淺談現代企業財務監督體系作用與構建

朱晟 浙江省國有資本運營有限公司

引言

企業的財務監督是一項面對企業內部各項財務風險，對經營活動進行觀察、監督、判斷、規劃及控制的一項核心工作，直接關系著企業的發展。企業應建立起完善的財務監督體系，對企業各項經濟行為進行監控，確保企業各項經濟活動的科學性與合理性，降低財務風險，為企業謀求更大的業績發展空間。

一、財務監督體系的概念

財務監督是企業內的財務、審計部門或是第三方監督機構等對于企業內部銷售、采購、生產、資金收支、合同管理等經營活動進行統計、分析，對企業內部異常資金流動和經營數據進行揭露，核查并糾正異常經營行為，屬于一項企業內的內部控制行為。同時，財務監督還是一項對于企業經營活動全過程的監督，可促進企業業務流程的優化和資源合理的分配，從而保障企業經營戰略目標的實現。財務監督作為一項管理活動，按照內容可分為財務狀況監督、投資效益監督、經濟責任監督等，而若按照監督階段則可分為事前監督、事中監督及事后監督等，在企業內部控制中貫穿經營活動的全過程，起到探測器、駕駛艙、方向盤作用。財務監督的缺位，可能導致企業總體戰略在制定、實施、評估過程中有失偏頗，影響企業的整體經濟效益。

二、集團公司財務監督的原則

集團公司的財務監督體系不僅涉及管理總部本級監督系統，更涉及對下級成員企業業務活動的監督，其體系建設過程中具有自身特有的原則。一是戰略關聯性。集團公司的財務監督體系建設應與戰略規劃相互聯系，并注重企業的長期利益，同時由于層級較多、法人主體數量較多，因此在面對不同層級的法人時，應注重集權與分權的管理。二是全員全過程參與性。財務監督工作應貫穿企業的經營活動規劃、實施、評價的整個流程控制中，并將監督落實到每一個成員企業，做到橫向到邊、縱向到底，確保財務監督的制度性、全面性、可操作性。三是內外結合性。財務監督中應以企業的組織架構為基礎，將經濟活動流程部門作為企業內部監督的重點對象，而外部監督中則應注重企業的經濟效益及利益相關者，確保內外的緊密聯系，避免內外脫節，降低財務監督的實效性[1]。

三、集團公司財務監督的模式

（一）集權型財務監督

集權型監督是將權力集中于集團總部門，通過集團總公司的所有財務制度，包括資金管理、融資、投資、生產經營等方面的制度，統一由集團進行決定與管理，所屬公司只有執行的權利，并沒有制定權與表決權。這種集權型監督可以集中資源、人才與技術，并制定出較為集約化的制度體系，并確保執行與管理的規范化，實現集團效益最大化。集權型監督同時也存在靈活性不足，不利于管理模式的精細化，難以發揮出所屬公司的積極性與主動性。特別是業務范圍較廣的集團公司，更是難以制定出一套覆蓋全業務的財務監督系統，所屬公司可能由于業務特殊性面臨執行事項與監督制度沖突或無制度可依的問題。

（二）分權型財務監督

分權型監督是一項集團總公司放權的監督模式，可讓所屬公司具備更多的獨立性，而集團公司則只對所屬公司的重大財務事項作出表決或調整。對于其他財務事項，集團公司一般給予所屬公司一定的技術支持，或是對所屬公司的事項進行簡單備案，參與性較低。這種方式可以促進所屬公司在工作中的積極性與創新性，提升工作效率和主動性，明晰所屬企業工作責任。但同時也存在如果所屬公司獨立性過高，集團公司對下級企業財務信息掌控及時性下降，較難形成統一的數據歸集標準。另外，各成員企業分散資金、數據、人力等資源因素，較難進行統一的調度，較難形成規模化管理效益。

（三）相容型財務監督

相容型財務監督是一項將集中型財務監督與放權財務型監督相互結合的一種模式，均衡兩種方式的利弊，實現科學化的財務監督，這種方式也是當前眾多集團公司中較為常用的一項財務監督方式。相容型財務監督可根據集權與分權的程度，分為相對集權與相對分權，其中相對集權則是發揚集中型監督的優點，集團公司著重于生產經營、人力資源、技術創新等對所屬公司提供支持，并調動所屬公司的積極性；而相對分權模式則是集團公司少量參與所屬公司的財務事項，并提高對所屬公司制度方面的管控，降低對整體效益的影響。在實踐運用中，相容型財務監督模式可側重于權利部分或責任部分，并依照所屬公司的性質及自身發展情況酌情選用，在本著利益最大化為原則的基礎上，促進整體效益的提升[2]。

