試析如何完善擬上市公司財務內部控制體系

佘奕源

摘要：從目前情況來看，我國公司財務內部控制已經進入全面發展階段，擬上市公司為了更好滿足自身發展要求，開始加強財務內部控制體系建設與完善。文章就結合擬上市公司財務內部控制意義，重點分析擬上市公司財務內部控制主要內容，根據擬上市公司財務內部控制存在的問題，提出完善擬上市公司財務內部控制體系的相關對策，希望可以給擬上市公司財務內部控制工作順利開展提供一定參考，有效提高擬上市公司整體管理水平，快速完成公司發展目標。

關鍵詞：擬上市公司；財務內部控制體系；完善對策

對于財務內部控制而言，也就是公司內部根據財務管理要求，制定相應管理對策和計劃的統稱。通過建立完善財務內部控制體系，可以促進公司財務管理水平和效率的提高。在完善的財務內部控制體系作用下，能夠給公司財務管理工作順利開展提供支持，保證財務信息質量，為公司領導制定發展決策提供數據參考。對于擬上市公司，能否成功上市的關鍵就是財務內部控制體系是否完善，將直接決定公司財務管理水平和效果，影響其上市。基于此，擬上市公司領導應該加大對財務內部控制的重視力度，從實際入手，加強財務內部控制體系建設，充分發揮財務內部控制效能，給擬上市公司運營發展提供強有力的支撐。

一、擬上市公司財務內部控制意義

在財務內部控制管理中，其是公司優化財務管理，從財務管理角度入手制定一套完整管理計劃和方案的重要舉措，通過建立財務內部控制體系，能夠保證公司財務工作效率，提高財務信息質量，優化財務管理流程，保證公司資產安全。在擬上市公司中，通過科學構建財務內部控制體系，能夠合理劃分財務管理目標，協調財務管理關系，規范財務管理流程，防控財務風險。通過建立風險預警機制，及時識別和評估公司運營中潛在風險，保證財務信息真實性和準確性，防止發生信息失真問題，真實展現出公司運營和財務管理成果，及時找到公司經營活動及財務活動中存在的問題并處理，協助擬上市公司更好發展。

二、擬上市公司財務內部控制主要內容

財務內部控制體系是為了優化內部控制，從財務管理角度出發采取的一系列管理對策。建立財務內部控制體系可以促進公司財務信息質量提高，保證財務管理質量，對公司運營發展有著現實性意義，也是上市公司規范化運作的必要階段。一般情況下，財務內部控制中涉及的內容有以下幾點。

（一）內部環境

擬上市公司在開展財務內部控制工作時，重要因素在于內部環境，其將給內部控制工作是否能夠有序進行帶來直接影響。擬上市公司內部環境比較廣泛，涉及了組織結構、戰略規劃、管理體系、責任分配等，而內部環境建立將會受到企業文化、管理人員工作態度影響。我們需要根據財務內部控制體系中理論知識，對財務內部控制環境中涉及的因素如機構設置、責任分配、企業文化等進行規劃和調整。

（二）財務內部控制活動

擬上市公司財務控制活動是為了保證財務風險管理目標順利完成而制定的一套管理計劃，其中包含了制度設計與實施、預算管理等。對于制度設計和實施，也就是根據國家發布的相關法律要求，結合公司實際情況，制定一套有效的財務內部控制計劃，通過優化管理流程，擬上市公司嚴格按照要求操作，保證財務管理質量和效率。在預算管理中，涉及了公司內部控制全過程，預算管理長期目標在于順利完成公司發展戰略，短期目標則是實現公司績效考核。通過預算編制、預算執行、預算監督、預算考核，從事前、事中、事后多個方面進行管理，在長期和短期目標配合下，為擬上市公司戰略化發展提供保證。

（三）信息與溝通

信息與溝通作為上層與下層、部門與部門、部門內部職員履行工作職責的一種方式，需要建立一套專業化的信息溝通體系，獲得正確的工作信息，及時將信息傳遞，保證公司中信息在智能范疇內穩定運行。從財務內部控制角度來說，財務信息真實性和完整性是保證公司正常運營的重要因素，因此加強會計信息管理體系建設，是擬上市公司實現現代化辦公的關鍵舉措。并且，公司應該加強保密機制建設，對于公司內部重要信息和項目應該建設保密機制，配備相應宣傳，防止公司重要信息丟失或者外露。

