區塊鏈技術在殘保金征管中的應用研究
——以H省為例

劉穎 LIU Ying；吳紅霞 WU Hong-xia

（華北理工大學管理學院，唐山 063210）

0 引言

殘疾人就業保障金是國家為了充分保障殘疾人群體權益，促進殘疾人就業而征收的一項政府非稅收入。2015年發布的《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》，明確了殘疾人就業保障金由稅務部門征收，改變了各地征收主體不一的情況，征管愈加規范。殘疾人就業保障金的整個征管流程鏈條長，多主體參與、多部門協作，管理難度大。目前存在各征收主體職責不清、部門間協作不暢，信息不對稱，繳費遵從度低、后續懲戒不到位等現象。而近年來興起的區塊鏈技術憑借其技術優勢能夠有效解決目前殘疾人就業保障金征繳過程中的痛點、難點、堵點。本文探索將區塊鏈技術應用于殘疾人就業保障金的征管過程中，構建基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征繳模式，搭建信息共享平臺，實現自主申報繳費，從而打破信任壁壘，降低行政成本，有效提升征管效率，確保殘疾人就業保障金應收盡收。

1 殘疾人就業保障金征管研究現狀

自2015年殘疾人就業保障金由稅務部門征收以來，學者們對殘保金的征管研究主要集中在以下幾方面：一是殘疾人就業保障金征繳制度的困境與完善。殘疾人就業保障金是一種代償繳納方式，地方政府應該積極發揮職能作用，采取預留崗位等方式主動安置殘疾人就業。通過文獻研究可以發現，對于當前殘疾人就業保障金征管存在的問題以及面對的困境，對策研究主要是集中在法制建設、制度管理、風險管理等方面。對于探索如何構建用人單位自主申報的新征繳模式，從根源上解決征繳過程中的痛點、難點，還存在空白。

2 區塊鏈技術

2.1 區塊鏈技術的核心原理①分布式存儲。一改以往中心化記賬方式單一集中控制、核算和儲存的模式，區塊鏈建立在P2P網絡中，利用分布式記賬方式，每一個參與交易的節點或用戶都遵循同一規則，共同參與記賬，同時每一筆交易的更改都需要網絡內其他用戶的批準，不再需要如第三方中介機構（比如銀行）或信任機構進行交易背書。②不可篡改。區塊鏈上的交易各方主體，建立在共識機制的主體上，采用一套安全系數極高的哈希函數加密算法，在區塊的形成過程中，利用公鑰和私鑰相互配合，打破了個體之間不信任的格局，為各主體建立了安全可靠的信任關系。常見的共識機制中，只有51%以上的交易主體共同同意，共識機制才能被破壞，交易信息才有可能被篡改。③智能合約。可以理解為是一段寫在區塊鏈上的計算機語言代碼，它的基本構成主要包括合約擬定、存儲和執行。首先，智能合約中的詳細協議規則由區塊鏈的多個用戶提前參與制定，并將其編制成代碼語言。其次，技術人員將代碼寫入并存儲至區塊鏈內，并發送至區塊鏈網絡的每個組織節點，各組織節點按照合約內容履行相關事宜。最后，當外部環境的變化滿足智能合約的觸發條件時，例如發生交易、時間到期、或者一些其他設定好的行為條件，合約會自動運行，同時也可能會觸發其他的合約。

2.2 區塊鏈技術在稅務征管中的應用 區塊鏈技術在我國稅收征管中最早應用于電子發票。深圳市稅務局作為試點，已開展“區塊鏈+電子發票”工作，將區塊鏈技術優勢與電子發票相結合，實現了交易即開票、全信息上鏈、全流程打通，基于發票的征納信息閉環，參與區塊鏈的企業和稅務機關共同維護一個高安全性的、不可篡改的、符合一致性要求的數據庫，破除了單點系統的壁壘，實現了多點系統相互之間的一致性合作，以及節點作惡的防范。但區塊鏈區塊鏈在財稅領域的應用遠不只是電子發票，這一大膽嘗試以及成功實踐讓區塊鏈在稅務應用上產生了更多可能。近年來，區塊鏈技術在提升稅收征管中的納稅遵從，構建區塊鏈與稅收的涉稅信息系統平臺，基于區塊鏈技術的納稅信用評價體系，優化營商環境，個人所得稅，環境保護稅，稅收風險管理等方面已有了初步實踐且取得良好效果。

