企業(yè)成本控制中的全面預(yù)算管理問題探究

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隨著全球經(jīng)濟(jì)衰退預(yù)期升溫，國內(nèi)外市場的競爭均日漸激烈，企業(yè)如想在市場中占有更多份額，并實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，就需重視對成本的控制。通過推動(dòng)成本控制，可以全面提升企業(yè)治理水平、培養(yǎng)全員成本理念、整合生產(chǎn)要素、優(yōu)化資源配置，幫助企業(yè)在市場競爭中取得可靠的成本領(lǐng)先優(yōu)勢。而企業(yè)成本管控與全面預(yù)算管理有著緊密關(guān)聯(lián)，全面預(yù)算是成本管控的核心工具，通過科學(xué)的預(yù)算組織、預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核評(píng)價(jià)，能夠?qū)㈩A(yù)算的目標(biāo)細(xì)分至每個(gè)業(yè)務(wù)板塊，引導(dǎo)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，做好企業(yè)經(jīng)營管理全流程的成本管控。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

（一）有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)成本管理和戰(zhàn)略管理是相輔相成的。成本管理能力是戰(zhàn)略管理的前提和基礎(chǔ)。只有做好成本管控，才能制定出切實(shí)可行的戰(zhàn)略。反之，戰(zhàn)略管理也可以指導(dǎo)企業(yè)更好地制定成本管理目標(biāo)。

全面預(yù)算管理落實(shí)的過程，同時(shí)也是企業(yè)戰(zhàn)略管理落實(shí)的過程。在企業(yè)的運(yùn)營中，唯有對運(yùn)營預(yù)算做好監(jiān)控，才能夠確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，利用全面預(yù)算管理，有關(guān)人員還能夠及時(shí)找到企業(yè)發(fā)展中的機(jī)會(huì)與威脅，并借助預(yù)算匯報(bào)體系把信息傳遞給決策人，進(jìn)而為決策人制定規(guī)劃提供依據(jù)，幫助成本管理能力的提升[3]。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)則是預(yù)算管理落實(shí)的著手點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)。所以，確定戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)開展全面預(yù)算的基礎(chǔ)。在企業(yè)的運(yùn)營中，預(yù)算是銜接發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營效益的工具之一，借助預(yù)算通過定性及定量的方式呈現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略長期和短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

（二）有利于優(yōu)化資源配置

在企業(yè)的發(fā)展中，資源合理配置也是做好成本控制的關(guān)鍵內(nèi)容。在全面預(yù)算體系之中，有關(guān)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)、人資和實(shí)物的展現(xiàn)與評(píng)估，同時(shí)也是管理人員對資源分配和調(diào)度的入手點(diǎn)。而企業(yè)預(yù)算的編制過程也是企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中不同資源的配置過程。因此，開展全面預(yù)算的管理，能夠在一定程度上提升企業(yè)資源配置的質(zhì)量及效率[4]。通過“上下結(jié)合”的全面預(yù)算編制方式，管理人員能夠完成對資源的有效安排和部門間的平衡，使得企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中完成對各類資源價(jià)值的利用，防止資源低效利用，避免企業(yè)資源浪費(fèi)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于推進(jìn)績效考核建設(shè)

預(yù)算作為企業(yè)開展績效考核的主要依據(jù)與前提，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算目標(biāo)作為每個(gè)部門績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。在開展績效考核時(shí)，全面預(yù)算管理除了能夠作為績效考核的重要參考外，管理人員還能夠結(jié)合預(yù)算落實(shí)情況，制定并修正適合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，健全并優(yōu)化企業(yè)的績效制度，確保績效考核更為合理有效，發(fā)揮出評(píng)價(jià)和激勵(lì)的作用。并且，全面預(yù)算管理借助績效考核制度對部門和員工開展考核，還能夠讓責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系更為規(guī)范化[5]。此外，全面預(yù)算管理還能夠控制并調(diào)節(jié)企業(yè)各類財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理，幫助企業(yè)提升經(jīng)營規(guī)劃，優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制。

（四）有利于壓降企業(yè)運(yùn)行成本

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，成本和費(fèi)用是其中的重要組成部分。將全面預(yù)算執(zhí)行過程中各部門的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)結(jié)果和有關(guān)預(yù)算目標(biāo)做好分析和對比，根據(jù)變動(dòng)的絕對值、相對值以及重要性水平進(jìn)行深入剖析，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理問題，及時(shí)壓降運(yùn)行成本。另外，全面預(yù)算管理還可以分析成本費(fèi)用和收入間的配比關(guān)系，并與同行業(yè)的對標(biāo)企業(yè)進(jìn)行比較，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，降本增效。

二、企業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)各部門溝通協(xié)調(diào)不夠

如果想要落實(shí)好全面預(yù)算，就需要企業(yè)全體員工的支持，編制預(yù)算時(shí)企業(yè)所有部門都要參與進(jìn)來。各部門預(yù)算的匯總，會(huì)對總體預(yù)算造成影響。為了讓預(yù)算工作能夠順利開展，各部門間需進(jìn)行有效的溝通交流。但在全面預(yù)算的推進(jìn)過程中不難發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算制定過程中各部門之間往往缺乏有效協(xié)調(diào)，難以形成良好的溝通和交流，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算匯總中出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)、數(shù)據(jù)缺失、表格間數(shù)據(jù)邏輯上無法勾稽等問題，而預(yù)算數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，將直接影響到公司的整體戰(zhàn)略部署、資源分配，影響管理層的企業(yè)決策[1]。

