淺析成本管理在某原位土壤修復項目中的應用

胥鴻開 XU Hong-kai；朱成杰 ZHU Cheng-jie；劉振升 LIU Zhen-sheng；羅付香 LUO Fu-xiang；徐婉珍 XU Wan-zhen；李俊輝 LI Jun-hui；王雪任 WANG Xue-ren

（廣州珠江實業環境保護有限公司，廣州 510031）

0 引言

隨著土壤污染修復行業市場規模不斷擴大，工程項目平均合同金額從2018年、2019年的2700萬元/個下降至當前的1700萬元/個左右，行業的發展需要、規模增加、信息對稱、技術標準不斷統一，行業利潤區間將逐漸縮小，行業潤水平將趨于穩定。為提升盈利能力，從業單位應強化修復項目成本管理，避免利潤空間進一步萎縮。

1 標前成本測算意義、步驟及方法

1.1 標前成本測算意義

土壤修復類項目作為一個新興細分產業，目前在造價管理方面國家沒有形成相關的專業指導定額，僅有少數城市有造價指南，所以該行業初期，企業在開展此類項目時還沒有統一標準測算成本，那么在這種情況下做好項目成本測算對項目成本控制就顯得非常重要。標前成本測算是對項目成本的預測，判斷項目是否屬于優質項目，核算是否能夠達到設定的預期利潤率，將作為投標報價決策的重要依據，并作為項目中標后成本管控的重用參考數據。因此，標前成本測算對投標階段及施工階段的管理意義重大，由此可以確定做好成本預測是做好工程成本管理的首要環節。

1.2 測算步驟

某石油烴污染項目土壤修復區域面積約3818m2，最大污染深度為3m，修復污染土方量約10275m3；地下水污染面積5038m2，最大污染深度為10.5m，修復量約為12847m3。本場地污染場地修復總體修復技術路線為：污染土壤先進行多相抽提大幅度降低土壤中NAPL及石油烴含量，后進行土壤原位氧化處理；污染地下水修復區域采用高壓旋噴注藥進行原位化學氧化進行修復。

①根據項目情況，建立技術、商務人員等投標機構，明確分工及相應的時間節點。

②解讀招標文件、技術方案中招標工程量清單（污染物、污染面積、深度、注入井數量）、項目特征（注入井深度、開篩部位、輔助材料）等內容，對于涉及技術路線；污染土壤、污染地下水修復設備（水處理設備、多項抽提設備、原位注入設備）；修復藥劑應重點分析，選擇價格較低且效果好的藥劑。

③組織工程技術對實施現場的客觀條件和環境進行現場踏勘。了解場地周邊道路交通、用水、用電、污染范圍障礙物、周邊敏感點等施工條件，分析施工過程居民投訴可能性，應提前評估風險。根據風險、現場障礙物情況等應增加相應的措施費，確保項目實施過程中，符合安全文明施工要求，滿足二次污染防治的規定。

④根據污染范圍、污染方量，對臨建、分包工程、用量較大的修復藥劑、大型機械租賃、需采購修復設備費用進行詢價。詢價單上應明確藥劑及設備的價格組成，包含分包工程綜合單價（藥劑注入深度、注入井、抽提井建井數量）、藥劑（過硫酸鈉、氫氧化鈉）、設備供應方式、運費、稅率以及報價有效期限。同時向勞務單位進行詢價，成本測算中應同時考慮風險、地下水修復項目涉及地下水長期監測期引起工期延長導致的相應成本的增加。

⑤根據修復技術方案、現場踏勘情況，依據污染土壤類型，合理確定修復藥劑種類、用量。同時，可以根據污染情況正確選擇合適的施工機具和修復設備，明確勞務數量需求。因原位修復項目污染土壤修復工程量較明確，因該項目未設置止水帷幕，地下水修復工程量受土壤孔隙率及水文地質條件影響較大，藥劑使用量存在較大不確定性。

⑥依據項目工程量、資源投入計劃、詢價清單，成本測算人員進行成本匯總，并考慮部分風險系數，召開標前成本測算分析會，分析成本測算的真實性、合理性[1]。

1.3 測算注意事項

土壤修復工程項目測算成本的過程中，在不同階段應遵循以下幾點相應的原則：

①在成本測算之前，應該對涉及技術路線、修復設備、藥劑及二次污染防治措施進行細致調研，污染土方工程量復核成為成本測算基礎條件，否則測算本身就成為空談，相關設備應根據工期及公司具體情況選擇采購或者租賃的方式。

②在成本測算思路和方法的選擇中，應根據污染濃度，結合以往的實施經驗及現場場地的現狀，確定合理的注入井影響半徑，杜絕或避免不變的思維模式，基于土壤修復項目技術路線多樣性、污染程度的不確定性，同一修復工藝在不同的污染地塊不可能具有充分的適用性，在不管完善的技術標準的要求下，對于修復工藝的小試、中試已有了必要性，結合具體的技術方案，確定具體修復藥劑和配比，從而加大藥劑的成本預測的準確性。