（四）風險評估

擬上市公司需要結合財務內部控制要求，在公司經營管理過程中制定相應的管理計劃，將其落實到位，優化風險評估流程。公司管理者需要對風險評估流程有一定了解，通過內部學習或外部培訓，提高對風險的認知和意識，從而能夠幫助公司在戰略制定和應變過程中做出正確決策，對潛在風險準確識別，分析其影響程度，確定風險處理對策，實現財務風險的科學管理。

（五）內部監督

擬上市公司需要建立完善的內部監督體系，確定內部審計工作職責和工作范疇，優化內部控制監督流程，明確監督要求。內部監督指的是對財務內部控制實施過程進行監督，并且對其可持續監測的一種管理方式。內部監督能夠保證內部控制有效運行。內部審計部門需要定期對財務內部控制執行情況進行考察，嚴格按照相關要求進行針對性審計。要想保證內部審計的有效性和規范性，可以從業務層級入手進行內部審計監督，或者邀請第三方機構，建立全方位的內部監督評價機制。

三、擬上市公司財務內部控制存在的問題

（一）財務部門責權利不夠清晰

當前，大部分擬上市公司已經意識到財務內部控制管理的必要性，并且鼓勵所有人員參與到財務內控活動中，成立了內部控制部門或內部控制組織，其意義在于幫助財務部門更好地防控風險。但是在實際經營活動中，許多公司財務內部控制過于松散化，沒有將其落實到位，這是由于公司缺少完善的財務部門組織結構，責權利劃分不清晰，容易發生“扯皮”現象。以某擬上市公司為例，該公司當前內部控制環境遠遠落后于其他公司，從事內部控制工作的主要以財務人員為主，從該角度來說，如果是常規意義上的財務管理，以當前該公司財務部門崗位職責分配已經足矣，但是涉及的內部控制管理內容比較少。一個完整的財務內部控制環境是保證內控工作順利進行的前提依據，其中包含會計核算、稅務管理、風險控制等。如果根據該公司現有財務組織結構設置，把這些模塊不清晰的工作滲透到財務內控活動中，容易發生權責不清晰的狀況，而在發生問題后無法找到相關責任人。因此，為了從根源上優化財務內部控制環境下，需要建立規范的組織機構，明確權責分工。

（二）授權審批管理過于僵化

從目前情況來看，一些擬上市公司開展的財務內部控制活動比較模糊，具體展現在財務活動審批流程方面。以某擬上市公司為例，該公司所有財務審核結果依賴于總經理、董事會，審批流程比較單一，無法給一些特殊項目提供服務，導致整個審批流程比較僵化。在面對一些突發狀況時，需要經過層層報批，影響審批效率和質量，甚至會由于流程繁瑣而錯失機會。結合當前公司組織結構，該公司在財務內部控制部門崗位設置方面存在一些問題。一方面，公司財務內部控制活動審批權限比較集中，財務部門雖然對各個審批活動享有一定權限，但是實際權力沒有得到充分發揮。另一方面，總經理下管各個業務和行政部門，在公司財務業務審批活動中享有一定話語權，由于總經理自身意愿和關系而影響事情的最終執行。退一步講，即便部分小型項目，董事會可以結合實際情況對董事長授權處理，簡化審批流程，但是因為授權管理體系不清晰，在實際操作中無法具體界定哪個項目包含在可授權范疇內，使得一些項目需要經過上級部門的許可，缺少可行性和合理性，導致內部控制流程容易受到各種限制，各個部門之間無法按照相關要求來落實內部控制工作。所以，為提高擬上市公司財務內部控制水平，根據公司業務特點科學制定授權管理計劃，并簡化內部控制審批流程，嚴格按照要求辦事，使得財務內部控制授權審批兼具規范性和效率性。