（二）成本控制理論滯后，細(xì)化程度不夠

我國很多企業(yè)的成本控制理念相對落后，僅重視對生產(chǎn)成本的控制，對于全價(jià)值鏈條中的研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)則不夠重視。企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)效益和成本投入進(jìn)行核算時(shí)，往往也采用傳統(tǒng)的成本核算，對作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、全生命周期成本管理等新工具、新手段的運(yùn)用不足，并且偏重成本核算而忽略成本控制，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)成本管理的要求。企業(yè)成本控制往往是短期行為，沒有堅(jiān)持長期主義，既沒有融入企業(yè)文化，也缺乏對成本控制的持續(xù)投入。企業(yè)有關(guān)人員的意識(shí)淡薄、細(xì)化程度不夠，極易在企業(yè)運(yùn)行中引發(fā)諸多問題和難題，這在很大程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）運(yùn)用信息化手段程度不夠

隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，很多企業(yè)開始引入先進(jìn)的信息化手段，以此來提升全面預(yù)算的效率。這既節(jié)約了很多人力物力，也提高了全面預(yù)算管理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。目前，許多預(yù)算編制軟件都能實(shí)現(xiàn)預(yù)算的建模、自動(dòng)化編制、實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行等功能，幫助企業(yè)提升全面預(yù)算的質(zhì)量和效果[2]。

但信息化投入相對較大，投入周期較長，而其收益往往不是立竿見影。并且想要用好用足這些信息化的手段，就需要加強(qiáng)對各部門相關(guān)員工的培訓(xùn)。企業(yè)不得不提升對員工的工作要求，而這使得員工容易產(chǎn)生消極的心理。因此，如何選擇合適企業(yè)發(fā)展的信息化工具，如何快速高效地培訓(xùn)員工，提升企業(yè)員工的綜合辦公能力，并激勵(lì)所有員工參與到全面預(yù)算管理中，是企業(yè)管理者應(yīng)該思考解決的問題。

三、強(qiáng)化全面預(yù)算管理的有效措施

（一）營造良好全面預(yù)算管理和成本控制環(huán)境

首先，要形成全面預(yù)算管理意識(shí)。全面預(yù)算管理是企業(yè)開展自身管理的方式，同時(shí)也是對已有資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置的重要手段。全面預(yù)算管理通常包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，通過全員參與、全業(yè)務(wù)范圍覆蓋、全管理流程跟蹤，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成目標(biāo)。

目前，隨著國內(nèi)外市場競爭的日漸激烈，科學(xué)開展資源配置是提升企業(yè)競爭力的重點(diǎn)。通過全面預(yù)算管理，能夠完成對企業(yè)資源的科學(xué)配置，幫助企業(yè)在市場上占有更多份額。因此，企業(yè)需要不斷加深對全面預(yù)算的理解，在充分了解其重要性的同時(shí)，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行管理，盡可能讓所有員工都參與預(yù)算管理，明確經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理的不同。同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對降本增效的重要性，根據(jù)市場情況調(diào)節(jié)預(yù)算的目標(biāo)，將全面預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營緊密結(jié)合。

其次，要強(qiáng)化對成本控制的重視。要注重培養(yǎng)成本管理企業(yè)文化，加強(qiáng)全體員工對成本控制的重視。落實(shí)成本預(yù)算，要促使所有員工參加到預(yù)算管理中，同時(shí)制定相應(yīng)的責(zé)任制度，讓成本管控能夠和員工日常工作相聯(lián)系，提升預(yù)算成本在企業(yè)中的地位。企業(yè)的管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)要帶頭落實(shí)成本控制，了解到自身職責(zé)會(huì)對成本控制造成的影響，從而約束自己的行為。并幫助員工加深對成本預(yù)算的了解，使其在工作當(dāng)中能夠?qū)嵺`成本控制理念。

（二）完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合真實(shí)情況，結(jié)合全面預(yù)算管理的情況，完善成本預(yù)算管理的現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，很多企業(yè)都將預(yù)算交給財(cái)務(wù)部門，且已經(jīng)顯現(xiàn)出了很多弊端。企業(yè)在明確全面預(yù)算管理的方案時(shí)，首先需對管理的組織進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，創(chuàng)建預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，以此協(xié)調(diào)好各部門做好預(yù)算。預(yù)算委員會(huì)可以依據(jù)方案的內(nèi)容，對預(yù)算的落實(shí)以及執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控，保障預(yù)算得以順利落實(shí)。對于預(yù)算不當(dāng)?shù)牡胤教岢鲆蓡枺⒔o出一些調(diào)整的建議。全面預(yù)算管理委員會(huì)通常是由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)以及各部門負(fù)責(zé)人組成，并共同參加到預(yù)算編制中。其次，創(chuàng)建預(yù)算辦公室，派遣專人監(jiān)督預(yù)算編制和執(zhí)行的落實(shí)情況，讓預(yù)算方案的執(zhí)行得到保障。監(jiān)督人員不僅要做好監(jiān)督，還應(yīng)該對其中的預(yù)算問題加以研究，針對各部門給出的預(yù)算報(bào)告，對引起差異的原因進(jìn)行分析，并做好匯報(bào)。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制流程

