國有企業經營預算問題研究

姜建強

德清縣建設發展集團有限公司

經營預算作為國有企業開展管理的重點，能夠合理協調各項資源。經營預算作為一種有效的預算管理模式，要求國有企業在管理環節中各層級人員都充分參與到管理過程中，采取科學的措施對工作流程進行分析，并結合企業工作實際貫徹落實管理工作的要求，為企業的發展提供支持。

一、國有企業經營預算存在的問題

第一，人員參與預算工作的積極性不足。部分國有企業在執行預算管理的過程中，未落實人員的工作職責，未形成全員參與、統籌協調的預算工作機制，在預算執行環節沒有按照收支兩條線原則對支出流程進行全方位控制和管理，不利于構建科學、高效的預算管理體系，不利于提高資金使用效益，管理流程存在風險。

第二，預算目標確定不合理。部分國有企業未結合長期發展明確具體工作方向，企業沒有將戰略目標細化為預算目標，預算方向不夠細致，不利于落實不同階段的工作目標，預算管理不具有導向性。

第三，預算編制機制不科學。部分國有企業的預算編制措施不科學，未結合不同項目的特點形成多樣化的預算編制方法，預算編制過于依賴增量預算的方式。

第四，預算執行和分析不嚴謹。很多國有企業在執行預算過程中，缺乏事中分析及監督機制，當預算執行進度產生偏差時，無法針對所存在的問題形成解決方法，容易導致預算目標無法達成。

第五，預算考評措施不細致，未落實獎懲機制。部分國有企業在執行預算過程中，未根據預算管理工作要求開展考評，不利于針對預算工作中存在的問題形成對人員的獎懲。

二、優化國有企業經營預算的建議

（一）合理規劃人員安排

第一，以制度約束人員的行為。國有企業要形成完善的管理體系，通過制度對人員工作流程進行約束。首先，明確預算管理工作的具體制度。國有企業要明確具體的規章制度，包括預算編制制度、預算執行制度、資金使用制度、授權審批制度等方面的制度，并通過預算對管理任務進行分解。其次，明確預算管理工作獎懲制度。國有企業要形成完善的獎懲措施，按照制度文件將獎懲要求進行固化，以確保單位人員能夠在執行預算環節中主動按照預算工作流程要求執行各項工作，針對預算工作效果落實相應的考核機制，形成獎懲并重的措施。

第二，完善預算管理的組織架構。首先，強化企業管理層對預算工作的重視。企業在開展預算管理的過程中，管理層對預算起著重要作用。管理層要主動參與到預算工作的各環節，從預算批準、審核、決策等環節都要積極參與，形成對預算工作的領導，并針對預算工作全過程明確具體原則，將企業的資金管理等環節工作要求都落到實處。國有企業的管理層只有做好對預算的統籌規劃，督促基層人員主動按照預算工作要求執行管理，才能確保預算管理工作中各項任務能夠得到有效執行，形成全員配合的預算管理規劃[1]。其次，明確預算管理的日常管理機構。在國有企業執行預算的日常管理流程中，國有企業工作的復雜性較高，為確保預算中不同事項工作都得到科學分工，要明確不同人員在預算工作中的具體職責和工作要求，形成對預算的統籌領導以及有序協調，明確預算工作在執行環節的具體工作任務規劃。最后，強化基層人員在預算管理中的溝通與協調。為確保預算工作得到全體成員的配合及參與，國有企業在執行預算管理環節中要形成全員配合的預算控制機制，確保預算工作的環節各層級人員都能夠參與到其中，在明確人員權責基礎上，有效解決預算管理流程中的各類問題。各層級人員的工作要得到有效協調以及規范控制，達到全員重視預算管理體系的目標。

第三，加強對員工的培訓。國有企業全體員工要主動提高參與預算工作的積極性和主動性，認識到預算工作的意義。在執行預算管理的環節中，企業要將預算工作落實到管理工作的具體環節，通過培訓讓人員在執行預算工作中，形成參與預算工作的能力。