③因土壤修復工程項目工期受外界（如政策、投訴等）影響較大，工期對于成本不確定性影響大，應充分考慮政策、周邊環境的影響。

④因特定地區危廢處置等涉及壟斷性行業，且受處置單位產能、接收條件的影響，該部分分包成本不確定性大，本項目僅涉及少量危廢處置，成本影響較小。

1.4 測算內容

根據土壤修復項目的類型，對項目成本進行分類，土壤修復的成本主要包括工程分包成本、設備租賃費（折舊費）、二次污染防治措施費、修復過程中的藥劑、水電氣以及管理費，各成本占比與項目修復技術有關，原位修復項目整體分包成本占比約20%，修復藥劑、水電氣以及設備租賃等占比約30%-40%，二次污染防治措施費和管理費等占比約20%-30%，由于藥劑使用的不確定性等占比相對較高，且受到地下水和降水天氣的影響，成本端的變動對企業盈利影響較大。

臨時設施費測算：是指為完成污染土壤、污染水修復而搭建的臨時設施，如辦公室、臨時道路、暫存區地坪、倉庫、洗車設施等，工程量可由技術人員根據項目情況設計確定。（表1）

表1 某原位修復項目臨時設施費用測算表

修復工程費用測算：是指為在完成污染土壤、地下水修復過程中，涉及分包工程（注入井、抽提井建設工程、多項抽提設備管道、原位注入設備管道采購安裝費用）、設備機具使用及折舊費用、藥劑采購、配置費用。

設備機具使用及折舊費用：原位注入設備、多項抽提設備、水處理設備折舊費在直接工程費中占比較高，根據修復工程量、工期、效率確定設備型號，為后續水電氣費測算提供基礎參數。機具使用費需要根據修復實施方案、現場施工條件等因素結合污染方量、修復方式選擇租賃施工機具型號及數量。租賃方式則根據市場價格水平進行測算，選擇成本最優方案。（表2）

表2 某原位修復項目修復處置費用測算表

措施費測算：包含安全相關措施費用和環保相關措施費用，是指完成污染土壤修復實施過程中，為了滿足安全和環保的要求，在工程準備階段和修復實施過程涉及的安全防護、二次污染防治（水處理設備采購安裝調試費用、水池費用）等方面費用。

該部分費用根據不同的污染物確定符合要求的相關措施，成本測本可根據安全、環保措施逐一列項計算。臨時工費用要充分考慮地區的差異導致人工的價格幅度差。同時向勞務單位詢價，原位修復項目直接人工費占比較低，但應考慮工期不確定的風險，降低臨時工費用測算不準帶來的成本增加，同時考慮人員保險費用。標前措施費用測算方案是否全面，內容是否完整，費用是否精確，也是體現修復實施單位工程項目積累的部分。（表3）

表3 某原位修復項目措施費用測算表

試驗、檢測費測算：檢測費是指委托由相應檢測資質的檢測單位，對現場進行的有組織排放、無組織排放的監測，對清挖完成的基坑修復處置完成的土壤進行自檢，應根據項目特征污染物，及自檢計劃估算。檢測費用測算的重點為結合技術方案確定自檢樣品的數量，該部分費用測量應結合修復單位與檢測單位之間的協議價格。（表4）

表4 某原位修復項目檢測費用測算表

管理費測算：管理費用包含現場管理費及企業管理費，可結合修復實施策劃中項目組織結構中管理人員的設置進行測算。包含管理人員工資、生活、辦公、專家咨詢（修復實施方案咨詢、效果評估咨詢）等費用。企業管理費根據企業的管理費核算標準進行分攤[2]。（表5）

表5 某原位修復項目管理費用測算表

2 成本計劃編制要點及內容

2.1 成本計劃編制要點

項目成本計劃編制的要點體現在三個方面：

①是根據本項目成本活動分解控制體系，將測算的成本控制總目標層層分解到各個具體的成本活動控制目標，如臨建（大棚、倉庫、暫存場、臨時道路、洗車池、沉淀池、排水溝建設），設備安裝運行，修復處置，分包工程、管理費等分析其成本控制的關鍵節點，并提出相應的有針對性的成本關鍵節點控制方法；

②是根據制定的成本計劃擬定資金使用計劃，就是在承包合同付款節點已約定的前提下，擬定自身的各個成本活動的付款計劃，并初步測算各階段可能存在的資金缺口，應保持項目正現金流；

③是明確成本計劃績效考核措施和標準，使公司和項目部人員都有工作成效的追求目標[3]。

2.2 成本計劃編制內容

標前成本測算是成本計劃編制的基礎。成本測算的準確與否，關系標后項目利潤目標下達的合理性。根據項目目標成本測定而制定的目標收益率，更成為調動項目全體人員工作積極性、提高成本意識的有效方法。標前測算的分包費、人工、材料及設備費詢價清單，是項目實施分包及采購的基礎，并避免中標后成本的失控。針對成本做的方案優化增效降本、清單工程量核算等內容，是項目實施二次經營的突破口。

