財務(wù)會計工作中公允價值的應(yīng)用問題研究

王子儀

一、公允價值的發(fā)展與理論內(nèi)涵

1.公允價值的發(fā)展

國際上，1990年理查德布雷登在美國議會上發(fā)表了講話，其中提出了以使用公允價值代替歷史成本的會計模式。從此以后公允價值相關(guān)理論的應(yīng)用在國際社會上得到了廣泛的認(rèn)可。在我國，公允價值應(yīng)用的過程較為坎坷，大體經(jīng)歷了三個階段，分別是1998—2001年的初次引入使用階段、2001—2006年的相對回避階段、2006年至今的逐步廣泛使用階段。

2.公允價值的理論內(nèi)涵

IASB中對于公允價值的定義為：在某一個時點(diǎn)上，市場上的交易者在有序交易中轉(zhuǎn)讓某項資產(chǎn)或負(fù)債的對價。我國對于公允價值的定義與IASB中的相關(guān)定義有所不同，在我國公允價值的定義是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。然而在IASB的定義中，交易的發(fā)生是非必要的。我們可以理解為即便是并沒有真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)也可以通過公允價值來計量。但我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定下，采取公允價值計量的業(yè)務(wù)必須已實(shí)際發(fā)生才行。這表明我國會計準(zhǔn)則下可以采取公允價值計量的業(yè)務(wù)與國際準(zhǔn)則下的范圍相比有明顯的縮小。

二、公允價值的特點(diǎn)與應(yīng)用

1.公允價值的特點(diǎn)

（1）公允價值所反映的數(shù)據(jù)是公平的，其存在為合法交易起到了依托作用。公允價值的存在可以在整個交易的過程中對交易買賣雙方起監(jiān)督的作用，可以有效促成交易的發(fā)生。在對買賣雙方的報表進(jìn)行分析時，要將報表數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)展意愿相結(jié)合且作為關(guān)鍵基礎(chǔ)，同時保證能夠從利益角度出發(fā)，追求買賣雙方的利潤目標(biāo)。

（2）市場特征是公允價值所具有的明顯特點(diǎn)。當(dāng)存在公開透明的市場價格時，公允價值能夠有效反映其價值，不僅方便快捷而且廣泛被信息的使用者所認(rèn)可。由于價格可以有效反映，投資者們可以對相關(guān)信息進(jìn)行針對研究，有助于保證投資的回報率。

（3）公允價值的存在是可以脫離實(shí)際交易的，當(dāng)需要對一個企業(yè)的公允價值進(jìn)行評估和確認(rèn)時，往往需要對企業(yè)內(nèi)部的各個組成部分進(jìn)行分析，進(jìn)而才可以客觀地反映出整個企業(yè)的公允價值。可以結(jié)合中間信息不充分問題入手，來解決不善管理帶來的問題，最終解決企業(yè)的發(fā)展面臨的問題。

2.公允價值的應(yīng)用

現(xiàn)階段我國的市場情況復(fù)雜且規(guī)模龐大，公允價值的應(yīng)用的重要性十分突出。公允價值的應(yīng)用區(qū)域比較集中，主要應(yīng)用在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。公允價值整體的計量過程是從初始計量開始再到后續(xù)計量，初始計量的數(shù)值可以根據(jù)市場中存在的交易情況獲得，再根據(jù)市場價值的變動進(jìn)行后續(xù)計量。若市場中沒有進(jìn)行交易，則可以通過對活躍市場的相同的或類似的交易進(jìn)行參考進(jìn)而估價。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中可以較好地反映出市場現(xiàn)狀，整體的操作流程也比較方便。但我國當(dāng)前相關(guān)制度不夠完善，大多數(shù)企業(yè)對公允價值的應(yīng)用僅僅是來處理相關(guān)會計科目，會廣泛應(yīng)用公允價值計量的行業(yè)卻比較少。

三、我國公允價值計量存在的問題及解決辦法

1.存在的問題

在會計發(fā)展的過程中，公允價值計量相關(guān)理論出現(xiàn)較晚。從企業(yè)財務(wù)基本職能的存在目的和價值來思考，“公允”這個詞一般是處于一種相對理想的狀態(tài)下，其存在是要基于一定的會計假設(shè)，他的合理成本或者合理價值是最大可能被實(shí)現(xiàn)的。所以在國外的會計工作人員眼中真實(shí)與公允觀是十分重要的原則，若可以保證真實(shí)與公允那么將實(shí)現(xiàn)會計信息的真實(shí)，這有助于會計信息質(zhì)量的大幅提高以及會計職業(yè)地位的提升。