（二）分析企業戰略方向，明確目標

第一，重視國有企業的戰略規劃。在優勢方面，國有企業在發展過程中具有國資委背景，更有利于開展招商引資以及與外部相關企業合作；在劣勢方面，國有企業運營過程中管理相對不夠靈活，運營成本和服務成本相對較高，再加上企業的人力資源成本較高，經營管理不如民營企業靈活；在機會方面，當前我國針對國有企業出臺一系列政策，包括要求國有企業開展混合所有制改革等方面政策，企業要基于機遇獲得發展；在風險方面，國有企業普遍存在競爭激烈的問題，再加上當前進入經濟新常態，企業的發展面臨嚴重壓力。

第二，基于戰略目標確定預算目標。首先，國有企業在預算執行的過程中，要不斷反饋數據，并根據預算工作的情況進行分析，確保戰略目標在分解為年度預算目標的基礎上，再進一步分解為細化的預算方案，以確保各階段的預算工作任務都能夠得到嚴格執行。其次，國有企業的預算目標要能夠符合企業生命周期，具有導向性。不同生命周期的國有企業發展規劃及工作任務都有較大差異，國有企業在執行預算過程中，也要確保預算目標能夠符合企業的生命周期。例如在企業的初創期，主要目標是籌集資金，逐漸發展壯大；在企業的成長期，主要目標是開展營銷，優化成本控制；在企業的成熟期，主要目標是優化工作流程，改進管理體系。不同階段工作的重點都有較大差異，需要借助企業自身生命周期選擇科學的措施。

（三）細化預算編制流程，改進編制方法

第一，明確收入預算的編制模式。國有企業的收入預算編制相對較復雜，要結合收入特點選擇多樣的預算編制模式，通過綜合采用彈性預算、增量預算等編制方法，充分考慮企業方向，分析業務實際特點，在關注不同客戶的基礎上，結合客戶的特點以及市場狀態，明確收入管理方向。在確定收入預算過程中，收入作為重要的影響因素，要充分關注企業的戰略目標和市場因素，根據企業特點做到對工作流程的優化，以確保預算能夠對企業工作進行控制[2]。

第二，改進成本預算的編制方法。企業的成本預算作為預算工作中的重要一環，科學的成本預算能夠讓企業有效控制成本，實現成本領先。企業在編制成本預算時，要關注企業的成本影響因素，將企業成本分配到具體的產品中，以確保企業產品成本分配工作更加規范，形成對工作流程的合理控制，避免企業成本扭曲的問題。企業要根據各項成本動因和成本之間的關系，讓企業成本分配機制更加規范，促使企業成本管理環節資源得到優化配置，達到改進管理流程的目標。在企業將成本分配到具體的產品之后，要結合各類產品的收入預算形成相應的成本預算，結合產品特點明確產品耗費的成本，提高管理規范性。

第三，改進費用預算編制。國有企業要結合企業實際特點，分析各項費用的支出控制要求，按照零基預算的方法，結合不同費用的具體特點確保預算流程得到嚴格控制，避免預算管理產生的問題。通常企業的固定費用不隨著企業的銷量而增加，包括咨詢費、審計費、租賃費等相關支出，主要是結合相關支出的特點，以增量預算方式進行編制。變動費用是隨著企業的業務量發生變動的支出，根據企業的銷量預測進行編制；半變動費用是隨著企業的銷量發生變動，但并不存在正比的支出，包括企業的人力資源費、水電費、固定資產折舊等相關支出，對于相關支出要按照開源節流的原則，結合業務的實際特點進行編制；偶發費用是和企業的業務量沒有直接關系，發生頻率較低的支出，在編制偶發費用時，要按照零基預算開展編制，防范預算流程不科學產生的問題。

