有企業固定資產的披露現狀

當前，我國大量企業存在固定資產披露數量較少，最終導致資產管理中的問題無法全面顯現，這可能會對國有企業經營效果產生影響。

3.國有企業固定資產的改造支出現狀

我國國有企業通常資產后續支出規定是明確的，但在現實執行過程中，因多方面因素影響，存在科目處理缺少科學性的現象，最終產生賬實不符的問題。

二、國有企業固定資產的會計核算工作內容

（一）國有企業固定資產的計量方式

固定資產的計量主要是固定資產在入賬、計提等方面的數據處理。固定資產的價值在科學計入賬簿后，為固定資產之后的處理提供材料。固定資產成本確認是會計核算中的一項流程，是之后一系列固定資產處理的工作基礎，包含折舊、固定資產減值、固定資產處理等工作內容[3]。

我國會計工作中固定資產的處理工作以國際上通用的方法展開，實際應用中需從實際出發，結合我國會計處理原則，保證固定資產處理的科學性，其中可比性原則是固定資產處理原則中的重點落實對象，以通過我國統一的會計制度以及固定資產計量方式落實，確保會計工作存在合理性，尤其是在真實度以及準確度方面[4]。目前，推動我國固定資產會計工作的發展主要為《企業會計準則-固定資產》中的內容執行，在做到標準化的同時，根據其中的規定內容，按照其獲取的實際成本計入賬目[5]。固定資產的實際成本之中，企業為了獲得更多的資產，需控制資產的投入數量、規格、資金，以保證購入的合理性，防止投入資金量過大，或是固定資產超出預期標準的情況出現。企業需要開設相應的“固定資產”賬戶，通過不同周期下的固定資產變動情況，分析企業固定資產的編制情況。在固定資產發生后續支出時，將固定資產轉為在建工程，同時結轉累計折舊，其會計分錄為：借方“在建工程” 、“累計折舊”，貸方“固定資產”。若其達到預定的可使用狀態，其會計分錄為：借方“固定資產”、貸方“在建工程”，最終實現固定資產與在建工程整體賬目的平衡。固定資產主要是指企業在當前的需求下，按照實際獲得的成本入賬，其成本為購置固定資產時的成交價格，在計入在建工程時通常會與運輸費用一同計入，以保證賬目計入的全面性。

固定資產屬于資產負債表中資產欄的科目，其可以反映出自身在資產中的占比，表明資產耗用中，自身的時間價值所在[6]。期末會計報表的設計之中，累計折舊的科目展開固定資產的核算工作，固定資產的剩余價值與已經計提的價值相加等于購入固定資產的初始價值。針對固定資產的計提折舊來說，其計提的年度周期通常為12 個月，資產的使用價值確認可以采用相應的方式確定，明確固定資產在使用中是否發生故障等情況，確定是否存在損失的問題。

（二）國有企業固定資產的后續業務內容

企業需要對于現有的固定資產展開維護工作，保證其改建、擴建工作的持續推進，為之后固定資產資金的后續處理工作提供支持。固定資產的后續支出包含資本性支出和收益支出，如何正確區分二者是會計核算的重點。其對確定企業目前支出以及處理的真實情況，具有較為重要的價值。資本性支出若按照收益性支出處理，會計費用科目資金增加，當期收益降低、資產減少，這是一種多記費用少記資產的錯誤記賬行為；反之，收益性支出若按照資本性支出處理，會計費用科目資金減少，當期收益增加、資產增加，這是一種少記費用多記資產的錯誤記賬行為。一旦上述兩類支出出現無法區分的情況，會計信息處理的謹慎性、科學性、實質重于形式等原則都將無法滿足，信息失真，信息的可使用情況也將受到質疑。因此，在理論上需要對于資本性支出與收益支出等概念進行分析，而會計實務之中則需分辨二者之間的不同性質。

（三）國有企業資產負債表中固定資產披露情況

固定資產價值發生變動的情況下，資產披露內容的全面性可有效表明目前企業經營實力，以及資產的健康情況：

（1）生產經營中，固定資產是其中的主要工具，其不僅反映著企業資產的實際情況，還對后續的生產工作有著重要影響，針對部分上市的國有企業，其在籌融資報表中的一個小細節就會影響其發展動力，需加強重視。

（2）就保護企業所有者權益角度出發，披露企業的信息也需要保證其全面性。尤其是企業內部與外部的投資者都需要根據報表中的內容，確定固定資產信息披露中的報表問題。其中，固定資產負債表、固定資產無償調撥明細表、更新改造支出表等都是其中的重要數據。但是，披露中報表內的固定資產數據涉及的內容只包含資產原值以及累計折舊兩項科目。最新的規定之中，報表附注中備注固定資產數據的說明，包含固定資產的總體數據以及固定資產涉及的各個項目及計提方式、計提金額、剩余價值、使用能力等。

（四）固定資產信息化核算及管理工作

在我國信息化技術不斷地普及之中，會計核算工作得到了優化與升級，固定資產的賬目記錄、計提等工作皆可由計算機完成，方便之后固定資產的計提、管理、維護、維修等工作開展，這也可以為管理人員提供相應的維護提升數據，以保證其使用壽命，且實現企業經濟效益最大化的目標。因此，通過優化計算機網絡管理系統，建立資源共享平臺，為國有企業的固定資產管理工作與管理水平提升提供了一定的支持，以此為企業的管理發展打牢基礎工作。同時，這也可以有效規避企業固定資產的重復購置問題，實現資產的共享、調配以及有效使用目標，還能夠為企業相關內容的使用以及成本核算提供建議。