與發(fā)達(dá)國家相比，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系仍然處于摸索萌芽的階段，并不夠成熟。在我國特殊的體制下，我們并不會完全照抄發(fā)達(dá)國家的各種制度，所以我國部分市場的發(fā)展可能仍然存在缺乏規(guī)范與合理化的現(xiàn)象。又隨著資本市場和相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，許多衍生金融工具在交易市場中不斷活躍起來，很大程度上影響了原本的交易市場。為了保證企業(yè)的日常運(yùn)營和發(fā)展，可以結(jié)合市場上的變化，所以采用公允價值了解企業(yè)發(fā)展的情況以及企業(yè)周圍的市場環(huán)境影響，有助于企業(yè)的財務(wù)通過公允價值的輔助與運(yùn)用對當(dāng)前市場和面對決策進(jìn)行分析。進(jìn)而，公允價值的最初本質(zhì)與目標(biāo)就會在市場交易中得以保存。這種方法雖然能夠?qū)ΡＷC規(guī)范與合理化起到一定的作用，但是人為因素的影響難以排除，所以不公允的現(xiàn)象還是可能存在。如果進(jìn)行價值估計的技術(shù)人員自身的專業(yè)技術(shù)水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)就存在問題，那么對于整體的估價就會出現(xiàn)不準(zhǔn)確的問題，在市場經(jīng)濟(jì)中不準(zhǔn)確的估價會使得不公平的交易發(fā)生。

其中存在比較明顯的問題，比如說在財務(wù)報表的列報項目，以公允價值計量的金融工具，就像在交易中的金融資產(chǎn)已經(jīng)公允價值變動所帶來的未實(shí)現(xiàn)的利得和損益計入到了當(dāng)期損益中，這會對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生影響，其中的列報項目可能存在錯誤。其他問題還有：對于與公允價值相關(guān)的評估工作，有些需要人的主觀估計，如何盡可能地減小誤差，以及對已存在的誤差進(jìn)行修復(fù)？對于新的公允價值體系，審計工作在開展時應(yīng)注意些什么？綜上，在當(dāng)前的背景下，我國公允價值相關(guān)的理論研究和實(shí)踐操作都面臨一定的問題與困難，在對其不斷完善的過程中注定要面對。公允價值的有效運(yùn)用并不是一項簡單的工作，而是需要圍繞企業(yè)財務(wù)來建立起一套有效的、適用于企業(yè)應(yīng)用機(jī)制，結(jié)合實(shí)際情況，對市場運(yùn)行的情況進(jìn)行分析，找出潛在的問題，并且對相關(guān)問題的情況加深了解并尋求解決。

2.解決辦法

（1）對公允價值相關(guān)的制度進(jìn)行完善

企業(yè)必須在遵守國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則的條件下，對自身將采取的會計政策進(jìn)行選擇，同時還要健全其在運(yùn)行過程中的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)自身的管理能力，再搭配上相應(yīng)的輔助系統(tǒng)與規(guī)章制度，可以有效保證企業(yè)管理體系在運(yùn)行時的合理性、有效性與安全性。從整體上來看會計工作，首先要按照監(jiān)管部門的政策設(shè)立會計部門，而后對本公司的會計工作總體內(nèi)容和流程進(jìn)行安排，不同的部門之間要注意協(xié)調(diào)配合、提高協(xié)作效率。要充分認(rèn)清自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在掌握自身提點(diǎn)的前提下將自身的業(yè)務(wù)與公允價值的政策相結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上對公允價值的相關(guān)政策做出進(jìn)一步解讀，企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行開展前一定要對相關(guān)政策做出正確的把握；要對公允價值相關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，許多與公允價值相關(guān)的項目都具有很頻繁的變化，所以加強(qiáng)信息的捕捉就十分重要，可以加強(qiáng)對所需信息和市場的把控，提高自身企業(yè)的運(yùn)行效率。其次還要清醒地認(rèn)識到公允價值政策可能為企業(yè)帶來的不確定性，所以要不斷地完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度，為公允價值在公司內(nèi)的使用提供較為完善的機(jī)制。企業(yè)應(yīng)認(rèn)清可能到來的風(fēng)險，并且對這些風(fēng)險做出相對應(yīng)的預(yù)警，當(dāng)公允價值在應(yīng)用的過程中真的出現(xiàn)了問題也可以根據(jù)預(yù)警機(jī)制對問題進(jìn)行控制，盡最大努力不把問題擴(kuò)大、降低公司的損失。

（2）注重公允價值會計隊伍建設(shè)