（四）強化預算執行，完善分析措施

第一，針對預算執行形成相應的審計監督機制。國有企業執行預算管理，要形成完善的審計監督措施，對工作情況進行監督和分析，并針對所存在的問題形成相應改進策略，確保預算的問題能夠得到及時解決。國有企業要形成完善的內部審計機制，內部審計人員要具備專業素養和工作能力，能夠對預算流程中的工作進行分析。同時為確保內部審計工作的要求能夠得到落實，國有企業要形成完善的措施檢查各項工作流程的問題，幫助國有企業根據內部各項經營風險點制定科學的措施，達到優化經營管理體系、規避違規問題的目標。

第二，形成完善的預算控制網絡。在開展預算管理過程中，要形成嚴肅的執行機制，確保預算管理情況能夠得到監督，并對國有企業各項支出情況進行跟進，以確保預算工作得到不斷整改與及時分析。在預算管理的過程中，國有企業要重視以下要求：首先，強調預算管理工作的剛性原則。在執行預算管理過程中，國有企業要確保預算管理工作具有剛性，確保預算嚴格按照工作方向執行，確保預算管理流程更加嚴肅、科學[3]。其次，分析預算執行要求。國有企業對預算執行要形成嚴肅的監控措施，分析預算執行過程中可能發生的偏差，并對偏差進行不斷糾正與反饋，確保所存在的問題得到處理。再次，形成對預算的循環控制體系。通過預算的循環控制體系，對預算執行情況進行分析和總結，以確保相關工作的薄弱環節能夠得到解決。最后，重視信息系統的應用。為確保能夠跟上時代發展步伐，企業要形成有效的控制機制，積極應用信息系統開展預算。預算工作要求對企業所有經營業務數據信息進行全方位匯集與分析，通過形成對管理流程的量化分析及科學預測方式，掌握企業經營過程中不同預算執行的效果，確保能夠實時分析企業的銷售收入、成本費用等方面數據，為企業的預算控制以及給企業管理層提供決策支持和幫助。

第三，建立科學的預算分析機制。企業在開展預算執行時，要定期對預算情況進行分析，形成詳細的分析報告。企業在預算分析環節要明確工作方向，對于產生嚴重偏差的指標要及時針對問題給出解決方案，確保相關工作的問題得到及時處理和妥善解決。通過形成完善的預算分析機制，及時針對不同類別的預算指標進行科學控制，確保預算工作中存在的問題得到及時處理。

（五）改進預算考評，實施激勵獎懲

第一，建立全員參與的預算管理體系。在對預算進行分析的基礎上，國有企業要明確預算控制的原則，結合各崗位的工作職責明確崗位責任和工作任務要求。企業在設計預算管理指標時，要確保各項預算指標細致，既不能是高不可攀的指標，也不能是唾手可得的指標，要充分考慮對員工的激勵作用，并充分考慮各類指標特點，按照定量分析和定性分析相結合的原則，形成對預算的科學考評。

第二，建立完善的激勵措施。國有企業在完成預算考評之后，要結合員工的預算工作完成情況落實相應的獎懲。在完成考核之后，將考核以及績效工資相掛鉤，以充分激發人員工作的積極性。企業可以設定績效工資和預算工作效果相捆綁的機制，對于有效完成預算工作的人員適當提高績效，對于未完成預算工作任務的人員扣發績效工資，甚至不發績效。同時企業除了實施物質獎懲之外，還要實施精神獎懲，對于未完成預算的人員予以適當批評，對有效完成預算工作任務的人員采取表彰等方式進行獎勵。對不同層級人員的激勵要有一定差異。對于企業管理層，主要進行長期激勵指標，如股權激勵、期權激勵等，將相關人員發展和企業發展相關聯；對于企業的基層人員，主要采取獎金激勵等基礎激勵方式。

本文以國有企業為研究對象，探討了國有企業經營預算的相關要求，論述國有企業在執行經營預算過程中的要求，要改進預算編制流程、優化預算執行、完善預算考評。通過建立全環節控制的預算管理機制，提高經營預算工作有效性。同時國有企業在未來要進一步完善預算體系，解決預算管理工作中的問題，確保國有企業在經營管理各環節的風險得到科學控制，為國有企業提高管理效益與優化工作流程提供支持。