四、現代企業中構建財務監督體系的作用

（一）保障企業資產的完整性

財務監督體系是企業財務管理部門對企業資金、固定資產、應收款項等資產進行記錄、確認、監督的系統，完善的財務監督體系可以保障企業資產的清單化、完整性。在對資產監督過程中，企業財務管理部門可對貨幣資金的使用途徑、資金流向、會計及出納崗位的分工情況等進行監控；關注應收賬款是否已經及時、足額收回，客戶授信政策是否科學、合理，應收款項出現回款風險時相應的催收、風險轉移機制是否健全等；明確固定資產使用者的管理職責，核對固定資產物理位置、使用情況。遵循人人負責、相互管理、相互制約等原則，監督企業的各類型資產獲取科學性、使用合理性、保存完整性，最大限度避免企業出現資產閑置、不合理占用、流失的情況。

（二）促進企業資源的合理配置

資源配置是企業經營決策中的主要工作。企業戰略及經營規劃、流程管理等公司各層面應對資金、人力、設備、場地、專利等有形或無形的資源進行整合、分配，以保證企業長期戰略的實現。財務監督體系一方面可確保企業對目前所掌握的資源有全面了解，另一方面可保障其在制定預算時與總體戰略保持一致，特別是投資規劃預算可行性、可靠性。以企業財務部門為主導機構，通過模擬資源配置方案進行分析，站在財務角度對企業的資源配置進行全方位分析，明確企業內的各部門職責和考核指標，并通過滾動編制預算、實際與預算對比分析，確保企業月度、季度、年度經營目標的有序推進與反饋。同時，合理的財務監督系統將對企業預算編制及執行等過程中的資源利用現狀進行充分分析，規避實際執行中存在的風險，最大程度確保企業保持短期經營目標和長期戰略目標的一致性[3]。

（三）確保企業財務制度的嚴格執行

在企業經營發展中，應對各日常經營活動進行監督，確保企業內各部門的活動遵守有關法律、法規以及公司章程和制度。通過財務監督這個探測器，管理層可實時監測企業內是否存在違法違規的情況，確保企業的經營合規性。與此同時通過財務監督體系的學習與宣貫，可以向全體職工傳達企業的戰略規劃，做好財務法規方面的宣傳與教育，提升各層級領導的法制觀念，引導全體職工嚴格遵守相關法律法規及企業管理制度，促進企業形成良好的內部控制環境，為企業的長遠發展提供幫助。

五、現代企業中財務監督存在的問題

（一）部門短期利益與企業長期利益相沖突

財務監督體系應遵循長期性原則，以企業的長期利益出發，并貫穿企業的各項經營活動中，因此企業財務監督工作應確保企業的每一項業務與企業戰略的一致性。而在實踐工作中，企業的長期戰略目標與個別部門的短期考核指標產生沖突的情況時有發生，企業難以確保監督體系指標在各部門之間設立的科學性和充分性，特別是在事前監督和事中監督中，難以對業務部門的工作進行全面監督。特別是業務部門的任務目標與個人績效考核相結合時，很多職工或管理層人員會出于個人因素，在實踐過程中選擇對自己有利的因素、便于實行考核目標的短期利用項目，往往這些行為與企業長期發展目標相沖突，有悖于財務監督的總目標。例如業務人員為了獲得更高的銷售額，偽造客戶資產信息，夸大客戶的信用情況，導致企業對客戶的信用評價及各方面信息判斷不準確，賬款難以按時收回，對企業的利益造成了影響[4]。

（二）財務內控體系不健全

財務內控制度建設方面部分企業還存在缺陷，例如企業的內審部門大多數由財務人員兼職，這也導致很多工作存在既當運動員又當裁判的情況，難以認清財務監督對于企業的重要性，也不滿足財務監督工作的要求，直接導致該部門辦事效率低下，或由于業務習慣對日常經營活動中的風險視而不見，相關工作也僅針對財務活動，難以貫穿到企業全體業務中。同時有的財務人員也并未經過系統培訓與考核，部分財務人員認為財務監督只是憑證編制、費用審核、單據報銷等方面的工作，缺乏對企業運營大局觀的把控，也缺乏必要的金融、法律知識，降低了財務監督工作的實效性。

（三）財務監督體系結構性失衡

財務監督體系應包含多個層次的制度，且各個層次之間應保持相互協調，確保制度的均衡性。例如財務監督制度應與外部環境之間相互關聯，與外界持續性地進行信息交換，但目前較多政府背景企業的財務監督存在會計委派制與現代企業制度的要求不符，財務部門與有關部門指定的社會性機構相互進行委派與管理，增加了企業內政企不分的程度，加大了財務人員的工作難度。此外，有些大集團化企業在建設財務監督體系中不注重信息溝通、數字化建設，或是在財務監督過程中出現了較嚴重的信息損耗，個性化問題信息淹沒在匯總信息大流中，或是集團企業出具指令后，由于層級較多，傳遞之間降低了財務監督的效率，難以確保財務監督工作的時效性。