三、加強國企單位固定資產賬目會計核算的實行方法

（一）固定資產實行與應用的策略

目前，我國企業為有效達成固定資產問題處理的目標，需要從多個方面展開分析與處理工作。成本記賬之中，記賬及管理人員需要保證國有企業資產購置以及之后的使用中朝著更加科學的方向發展。在此基礎上，國有企業需要開設“固定資產”與“累積折舊”賬戶，并展開損耗價值的確認與分析。通過資產和折舊科目展開正規的核算，按照現行的資產核算規范，調節資產比例以及權重。核算工作展開中，相關單位及部門需結合單位內部的資產設備情況，確定其使用壽命與比率，以此完成折舊工作。當期的期末，累計折舊作為固定資產備抵項目，為固定資產下的科目，可反映出固定資產在各時間段的耗用情況。同時，針對國家財政撥款的內容，需保留資產購置時的原始憑證及相關單據，在獲取銀行存款時設立專項應付款，其作為購置的資金呈現出不斷增加的狀態，直至固定資產已經歸結到單位的使用中，則可以將固定資產的相關內容轉化成為資本公積，并減少專項應付款。這樣，方可使財務信息報表中的內容真實反映資產的實際狀態，如資產的原值、凈值、折舊以及國家投入的情況。

（二）加強固定資產的會計披露

企業的生產經營之中，固定資產對于國有企業的經營來說意義重大。具體可以體現在兩方面：

（1）生產經營成果分析中，固定資產使用以及監督管理工作的落實可反映其內部資產情況、經營狀態等。

（2）固定資產真實度的揭示中，固定資產的使用壽命以及投資者利益保證方面，需要財務人員以全面分析的方式展開。

因此，國有企業固定資產會計的披露工作中，相關人員需要明確資產報表內容。除此之外，在經濟適用原則下，固定資產的相關賬目處理需要明確其自身信息的實際使用情況，尤其是原有固定資產的揭露以及明確資產中各項內容的調節。在此基礎上，才可以對固定資產的實際狀態展開內部分析，保證固定資產清查工作的全面性。若可以在第一時間客觀地分析固定資產的實際數據，則可以在一定程度上控制企業的成本，尤其是在企業閑置的資產轉移之中，盡早轉移可以獲取更高數量的資金，完成融資或是資金的回流，保證企業現金流的穩定性。

（三）賬務核算處理下固定資產支出的方式

1.資本性支出

資本性支出方面，固定資產的轉銷與結算是其中的重點內容，如何展開資產的科目設置是會計核算工作中的難點，有大量的財務人員在此間不了解科學處理方法。由于固定資產科目并不存在結轉的相關內容，會計人員需明確需要結轉的內容所在。通常情況下，固定資產的結轉只涉及企業的折舊結轉，結轉方式按照月份展開結轉工作，折舊內容根據其性質轉入不同的科目。若是固定資產應用到管理工作，則轉入管理費用。年度的利潤表制定方面，固定資產的折舊以管理費用的形式轉入本年利潤，固定資產數據使用者可查看固定資產的走向情況。除此之外，研發部門、生產車間、建筑項目等的結轉方式各不相同，如生產車間的固定資產折舊將轉入生產升本、研發資產轉入研發費用、建筑項目的固定資產轉入在建工程等。

2.收益性支出的賬務處理

通常情況下，國有企業在資產管理過程中，必然會遇到固定資產的維護與管理，若只是保證設備可以正常運行，且不影響設備之后的使用價值，在不增加預計的生命周期下，可以創造收益，但是其卻不能引起收益的增加或是性能的提升，則在處理賬目時，此項經濟內容需被計入當期費用，且不再以預提或是有待攤銷的方式展開核算工作。

四、結語

綜上所述，本文主要針對固定資產的賬目轉換展開研究，研究內容從我國國有企業現行固定資產相關概述及應用現狀、國有企業固定資產中會計核算的賬目處理、固定資產賬目核算優化方法、固定資產賬目處理的科學管理方式、會計報表下固定資產的披露工作優化、固定資產的轉入轉出等內容分析，以實現國企會計核算工作優化的目標，為之后國企更好發展提供助力。

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會計核算，是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節,對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬,為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息。

《會計法》第9 條規定:“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報告.任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算?！睍嫼怂阖灤┯诮洕顒拥恼麄€過程，是會計最基本和最重要的職能，又叫反映職能。記賬是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法,在賬簿中進行登記，以反映在賬面上;算賬是指在日常記賬的基礎上，對特定主體一定時期內的收入、費用、利潤和某一特定日期的資產、負債、所有者權益進行計算，以算出該時期的經營成果和該日期的財務狀況；報賬就是在算賬的基礎上，將特定會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以會計報表的形式向有關各方報告。會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。憑證必須經過會計部門和有關部門審核。只有經過審核并認為正確無誤的會計憑證，才能作為記賬的根據。填制和審核會計憑證，不僅為經濟管理提供真實可靠的數據資料，也是實行會計監督的一個重要方面。