土壤修復項目成本計劃編制核心是項目責任成本測算，是指根據修復實施方案、深基坑支護等，結合施工項目的實際情況，測出毛利率為零的工程項目現場成本。它是以工程項目為對象，以成本控制為中心，將控制成本費用的責任量化成指標，分解落實到具體部門和每個員工，并與其績效掛鉤的一種管理方法。提高責任成本預算編制水平，編制責任預算必須科學合理，以工程項目為對象，以成本控制為中心，將控制成本費用的責任量化成指標，分解落實到具體部門和每個員工，并與其報酬掛鉤的。

首先應分解中標預算：將中標預算分成項目自行施工部分、專業分包工程、措施費、試驗檢測費、管理費、修復工程費用等。自行施工部分分解出人工費、材料費、機械費。

修復實施方案是編制項目責任成本測算的依據，特別是重、難點工程的施工方案對成本測算的影響較大，因此編制之前首先要熟悉實施方案，對各分部分項工程施工方案及技術路線要做到心中有數。因此我們在成本測算時，就要按照實施方案來測算。應依據施工現場的敏感點、地下水、交通運輸等自然情況，根據前期對項目招（投）標文件、合同、風險評估報告、修復技術方案、修復實施方案等進行的研究，確定合理的成本目標。

成本測算完成后，主要審核內容為，工程量是否有出入、實施方案是否合理、工序、材料單價是否合理，臨時設施費、項目部管理費的計算是否合理[4]。

3 實際成本控制

在項目修復實施過程中，按照確定的技術路線，按成本計劃清單定期統計相關數據，將實際成本與成本計劃進行對比，出現偏差應及時分析原因、指定整改措施并跟蹤執行結果，包括對分包成本的控制（建井、管道安裝、高壓旋噴注藥），勞務、機械使用、藥劑的消耗的控制和管理費用等內容。

3.1 施工過程中實施控制內容

通過成本測算明確項目主要成本控制對象，主要成本控制內容：

①從建井數量上著手。

根據小試、中試結果，通過確定的影響半徑，在滿足修復要求情況下，減少原位修復抽提井和注入井的數量，控制相關成本。

②從藥劑著手。

藥劑成本是該原位修復項目中占比最大的部分，應開展補充調查，進行小試中試工作，優化藥劑配比。在進行抽提及注入運行過程中，確定藥劑擴散周期，避免藥劑浪費。

③從人工、機械著手。

根據現場實際合理安排勞務人員、機械，避免窩工，采用包月和零星租賃結合的靈活方式，合理安排工序，避免機械費及油費增加，管理上嚴格審批機械的進出場，杜絕無序的機械管理；包月機械應建立加油管理制度，合理控制燃料費用。

④從臨建建設著手。

根據修復實施方案，核實篩分、暫存場地、大棚等臨建的面積，從成本、施工、二次污染防治多方面衡量，確定相關工程量，根據市場情況，選擇清包工或包工包料的方式，通過詢價和招標的方式確定優質分包商。

⑤從管理費著手。

采購方面明確項目零星材料采購流程，加強多方詢價采購管理；使用方面應嚴格按照技術交底要求，建立進出庫管理制度，并及時回收未使用完的材料。

⑥從專業工程著手。

嚴格審核分包工程量，進場設備、材料查驗[5]。（表6）

表6 某原位修復項目成本核算表

3.2 成本分析（表7）

表7 某原位修復項目成本節超對比表

該原位修復項目成本中臨時設施費、檢測費實際成本超支率均超過35%，但兩項合計占實際成本比例為12.41%，超支部分對于成本影響較小，管理費占實際成本比例約20%，但成本超支率較小，主要受到項目工期延誤影響。該原位修復項目成本中修復處置費占比最高，是項目成本節約率的主要貢獻部分，其中藥劑占比超過50%。

投標、項目實施各部門在竣工結算階段，進行成本復盤分析，總結經驗以加強后期項目成本控制。對比標前測算成本與實際成本的差額，分析原因，汲取經驗，提升整個項目的成本管控水平。

建立成本數據庫，完善標前成本測算工作資源。在項目完工分析時，對比預算成本結果及實際發生的成本情況之間的差距，總結成本測算環節的得失，積累相關經驗，為公司承接其他類似項目時提升成本測算準確性和完整性提供基礎性條件[6]。

4 結語

成本測算、控制在項目管理中是一項重要工作，該原位修復項目通過對項目主要成本目標的控制，最終確定達到成本利潤目標。但項目臨時設施費、檢測費、管理費超支，主要是工程量變化和工期延誤的原因，成本測算人員應根據市場價格動態信息與已完工程成本，結合項目的具體情況，以滿足一地一測的基本原則，避免不同項目成本測算內容的套用。希望項目的成本能被控制在預定的成本范圍內，就必須運用適當可行的控制手段，抓住項目成本的主要部分，實現既能保證工程質量又可減少成本支出并節約資源的目的，最終不僅使企業獲得盡可能大的經濟收益，而且能贏得良好的品牌效應。要想在場地土壤修復這個新興行業競爭中搶占先頭陣地并逐步發展壯大，必須通過項目的實施加強相關項目成本控制的水平，才能提升企業在該領域的綜合競爭力[7]。