3 H省殘疾人就業保障金的征管現狀

3.1 征繳流程 首先，用人單位通過“H省殘疾人按比例就業申報信息系統”申報本單位安置殘疾人就業情況、在職職工人數、年平均工資，由省殘聯進行審核；其次，省殘聯將審核結果（繳費人名冊）推送至稅務部門，省稅務局在征管信息系統中做好數據對接，作為征收殘保金的依據；第三，省稅務局在集中征期開始前，依據批量接收到的審核結果，通過電子稅務局向繳費人發送辦理繳費事項提醒信息；最后，繳費人在電子稅務局或稅務征收窗口進行繳費。具體征繳流程見圖1。

3.2 存在問題 通過征管實踐研究，H省近年來殘保金征繳存在以下問題：一是申報數據不實，少繳欠繳風險頗高。部分用人單位可能將在職職工人數、上年平均工資等關鍵信息少報、瞞報、虛報，以達到少繳殘保金的目的。對未按規定繳納殘保金的用人單位，財政部門并未采取有效的懲戒手段及處理處罰措施，繳費人欠繳成本低，造成整體繳費遵從度不高，繳費不公平現象嚴重。二是信息不對稱，部門間協作不暢。殘疾人就業保障金的征管需要財政、殘聯、稅務三部門高效協作。現行的征管模式下，三部門的職責邊界不清晰，征管環節銜接不暢，存在推諉扯皮現象。在信息傳遞方面，稅務部門、財政部門、殘聯部門需要多次數據人工傳遞，時效性低，準確性不高，且無形中極大的增加了行政成本。三是征管力度薄弱，征管手段單一。按照財稅【2015】72號文件規定，保障金征收機關應當定期對用人單位進行檢查。發現用人單位申報不實、少繳納保障金的，征收機關應當催報并追繳保障金。但具體追繳措施和流程并沒有明確規定，沒有相應的法律文書和法律依據支撐，征管力度薄弱，執法剛性不強，追繳效果不理想。

4 區塊鏈技術應用于殘疾人就業保障金征管中的嵌合性分析

殘疾人就業保障金征收管理涉及部門眾多，管理流程鏈條較長，業務復雜多變。區塊鏈技術具有的分布式存儲、不可篡改、智能合約技術、共識機制等技術特點，能夠有效解決當前殘疾人就業保障金征繳過程中存在的部門協調不暢、信息孤島問題、繳費遵從度低等痛點、難點，為殘疾人就業保障金綜合治理提供了新的解決方案。嵌合性分析見表1。

表1 區塊鏈技術與殘保金征管的嵌合性分析

5 基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征管模型

5.1 基本技術架構 基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征管模型的基本技術架構可分為：區塊鏈層、智能合約層、數據加工層、接入層、應用層。區塊鏈層：主要是以各業務部門自有業務和數據交易為主，利用哈希函數、默克爾樹等數據壓縮存儲技術，將一段時間內的數據信息壓縮成一段長度固定、內容唯一的字節，并加蓋時間戳，封裝成區塊。每一筆業務或交易被記錄在區塊內，并通過時間順序進行鏈接排序。智能合約層：稅務部門將殘疾人就業保障金計算公示、優惠減免、繳費期限等信息以代碼的形式寫入區塊，同時按照區塊鏈上保存的用人單位在職職工人數、上年平均工資等信息以及提前設定好的智能合約語言，自動計算出應繳納的金額，自行申報扣款，自動繳入國庫，實現征收管理的自動化和程序化，最大程度上防止欠繳少繳行為發生。數據加工層：主要是通過對智能合約的應用、數據分析技術，對數據進行上鏈加工。例如，如何根據數據進行風險評估、征收管理、統計決策等。接入層：各業務主體如稅務、殘聯、財政、人力資源社會保障等部門通過接入接口，實現繳費信息實時共享，以及跨區域、跨部門的協同辦理。應用層：構成了“區塊鏈+殘保金”的各種應用場景。例如，對經追繳后仍拒絕履行繳納義務的繳費單位，自動將信用等級降低，或納入失信名單，從而有效提高執法遵從度，促進繳費公平。