（三）風控管控缺乏專業職能部門

擬上市公司財務內部控制中主要內容在于風險評估和管控，需要結合時代發展不斷改革與創新。以某擬上市公司為例，公司業務和項目合同比較多，需要財務部門加強財務風險防控與管理。但是在實際經營活動中，該公司在內部控制風險評估上依賴于財務部門經理，沒有成立專業的職能部門嚴格管控，風險評估缺少合理性。一方面，財務經理和總監在風險評估職能上相互重疊，權責分工不具體，容易增加事后追責難度。另一方面，財務部門沒有成立獨立的風險管控、審計監督崗位，所有風險評估管控工作交由財務部門人員負責，在某種程度上增加公司業務合同簽署風險。為了提高擬上市公司財務內部控制風險評估實效性，從根源上將風險權責分配不合理問題處理，要求在財務部門下屬設有獨立部門進行風險評估和監管，成立獨立的風險管控崗位，配備專業風險管理人員，從根源上獲得理想的財務風險管控效果。

（四）財務信息系統建設滯后

信息溝通與交流是擬上市公司財務內部控制工作有序落實的依據，各個部門之間深入交流，可以及時找到財務內部控制工作中存在的問題，并采取有效措施進行處理。但是，當前一些擬上市公司在財務內部控制信息交流方面面臨一些信息孤島問題，且在面對突發狀況時，無法實現有效交流和溝通，導致該現象出現的主要原因就是缺少專業的財務信息系統。以某擬上市公司為例，該公司比較重視部門之間業務交流，并確保OA辦公系統引入其中，在某種程度上促進部門之間信息交流水平和質量。但是在財務信息交流方面的重視力度不高，管理層人員沒有意識到財務信息系統建設對財務內部控制管理工作的影響，并且也沒有構建完善的財務信息系統，導致許多對重要的業務信息被忽略而沒有傳遞到財務部門。現階段，該公司雖然已經使用了金蝶 Cloud 系統，并將其融入財務管理活動中，但是只是涉及了一些基礎性的財務管理內容，無法支持大規模公司業務發展，特別是在固定資產、稅務管理、基礎信息管理等方面，將會直接決定公司財務內部控制管理效率和質量，該部門財務信息系統模塊缺失，給財務部門后續工作開展增添難度，同時也會導致公司內部控制管理水平的下降，引發各種風險問題。基于此，為了實現財務內部控制信息在各個部門之間充分交流，需要從公司整體運作層面給財務部門建立一套專業化的財務信息管理系統。

（五）內部審計工作流于形式

擬上市公司內部審計部門的作用發揮是保證公司財務內部控制工作順利進行的重要舉措，但是結合當前情況來看，一些擬上市公司財務內部控制監督管理比較薄弱，而導致該現象出現的原因不僅僅是財務內部控制體系建設不強，同時內部審計過于形式化，沒有充分發揮實際價值有著直接關聯，導致財務風險發生率不斷提高，增加財務風險防控成本，整體效果并不理想。以某擬上市公司為例，該公司在內部審計部門上通常由董事會直接領導，同時向董事會匯報工作，這種工作模式不具合理性，特別是要回避處理的監督管理工作交由董事會直屬管理的內部審計部門，給公司財務內部控制監督工作開展增添難度。一方面，內部審計部門人員數量少，通常是從外部招聘，沒有接受過專業培訓，工作經驗不豐富，在實際工作中將會產生各種問題。另一方面，公司對財務內部控制監督的重視力度不強，部分管理人員認為監督管理屬于一項形式化工作，是否存在問題需要經過上級領導的決定，沒有遵守中國內部審計監督工作的獨立性和嚴肅性。但是在實際經營活動中，財務內部審計作為內部控制管理活動中重要組成部分，可以及時找到工作中存在的問題，規避舞弊、腐敗等不良問題出現，給公司運營發展帶來一定影響。所以，應該加大財務內部控制監督力度，除了要強化各級人員思想意識之外，需要得到內部審計部門的支持，發揮內部審計效能。

