試析企業納稅籌劃風險控制及應對策略

文/陳正勇（江蘇悅達投資股份有限公司）

一、引言

西方經濟發達國家的納稅理論和實踐均已比較成熟，雖然我國企業納稅籌劃理論實踐相對較晚，但是我國大部分企業都建立了專門的納稅籌劃部門。從整體上看，納稅籌劃理論在我國的發展進程還處于初級階段，很多企業的納稅籌劃意識淡薄。企業進行納稅籌劃所涉及的學科知識較多，具有較強的專業性和綜合性，然而目前我國大多數企業缺乏專業的納稅籌劃技術人才，很多企業也并未將納稅籌劃納入企業的日常經營管理中和全球競爭的不斷加劇、隨著我國經濟的不斷發展，企業進行納稅籌劃還有很大的研究空間和拓展空間。傳統的納稅籌劃是針對單一環節和單一稅收理念下完成的，這已經無法滿足企業發展的要求。近年來我國稅收環境得到不斷完善，很多企業已經將納稅籌劃視為企業有效減輕稅收負擔的一個主要途徑。企業在進行納稅籌劃時，必須要制定出科學而合理的納稅籌劃方案，納稅籌劃方案的選擇不僅要充分考慮到企業實際經營狀況，還必須充分考慮到企業與稅務機關、企業與代理機構、企業與其他企業之間的密切關系。目前我國已經邁入到全球化和網絡化的新時代，全球的競爭格局日益明顯，企業的盈利空間逐漸被壓縮，企業之間的競爭愈演愈烈。因此，企業通過納稅籌劃能夠有效減輕稅收壓力、進一步優化企業的管理、全面提升企業的綜合競爭實力。正是基于此，本文將就企業的納稅籌劃風險控制以及應對策略進行科學的分析和深入探討。

二、相關概念闡述

（一）納稅籌劃風險

納稅籌劃風險屬于企業的一種經營風險，這種風險始終伴隨著企業納稅籌劃的全過程。企業在納稅籌劃過程中所面臨的風險主要包括：操作風險、政策風險、經營風險以及市場風險。

（二）納稅籌劃的方法和基本特征

企業進行納稅籌劃時必須嚴格遵循：合法性、遵從性、超前性、全面性、時效性這5 個特征。企業完成納稅籌劃的方法有多種多樣，企業在進行納稅籌劃時，必須全面、充分、通盤考量并權衡實施納稅籌劃方案對企業其他稅費的影響。例如如果企業在進行納稅籌劃時，只是單純地為了降低某一個稅種的稅負而改變了原來的經營方式、生產模式、業務流程等，但是這些改變很可能會增加企業的成本費用支出、人力資源等，那么納稅籌劃也就失去了實際意義。因此，企業可以通過合理的利用自身組織形式，充分合理的利用存貨計價方法、對收入確認時間的選擇進行合理利用、合理選擇并利用費用扣除標準、科學的利用折舊方法等不同的方法，實現納稅籌劃的目標。

三、企業進行納稅籌劃中存在的風險及問題

（一）納稅籌劃的方法較為單一

目前大部分企業在納稅籌劃方法的選擇上還較為單一，尤其是一些企業的管理者并未從思想上真正意識到納稅籌劃的重要性和必要性，這就導致在納稅籌劃的方法和手段選擇上較為單一，所涉及的稅種也缺乏全面性。例如有的企業只是從增值稅方面進行了納稅籌劃，但是對于所得稅等其他稅種并未做出科學而完善的籌劃方案，對于已經涉及的稅種也只是采取一種簡單的納稅籌劃方案，與其他方案之間缺乏有效的對比和選擇。

（二）納稅籌劃的力度有待提升

有的企業在設計納稅籌劃方案時畏首畏尾，納稅籌劃方案的籌劃力度較小。例如：有的企業在進行增值稅納稅籌劃時選擇一般納稅人供應商作為籌劃的方式，然而在實際的納稅籌劃過程中成本的普通發票所占的比重較大，籌劃力度較小。這些企業如果能夠加大納稅籌劃的力度，降低成本普通發票所占的比例，必然會實現增值稅稅額的節約和降低。

（三）納稅籌劃觀念明顯滯后

很多企業將關注的重心集中在生產與銷售上，在納稅籌劃方面的關注度較少，特別是企業的很多中層管理人員對納稅籌劃的認識明顯不足，并沒形成稅務風險的概念，更沒有意識到納稅籌劃對企業未來發展的重要作用和意義。例如某企業對納稅籌劃的認知還停留在傳統的階段，片面地認為向國家少繳納稅款是一種不正當行為，甚至認為這損害了國家的公共利益。再例如由于缺乏對納稅籌劃工作的重視，有的企業的管理者將納稅籌劃方案的制定工作大多數交由財務部門主導完成，而其他業務部門的配合并不到位，這樣的企業從整體上都呈現出納稅籌劃意識淡薄的問題。隨著企業經營規模的不斷拓展、業務收入的不斷提升，企業的稅收成本也會隨之而增加，如果納稅籌劃工作的實施不到位，很可能會影響企業未來的戰略發展。