企業(yè)需要進(jìn)一步開發(fā)公允價值的潛在價值，就要加強(qiáng)整體隊伍的建設(shè)，提高會計工作人員的業(yè)務(wù)能力水平，高水平的會計隊伍可以提高有關(guān)公允價值事項的處理效率。企業(yè)要保證這支隊伍的成員對公允價值的相關(guān)理論有足夠深入的了解，企業(yè)可以通過提供集體學(xué)習(xí)方式、進(jìn)行講座之類的方式來保證隊伍成員的知識儲備，通過這種方式提高隊伍整體的會計理論素養(yǎng)。再通過考核結(jié)果和績效相掛鉤來提升隊伍成員學(xué)習(xí)的積極性。在這種與績效掛鉤的不定期的測驗下，隊伍成員考慮到自身切實(shí)的利益會產(chǎn)生緊迫感，使其綜合素質(zhì)得到全方位的提高。

（3）增強(qiáng)外部環(huán)境的適應(yīng)性

外部環(huán)境的變化可以在一定程度上影響公允價值的應(yīng)用效果。當(dāng)在外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)該及時做出變動，使得公司有關(guān)公允價值的項目可以得到充分的調(diào)整來滿足外部環(huán)境變化的需求，通過提高適應(yīng)性來促使企業(yè)會計部門整體的運(yùn)行效率得到提高。政府相關(guān)部門可以通過網(wǎng)絡(luò)自媒體等手段將公允價值信息進(jìn)行宣傳，同時可以出臺相應(yīng)的政策來保駕護(hù)航。要不斷加深對于公允價值的認(rèn)識，為公允價值的政策匹配相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，在大方向上降低企業(yè)在應(yīng)用公允價值時可能面對的風(fēng)險，幫助企業(yè)更好地應(yīng)用公允價值相關(guān)政策。另外可以依托公允價值的應(yīng)用對資產(chǎn)評估的過程和體系進(jìn)行改良，加深資本市場和實(shí)體市場的融合程度。

（4）完善監(jiān)督工作

我國目前的財務(wù)會計人員的日常工作中，公允價值現(xiàn)有的體系還不夠健全，需要對配套的監(jiān)管措施和輔助系統(tǒng)等進(jìn)行完善，在這種情況下許多工作的開展都屬于探索性質(zhì)，所以盡快落實(shí)配套措施的重要性十分突出。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，公允價值已廣泛應(yīng)用在日常的工作中，在企業(yè)發(fā)展的過程中也要重視監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)建立起相應(yīng)的監(jiān)管制度，考慮到公允價值變動的特點(diǎn)，在企業(yè)可以在自身的信息系統(tǒng)中突出公允價值的相關(guān)數(shù)據(jù)，分類對公允價值相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管控，同時對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，通過信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的反饋和內(nèi)部控制制度的保護(hù)，來保證應(yīng)用方向的正確與資產(chǎn)的利用效率。監(jiān)管不僅是企業(yè)自身的責(zé)任，在社會層面上政府部門、事務(wù)所等也要發(fā)揮出自身的作用，相關(guān)部門應(yīng)積極完善公允價值的相關(guān)準(zhǔn)則，事務(wù)所在進(jìn)行公允價值審計的過程中也應(yīng)完善審計流程，執(zhí)行更加完善的審計程序，通過社會多方的共同努力實(shí)現(xiàn)對公允價值應(yīng)用情況的真實(shí)把控，讓公允價值在受監(jiān)督和管理的環(huán)境下真正有效使用。

四、結(jié)語

在企業(yè)日常的財務(wù)工作中，應(yīng)該對公允價值計量的手段進(jìn)行持續(xù)改善，不斷對公允價值的認(rèn)識和理解予以加深，把理論和實(shí)踐相結(jié)合，企業(yè)關(guān)注自身資金流動的情況，對工作時出現(xiàn)的財務(wù)會計相關(guān)問題進(jìn)行分析，這對當(dāng)代會計理論的豐富與健全會產(chǎn)生重要影響。另外也能使會計理論更好地指導(dǎo)會計實(shí)踐，在實(shí)踐中要注重財務(wù)會計的制度建設(shè)，能夠有效對財務(wù)交易信息進(jìn)行改善，使財務(wù)報表對客觀數(shù)據(jù)的反映更加真實(shí)可靠，保證了公允價值的客觀性，同時以制度的發(fā)展來為經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展賦能。要注重將公允價值和現(xiàn)有的會計理論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，來充分發(fā)揮出公允價值的作用，進(jìn)一步提升會計信息的質(zhì)量。