（四）財務監督權力被忽視

企業的所有者有權參與到企業資產分享中，并應對經營活動的合法性、合理性等進行合理監督。而在實際工作中，很多財務監督方面存在缺位的情況，首先表現在很多企業缺乏對大股東或實際控制人的監督，導致股東利用自身控制力存在指導財務舞弊、以公徇私的情況，甚至將企業的資產轉移出去，對企業資產的完整性與安全性造成了較大的影響，使中小股東、所有者以及其他企業利益相關者的相關利益受到損害。由于財務監督部門權力被忽視、未保障其獨立性，未認識到財務監督對于企業整體發展的主要性，財務部門僅僅作為企業一個記賬部門，財務監督未受到管理高層的充分重視，在監督部門組織架構、業績目標、人員招聘、工作考核等方面未設置合理、完整的體系，財務監督人員工作抓手不足，工作積極性不高。

六、現代企業構建財務監督體系的實踐策略

（一）財務監督體系建立的理論基礎

財務監督在經濟監督范圍內，而任何體系的建立都需要具備完善的目的性與預決性，企業在建立財務監督體系時應保持明確的目標，確定財務監督的方向與定位。雖然隨著市場的不斷變革，財務監督的方式也隨著不斷變化，但其本質上都是為了維護企業資產的完整性與安全性，規避企業在經營過程中所面臨的各項風險，提升管理層進行相關決策的科學性和合理性，為此財務監督體系應貫穿到企業的方方面面，并與其他制度與部門相互聯系，全面把控企業的經營狀況。財務監督體系建設中應改變傳統的等級制模式，而是應自上而下地建立平行制約，通過各部門相互監督來發揮財務監督的效果，促進各方的利益協調一致，以企業的整體發展為根本目標，各部門相互作用，并各自擁有各自的權力邊界，確保企業發展的大戰略方向不會改變，有效降低財務監督的結構性失衡，發揮出該體系的作用[5]。

（二）建立明確的財務監督體系

在財務監督體系的建立中，企業應完善自身治理結構，構建除股東代表董事外的職工代表與獨立董事等其他企業利益相關者權利代表人員，并依法履行知情權、決策權。同時還應加強對監事會的管理，加強對監事的日常工作考核，加強其對企業信息獲取的渠道，提升其履職的積極性。靈活運用激勵機制，結合企業期權、股份等讓企業管理者的利益與企業整體利益相結合，最大限度調動管理層的主動性，避免管理者徇私舞弊的情況出現。明確了上層互相監督、互相協同的治理體系，才能有效將財務監督提升到重要地位，將財務監督于職工董事、外部董事監督、監事會監督有機結合起來，產生自上而下、層層制約的嚴謹工作模式，有效把控企業經營活動中的各項風險。

（三）建立標準的財務監督框架

提升財務監督的工作效率應確保財務監督指標的預定值，監督過程中投入與產出應保持匹配。財務監督工作不力主要是由于體系結構失衡、定位模糊等原因導致，為此在構建財務監督體系時，應通過科學、全面的財務監督框架，讓財務監督子系統內各個要素相互穩定、相互作用。而在實踐運用中，財務監督子系統就是企業內的各個部門，各個部門只有相互結合，促進溝通交流，才可以形成較為堅實的監督框架，確保監督系統的工作效率，同時財務監督系統還應具備完善的保障機制，應搭配健全的運行機制，確保制度內的行為變得可以預見、評價標準的一致性，提升財務監督體系的可行性、權威性。

（四）明確財務監督責任主體

企業經營者及管理人員是財務監督工作的第一責任人。企業在財務監督部門建立中，應依靠經營者帶頭，確保相關管理人員的密切配合，確保財務部門的獨立性與權威性，緊密結合企業的戰略目標。財務監督部門應按照各項經營活動流程進行監督，企業經營者應明確財務監督部門所具有的權利與義務，做好各個經營活動及流程中的崗位劃分，并量化到個人。企業可通過完善的績效考核及責任追究制度進行落實，確保相應的獎勵與懲罰嚴格落實，提高管理人員的責任意識，同時對充分發現財務風險、敢于揭露的職工予以嘉獎，完善監督環境，提高企業整體管理水平[6]。

（五）培養高素質財會人才

為確保企業財務監督人員順利開展工作，提升工作效率，企業應對財務部門人員開展培訓，并制定以老帶新、師徒制等工作模式，逐步提高財務監督人員的整體素質，做好財務監督人員隊伍建設，提升財務監督工作的可持續性。同時企業還應向其他企業借鑒財務監督工作知識，加強企業之間對標工作，例如可組織財務部門人員去行業頭部企業進行學習，或積極引進外部優秀人才等。而在企業內部的日常經營中，管理人員也應讓企業財務人員與其他部門人員的工作活動相互結合，開展情景模擬活動，讓財務部門人員充分熟悉企業內的各項經營活動，提高財務監督人員對于企業整體的認識，從而更有利于其開展財務監督工作，提升財務監督工作的實效性。

結語

綜上所述，企業的財務監督體系建設有利于企業的整體發展，促進企業經濟效益的提升，提升企業市場競爭力，有利于企業獲得更大的發展空間。企業應熟悉財務監督體系理論，建立完善的財務監督框架與財務監督體系，明確財務監督責任主體，并積極培養高素質財會人才，促進財務監督工作的效率和效益提升，促進企業的整體可持續發展。