（四）對納稅籌劃還存在誤解

有的企業對納稅籌劃方案并不重視，在企業的實際經營管理中并未將納稅籌劃工作置于重要地位。由于稅務知識的匱乏和對納稅籌劃認識的不足，有的企業管理者很容易將稅收擺在企業自身利益的對立面來看待，從心理上產生了排斥和抵觸繳稅的心理。例如某企業的管理者心存僥幸，希望能夠通過偷逃稅款的方式來實現企業收入的增加，并且錯誤地將這種行為視為納稅籌劃。究其實質，主要是由于企業的管理者將納稅籌劃與投逃稅款進行科學而嚴格的區分，企業在沒有納稅籌劃時必須要嚴格遵循相關法律法規的規定，絕不能觸碰法律的底線，一旦被發現企業存在漏稅、逃稅、偷稅的問題，企業不僅需要補繳稅款，并且需要繳納滯納金和罰款，反而會使企業的利益受到更大的損失，而企業相關的責任人也可能會被追究刑事處罰。

（五）缺乏相應的納稅籌劃業務水平

隨著企業納稅籌劃方案應用范圍的逐漸擴大，很多企業希望通過納稅籌劃方案的制定能進一步優化企業的經營管理，并且實現企業盈利增收的目標。但是有的企業納稅籌劃方案在制定的過程中歷經坎坷，這也充分說明這些企業在納稅籌劃方面的業務水平有待提升。例如某企業在制定納稅籌劃方案時選擇借鑒了許多知名企業的方案，在參考借鑒的過程中并未將不同地域經濟發展狀況、不同的企業規模、不同的行業帶來的影響等因素考慮其中，從而導致該企業在進行納稅籌劃時多次出現了納稅籌劃風險。再例如某企業屬于小型企業，但是制定的納稅籌劃方案與自身的業務水平之間出現了不匹配的現象，當稅收政策出現變化時由于該企業的稅收會計在知識上無法及時更新，最終導致企業無法完全享受到稅收政策帶來的優惠。

四、企業提升納稅籌劃效果的可行性分析

（一）具有稅率上的差別性

我國稅法中針對不同的稅種分別設定了不同的稅率，對于同一稅種而言，不同的稅目也會對應不同的稅率，而稅率之間具有的差異性，為企業的納稅籌劃提供了有利條件。

（二）具有計稅方法臨界點的突變性

企業在計稅方法上選擇簡易計稅還是一般計稅，最后得出的結論存在較大差距。這兩種不同的計稅方案存在一定的臨界點，處于臨界點左右兩種計稅方案的稅款繳納相差無幾，企業在進行納稅籌劃時可以通過對臨界點的計算，然后選擇更適合企業的計稅方法。

（三）各種減免稅是企業進行納稅籌劃的溫床

在我國的稅收政策中，為了能夠對特殊納稅群體起到有效的扶持作用，在設定了一般條例后還會注明一些特殊的規定。因此，企業在進行納稅籌劃時也應當盡力爭取這些優惠，使企業能夠滿足減免的條件，例如：企業可以安置一些特殊人員，這樣不僅能夠為企業節約稅款，而且還能夠積極響應國家關于倡導的照顧特殊人員的號召。

五、企業進行納稅籌劃風險控制的有效策略

（一）企業進行納稅籌劃的重心

企業在進行納稅籌劃時必須確定納稅的重心和目標，即使企業的涉稅風險最小化、利益最大化、稅后所得最大化。利益最大化并不是單純地追求稅負的最小化，而是要站在企業長遠發展的高度，結合企業的預算分析、財務分析等信息與資料，合理的規劃出納稅籌劃方案；企業在納稅籌劃實施的每個階段都必須高度關注在實施過程中的相應措施，時刻控制涉稅風險，讓企業的涉稅風險盡可能降到最低，以此來確保企業納稅籌劃的順利實施；企業開展納稅籌劃工作主要是為了有效減少稅負，當企業收益保持不變的情況下，稅負的降低也就意味著企業稅后所得增加。

（二）企業進行納稅籌劃的基本原則

企業進行納稅籌劃主要是盡可能地實現企業自身利益最大化的一種行為，但是企業在進行納稅籌劃時必須嚴格遵循專業性、合法性、整體性、時效性、超前性、普遍性的基本原則。

（三）企業進行納稅籌劃的有效措施

1.全面提升企業納稅籌劃意識

隨著我國稅收體制的不斷完善，納稅籌劃策略和方案的制定受到越來越多學者及企業的高度關注。在各行各業中紛紛通過納稅籌劃的方式來提升自身效益，納稅籌劃策略已經成為中國經濟體制中的重要組成部分。這就要求企業的管理者、財務人員、包括企業的全體員工都必須樹立全新的納稅籌劃意識，從思想上真正認識到納稅籌劃在企業管理中的重要性。通過自上而下的培訓使企業的每一名員工的認識到納稅籌劃行為的必要性和可行性，只有在大家思想統一的情況下，才能充分發揮納稅籌劃策略帶來的效用。作為企業的管理者要充分認識到納稅籌劃在本質上與偷稅、漏稅、逃稅等逃避納稅的違法行為之間存在著巨大差異，要充分意識到納稅籌劃策略是在法律允許的前提下對企業所產生的一種利益保護，在有效降低企業涉稅風險的同時，幫助企業贏得額外的稅收收益。