四、完善擬上市公司財務內部控制體系的相關對策

（一）優化財務部門組織架構

要想完善擬上市公司財務內部控制體系，需要優化財務系統一體化垂直管理模式。財務組織結構將會給擬上市公司財務內部控制活動流程審批、風險管理、信息交流等工作開展帶來一定影響。以某擬上市公司為例，由于該公司當前財務組織結構設置比較簡單，諸多崗位在業務上相互重疊，責任分配不清晰，影響財務信息傳遞和交流。所以，該公司管理者應該統一財務管理模式，對財務部門實施扁平化管理，促進各部門之間信息交流。鑒于該公司存在的會計和出納劃分財務工作職責不同狀況，應該把會計和出納融入財務核算崗位中，主要負責公司會計核算、報表編制、預算分析、收入結算等工作，根據經營業務項目要求，成立獨立的工作小組，由項目財務經理統一管理。并且，實施崗位機制對于復雜的財務管理系統來說比較重要，不同崗位人員實施定期輪崗工作制度，能夠幫助其快速了解各個部門工作狀況和業務，有效提高財務人員綜合素養。在具體操作中，相同部門成員應該采用崗位輪換機制，充分了解不同崗位工作職責和權限，如果有工作人員無法到場，其他人員可以快速勝任，接受日常工作，保證財務工作順利落實。不同部門相同崗位之間需要設有定期輪崗工作制度，如稅務部門和風險管理部門在稅務風險管理上存在交叉狀況，可以在兩部門中實施輪崗，這樣各個部門及人員可以對彼此工作有一定了解，在財務內部控制過程中可以從全面角度入手進行風險防控和監督。

（二）完善財務內部控制活動管理機制

首先，完善現金流管理機制。擬上市公司在建立財務內部控制體系時，應該做好現金流管理工作，從貨幣資金入手進行管理，采用集中管理模式。各部門在使用資金時，上級領導應該對資金科學分配，把財務內部控制管理作為重點，根據合同和相關依據，支付對應資金。對于公司資金使用和催收，應該完善監督管理體系，定期對資金收付情況調查和分析，嚴格把控資金預算，把經營性現金流和到期債務相互結合，加大管理力度，科學預測資金風險。通過調整資金結構，對公司負債結構和資產比例協調分配，保證資金流動的穩定性和安全性。其次，優化公司采購管理流程。擬上市公司采購管理和物資管理將會給自身效益帶來一定影響，并且會影響公司財務管理效果。擬上市公司應該成立采購管理委員會，由財務部門、采購部門和生產管理部門一同負責監督管理，采取科學的招投標方式，對采購價格有一定認識。通過集中采購，調整采購流程，并以此為依據，對比和分析采購市場價格，了解市場需求變化，和采購價格比較分析，科學調整。擬上市公司應該對供應商綜合評價，對采購價格、產品質量、供應商進行比較。通過獲得合理的憑證，完善存貨預警體系，讓財務人員更好地了解工作資金使用狀況。通過采用科學的管理對策，減少存貨成本支出，把存貨儲備數量控制在適宜范疇中。最后，加強合同管理與審核體系建設。擬上市公司在對各項業務簽署合同時，應該對合同內容進行認真核查，明確合同條款，并掌握合同條例實施情況，對合同進行追蹤和考察。擬上市公司應該安排專業的負責追蹤調查人員，對合同實施過程動態監督，對于驗收不通過的合同，根據合同調控執行情況，提出合理性建議和處理對策。對于擬上市公司簽署的大型合同，需要做好綜合性評價工作，實現對各項資金條款和財務審核管控，保證公司簽署合同的有效性和規范性。除此之外，如果合同內容發生變化，擬上市公司相關人員應該及時處理，將由于合同內容變化而產生的各種問題優化解決，明確各個部門工作職責，便于在后期處理風險問題時，可以及時找到相關負責人，避免風險問題進一步擴大，給擬上市公司運營發展帶來負面影響。