企業(yè)財(cái)務(wù)部門在開展編制預(yù)算時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇合適的預(yù)算編制方法，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和降本增效理念，讓預(yù)算管理指標(biāo)能夠滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)。比如，財(cái)務(wù)部門在開展項(xiàng)目成本支出的預(yù)算控制之前，需對項(xiàng)目的目標(biāo)和預(yù)測有充分了解，并完成項(xiàng)目整體收入和支出的預(yù)算制定，然后把預(yù)算控制踐行到每個(gè)部門。各部門在明確預(yù)算成本的控制目標(biāo)后，需依據(jù)現(xiàn)有人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)和設(shè)備購買等有關(guān)內(nèi)容，編制出各部門的成本預(yù)算，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后送到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門再將各部門編制的預(yù)算加以總結(jié)和匯總，編制成總成本控制預(yù)算，然后由管理人員和財(cái)務(wù)部門結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算和資金情況對成本預(yù)算作出審核，并把調(diào)整后的預(yù)算下發(fā)各個(gè)部門落實(shí)。財(cái)務(wù)部門還需對各部門預(yù)算的落實(shí)情況加以考核，借此促使各部門主動(dòng)參加到全面預(yù)算中。

（四）確定職責(zé)劃分，強(qiáng)化預(yù)算審核

在全面預(yù)算管理的過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該明確各部門在其中的職責(zé)，規(guī)劃好預(yù)算管理中的各項(xiàng)工作，將部門負(fù)責(zé)人納入預(yù)算管理委員會(huì)中，并要求各部門針對預(yù)算管理情況定期進(jìn)行匯報(bào)，嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算來落實(shí)工作。同時(shí)，為了讓全面預(yù)算能夠順利執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算的審核，對各部門和單位的資金運(yùn)用嚴(yán)格審核，做好對財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，審核企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對預(yù)算執(zhí)行存在嚴(yán)重問題的部門，應(yīng)該在充分了解情況后進(jìn)行責(zé)任追究。

（五）健全全面預(yù)算管理考核機(jī)制

健全全面預(yù)算管理機(jī)制能夠在一定程度上激發(fā)員工參加各類工作的熱情，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，將預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)結(jié)果和部門人員的收益相聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)算管理的目標(biāo)。另外，還應(yīng)該將執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)加以對比，及時(shí)找出其中的問題，運(yùn)用更為科學(xué)的方式調(diào)整全面預(yù)算管理方案，盡可能降低管理的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的內(nèi)審部門也應(yīng)強(qiáng)化對全面預(yù)算的審核，防止出現(xiàn)敷衍審計(jì)的情況，落實(shí)好預(yù)算編制相應(yīng)的審計(jì)工作。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，通常會(huì)有市場環(huán)境改變和管理人員變動(dòng)等問題，這容易造成預(yù)算執(zhí)行和目標(biāo)存有差異，所以，企業(yè)需落實(shí)好預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行快速處理。預(yù)算分析能夠?qū)︻A(yù)算管理的落實(shí)效果進(jìn)行總結(jié)，借助比較預(yù)算數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)的不同，對存在不足的地方進(jìn)行優(yōu)化。對預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督則需要員工約束自己，不可假公濟(jì)私。此外，政府部門及有關(guān)社會(huì)群體也能夠發(fā)揮一定力量。

（六）提升企業(yè)成本管控和預(yù)算管理的信息化水平

目前，企業(yè)應(yīng)跟隨時(shí)代前進(jìn)的腳步，努力提升成本管控與預(yù)算管理的信息化水平，主動(dòng)引入先進(jìn)的信息技術(shù)，改變以往的管理思維，充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，從而讓企業(yè)成本控制的質(zhì)量得以提高。比如，企業(yè)可以邀請本行業(yè)專家借助信息技術(shù)給企業(yè)創(chuàng)建預(yù)算管控平臺(tái)，在該平臺(tái)中發(fā)布企業(yè)不同階段的全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)和執(zhí)行情況，對全面預(yù)算管理情況做細(xì)致分析，對企業(yè)已有的項(xiàng)目，將全面預(yù)算引入每個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，保障全面預(yù)算管理的方式能夠和企業(yè)未來發(fā)展相契合，以此來提升企業(yè)的成本管控水平。此外，企業(yè)還可以通過線上線下相互結(jié)合的培訓(xùn)形式，增強(qiáng)員工的信息化素養(yǎng)，通過實(shí)名的方式使用信息平臺(tái)，學(xué)習(xí)有關(guān)專業(yè)技能，充實(shí)員工現(xiàn)有的理論知識(shí)，同時(shí)提高員工的信息技能。