2.提升納稅籌劃人員的專業素質

企業應盡快提升本企業納稅籌劃人員的專業素質，可以通過人才市場招聘一些專門的稅收型人才，也可以通過與教育機構或所在地區的高校合作，聘請專家為企業的納稅籌劃人員進行培訓，使納稅籌劃人員對相關的政策文件學透、吃透，及時獲取相關信息，在提升自身政策理論水平的同時，提高納稅籌劃的專業素質。

3.全面提升財務管理人員的業務素養、健全企業的財務管理制度

納稅籌劃策略的實施離不開全體員工的積極配合與高度支持，企業在制定納稅籌劃方案時必須由多方主體共同參與才能完成，這其中包括納稅籌劃工作人員、企業的財務管理人員、企業各職能部門的主管領導。作為納稅籌劃方案的主要策劃者之一，企業的財務人員的綜合素養對納稅籌劃方案能否順利實施起著至關重要的作用。因此，企業必須盡快全面提升財務管理人員的業務素養、職業道德素養和綜合素養，努力將企業的財務人員培養成既懂管理又懂技術的復合型人才。另外，納稅籌劃方案的實施離不開健全的財務管理制度做支撐，企業應結合自身的實際狀況不斷建立健全和完善本企業的財務管理制度。

4.積極學習和配合國家相關稅收政策

受歷史文化、國家政治體制等因素的影響，不同國家稅收政策也各不相同，即使同一國家由于地域經濟發展的不均衡也會存在稅收標準的不統一。就算屬于同一區域，由于企業的類型、結構等存在明顯的差異，不同規模、的同一種企業所面臨的稅收優惠政策也各不相同，這也在無形中增加了企業的稅收壓力。因此，企業要想順利實施納稅籌劃方案，就必須對現有的稅收優惠政策、所涉及的稅種、相關的法律法規等進行精準的掌控，在充分享受國家稅收優惠政策的前提下制定出真正減免稅收金額的納稅籌劃方案。

5.牢固樹立納稅籌劃的根基

各企業應站在長遠的發展角度，從供應鏈的維度出發，結合企業自身的實際情況，探索出一條真正適合企業發展的納稅籌劃之路。因此，各企業應結合實際建立納稅籌劃管理部門，主要負責企業的各項納稅籌劃工作，完成納稅籌劃方案的設計、實施與監督等，同時配合并指導其他各職能部門，在充分檢查納稅籌劃管理的有效性的同時，確保納稅籌劃方案的實施效果。

6.加大對企業涉稅風險的有效防范

隨著現代信息技術的飛速發展，各種技術被充分運用到企業經營管理中，例如自動化辦公系統、信息平臺，稅務機關也加快了信息化建設的發展力度，不斷完善的金稅三期稅務系統、即將上線的金稅四期系統等。因此，企業在進行納稅籌劃工作時也應加快信息化建設的發展步伐，充分借助現代信息技術的優勢來提升納稅籌劃工作效率，提高管理效率，最大限度地降低人為因素的干擾，幫助企業合理規避涉稅風險的發生。

六、結語

綜上所述，隨著經濟的不斷發展，企業的數量和規模也在不斷增加，很多企業的綜合實力得到提升，隨著企業的發展，稅收管理也越來越受到企業的高度關注。依法納稅是企業應盡的義務，各企業只有通過合理的納稅籌劃、有效降低企業的稅收風險、最大限度地減少額外稅收成本，才能實現企業經營效益的提升。因此，企業應深度解讀稅收優惠政策，高度重視稅收籌劃工作，在合理控制企業稅務風險及成本的同時，促進企業的健康、穩定、可持續發展。

相關鏈接

納稅行為是指納稅人發生納稅義務后，依法向稅務機關申報、繳納稅款等行為。

一般而言，納稅人的納稅行為分為兩種：一是稅收違法(章)行為。即不按時申報納稅，不足額繳納稅款。甚至還有的納稅人采取不正當的手法偷逃避騙抗應上繳的稅收。更有甚者還會采取暴力抗稅等。二是依法足額及時納稅行為。按照需要層次理論，上述兩種行為都是基于不同的需要的。前者一般是出于生活的需要、生理的需要。生理需要是指維持人的生存的需要，包括人的衣食住行等方面的需要，它是人的最起碼的、最基本的需要。納稅人的納稅行為雖然能直接導致稅收行政法律關系的產生, 變更或消滅,但它無權決定這一行為其法律關系的具體狀況和情形。對此, 《征管法》第三條明確規定：“ 稅收的開始、停征及減免稅、退稅、補稅依照法律的規定執行;任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法律法規的規定, 擅自作出稅收開始、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。” 也就是說, 對納稅行為狀況和情形的確定權在稅務機關, 無論在何種境況下, 納稅人都必須按照法律的要求, 進行自己的納稅行為。