（三）加強風險管控體系建設

財務風險管理并非只是風險管控部門的工作職責，同時也是財務部門的工作內容。基于此，各個財務管理人員需要給予風險管理部門工作高度配合，結合實際情況，制定可行性風險管理對策，根據風險管理理論，加強內部風險防范與控制，從風險識別、風險評估、風險管理多個角度入手，建立一套長效的風險管控體系。以某擬上市公司為例，該公司在建立風險評估體系時，從以下幾個方面進行。第一，建立風險管理體系，增強公司風險識別控制能力，其中包含了管理層中客戶關系檔案建設；業務層級的逾期應收賬款及預收賬款管理，確定結算匯算風險管理對策；完善運營中異常管理體系和合資公司業務管控機制等。第二，調動各部門人員工作力量，加強風險識別，提高風險識別水平。一方面，在風險評估過程中，需要覆蓋該公司各個部門的所有崗位，除了要做好業務風險評估工作之外，還要把工程風險評估、研發風險評估、合同風險評估、法律風險評估等內容滲透到財務內部控制風險評估體系中，并且根據崗位工作要求實施責任機制，形成相互制約和管理的格局。另一方面，注重資金風險管理的重要性，以此為標準對各項財務內部控制風險進行評估和控制，綜合評價資金成本與收益，評估風險等級。

（四）優化財務信息管理系統

一方面，優化財務管理信息管理模塊。可以給公司內部控制管理工作開展提供指導，如管理會計、分析決策等。以某擬上市公司為例，該公司使用金蝶 Cloud 系統，它是金蝶公司對于高端市場研發設計的產品，現有模塊中包含了預算管理、現金銀行、財務總賬等，根據公司經營發展狀況，在現有的金蝶 Cloud 系統模塊中添加一些新的模塊，如固定資產管理、稅務管理、基礎信息管理等。只有保證財務管理信息化系統的完整性，才能更好地發揮財務風險管理、審計監督等效能，滿足各個部門該管理要求，促進財務內部控制管理水平的提高。另一方面，完善資金管理信息化系統。資金管理的作用不僅僅展現在財務內部控制信息處理和交流方面，同時也決定內部控制風險大小，對公司財務內部控制發展有著直接影響。當前，該公司自己管理系統中資金業務信息化處理將會面臨一些問題，部分模塊依然采用人工處理方式。所以，根據當前擬上市公司資金管理狀況和需求，通過模塊結合方式進行資金集中化管理，充分展現出模塊信息化管理價值，給公司管理層更好地了解資金使用和管理情況提供有利條件。

（五）強化內部審計監督職能

在建立財務內部控制體系和優化財務內部控制管理流程過程中，雖然部分擬上市公司已經構建了相應的工作體系，在某種程度上促進財務內部控制監督管理職能的發揮。但是在實際工作中，依然不能排除因為內部控制人員思想偏差、工作崗位輪換不合理而導致財務內部控制管理效果并不理想，阻礙財務內部控制價值發揮。基于當前部分擬上市公司內部審計部門工作形式化的問題，擬上市公司在開展財務內部控制管理工作時，需要做好監督檢查工作，及時找到內部控制執行過程中存在的問題。在實施財務內部控制監督工作時，除了要得到財務管理部門支持與配合外，還要成立獨立的內部審計部門，完善工作職能體系，合理使用審計監督結果，強化內部審計作用，提高擬上市公司財務內部控制監督效率和質量，及時發現實際工作中各種問題并處理，保證財務內部控制工作目標順利完成，實現擬上市公司的健康發展。

五、結語

總而言之，隨著社會經濟發展水平提高，市場狀況和外部環境不斷變化，容易產生各種市場風險和不預見的風險，給各個行業管理工作開展提出嚴格標準。在全球經濟快速發展和預見外風險的影響下，擬上市公司為了實現更好發展，更需要把完善財務內部控制體系作為重點，結合公司經營發展狀況，加強財務內部控制體系建設，增強公司市場風險防控能力，優化內部控制管理流程，引導公司各項活動的有序進行。在實際經營工作中，擬上市公司管理人員需要使用現代化管理思維和方法，規范業務流程，從事前、事中、事后多個方面進行風險評估，加強公司內部審計監督，對財務內部控制實施過程進行動態追蹤，及時找到相關問題并處理，注重風險防范和控制，制定動態化管理目標，從根源上減少不確定風險問題出現，為擬上市公司持續穩健發展保駕護航。

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（作者單位：汕頭市泰合商業管理有限公司）