5.2 征繳模型 以區塊鏈為底層技術，同時借鑒區塊鏈在稅收其他領域的應用，搭建的殘疾人就業保障金征管模型主要由以下部分組成：一是要采取“私有鏈+聯盟鏈”的模式建立殘疾人就業保障金協同治理數據共享機制，私有鏈由各部門自行建設，用于運行自有業務系統。二是要梳理殘聯、稅務、財政等各部門需要共享的數據，建立統一的數據標準和共識機制，在各部門之間建立殘疾人就業保障金綜合治理聯盟鏈。當發生征繳數據業務時，部門私有鏈將該交易信息同步到聯盟鏈并發送至聯盟內各交易方，完成涉費數據的即時共享。聯盟鏈由各部門的私有鏈上的節點串聯而成，每個節點都擁有單獨的私鑰，每個節點的自產數據信息相互獨立，節點間數據只讀共享，如若需要數據交換，則需要獲得對方節點的私鑰權限進行。聯盟鏈見圖2。

圖2 基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征管聯盟鏈

5.3 基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征繳流程

各業務部門構建本部門私有鏈，同時搭建由工商、稅務、殘聯、財政、信用管理部門組成的協同共治聯盟鏈。用人單位訪問工商部門、稅務部門的私有鏈，辦理工商登記、稅務登記；訪問殘聯部門私有鏈，辦理安排殘疾人情況審核業務；訪問稅務部門私用鏈辦理個稅扣繳、企業所得稅申報；稅務部門私有鏈與殘聯部門部門私有鏈獲取密鑰，進行在職職工人數、上年平均工資、安置殘疾人情況等數據信息共享；稅務部門根據信息共享的數據自動計算用人單位需繳納殘疾人就業保障金金額；用人單位自主申報繳費；稅務部門將未繳納情況通過聯盟鏈傳遞至財政部門，財政部門進行警告、責令限期繳納，并自動加收滯納金；仍未繳納的，財政部門傳遞至信用管理部門，進行信用懲戒。整個征繳過程，聯盟鏈上的各節點，信息多次實時傳遞共享，且不可篡改，利用智能合約技術，自動計算繳納金額，有效的提高了征管效率和繳費遵從度。具體征繳流程圖3。

圖3 基于區塊鏈技術的殘疾人就業保障金征繳流程

6 風險與挑戰

第一，相關法律法規不健全。區塊鏈技術在我國迅速發展和崛起，并已在諸多領域得到應用，政府也在大力推廣建設，但仍未出臺一部完備的區塊鏈法規以及相應的配套機制和操作規范，實施中難免會因無標準、無規范、無監管而產生利益沖突。第二，部門間職責需理清。處于聯盟鏈各節點的稅務、財政、殘聯等業務部門雖然能夠進行信息共享，但還是需要在數據共享過程中，各組成部門之間進行權責關系的厘清，在全責分明的基礎上創新數據共享機制。第三，“共識機制”下的技術與現實差距。區塊鏈技術中的“去中心化”不能完全消除現實中的在中心化，因部門利益，各節點用戶的主張不可能完全一致，共識機制實現存在困難，有可能會阻礙區塊鏈技術的有效應用，政府機構應建立有效的監管體系，以保護區塊鏈系統各方參與者的合法利益。