內部審計助力高校財務治理提升路徑研究

王 玲，周 青

（濰坊醫學院 a.財務處；b.審計處，山東 濰坊 261053）

一、引言

高校財務治理是內部治理的基礎和重要支柱，事關學校改革發展全局，而高校內部審計肩負“促進單位完善治理、實現目標”的基本職能，對完善高校財務治理具有重要的促進作用。2014 年《國務院關于加強審計工作的意見》中提出實現審計監督全覆蓋；2015 年中共中央辦公廳國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，進一步明確了實行審計全覆蓋的目標要求、重點監督事項及實施措施，要求建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，加強審計資源統籌整合，充分發揮內部審計監督、評價和建議功能。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議提出，要求健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系。堅持黨對審計工作的全面領導，國家審計機制從行政型轉向治理型，高校內部審計工作須向服務高校內部治理轉型。高校內部審計工作應注重完善內部控制制度和流程，做好學校核心業務和關鍵環節風險的有效預警和管控，加強關鍵領域和薄弱環節治理，精準查漏補缺，規避業務風險，推動提升高校的財務治理現代化水平。

綜上所述，高校內部審計工作如何適應新時代黨和國家對審計工作的要求，切實發揮監督、評價和建議職能，促進財務治理水平提升，推動高等教育治理能力現代化，是擺在高校審計工作者面前的一項重要課題。

二、新形勢下內部審計職責與職能定位

2018 年《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令11 號）將內部審計目標定位于“促進單位完善治理、實現目標”，內部審計職能在“監督、評價”基礎上，增加了“建議和咨詢”職能,“評價”內容由真實性和合規性拓展到效益性，“建議”體現了內部審計對高校管理的建設性功能，重點強調了審計的咨詢服務價值。《審計署關于內部審計工作的規定》要求內部審計加大對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況，本單位及所屬單位發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況，固定資產投資項目，領導干部經濟責任履行情況，經濟管理和效益情況，內部控制及風險管理情況等進行審計。審計署令11 號對審計范圍的規定進一步明確了內部審計的職能、職責，對內審的職責履行提出了明確的要求。

三、現階段高校內部審計工作存在的問題

新時代高等教育與國家的事業蓬勃發展，高校財務治理提升對內部審計監督的需求日益增長，但高校內部審計在許多方面尚未跟上新時代發展的腳步，履行監督職責的能力與黨和國家的新要求存在差距。

（一）審計委員會作用發揮不夠到位

審計委員會制度作為我國審計制度的創新舉措，正處于初級研究階段。一方面，其與內部審計部門之間職責分工比較籠統，雙方的功能融合需要探討；另一方面，支持或約束這一制度的相關法律法規尚不明細，對其職能的規范缺乏足夠的文件進行約束，審計委員會在高校內審中發揮的作用需要進一步激發。

（二）審計獨立性與地位亟待提高

當前，審計被提升至前所未有的高度。但在高校現行管理體制下，高校領導普遍對審計工作的重要性認識不到位，對審計部門重視程度不夠，導致內部審計部門工作積極性不高，審計職能拓展受到限制。《審計署關于內部審計工作的規定》要求“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計”，授予內部審計部門“參加單位有關會議”的權限。據筆者調研：某省內高校內部審計部門參加學校會議的范圍極其有限，對于學校重大經濟事項等的決策、實施缺乏足夠了解與關注，不能從審計的風險管理角度為學校管理決策提供建議與咨詢。另外，基于內部審計與其它職能部門地位的平行性，內審部門在履職過程中易受到各方面的干擾，審計獨立性不能保證，審計效果與權威性大打折扣。

（三）現代審計職能亟待加強

《審計署關于內部審計工作的規定》對于內部審計職能的定位明確了“建議和咨詢”功能，審計職責更多關注管理過程，側重于對單位內部控制和風險管理提出有效的意見建議。據筆者調研：某省內高校內部審計職能大多拘泥于傳統的賬務審計為基礎，對于現代的審計理念與審計職能認識不到位，對高校管理環境調研不到位，在拓展管理審計與風險審計方面未做好充分的思想準備與技能儲備，在審計目標實現與職能發揮上缺乏清晰的審計工作定位與嚴謹的方案設計。同時內審部門的畏難情緒與保守思想占據首位，導致現代審計職能發揮不充分。

（四）審計工作隊伍履職能力有待提升

據筆者調研：某省內高校普遍存在內審人員數量配備不足、專業單一、專業技能與經驗不能滿足審計工作開展的要求、審計工作隊伍平均年齡偏大、招聘專業技術人員難的困境。尤其是在中央強調審計向全覆蓋轉型、向管理要效益要求下，這種矛盾更加突出。

以上差距勢必導致內部審計監督的獨立性、權威性、有效性和專業化程度的降低，一定程度上削弱了內部審計對高校財務治理的服務質量。為進一步提升內部審計對高校財務治理現代化的服務效能，必須深入思考強化內部審計監督的有效措施和路徑。

四、提升監督效能，推動高校財務治理的有效路徑

（一）充分發揮高校黨委與審計委員會的掌舵力與權威性

高校審計委員會開創了黨領導審計工作的先河，確立了黨委對審計工作的引領作用，同時在一定程度上破解了審計獨立性不高、實效性不強，協調推進整改難度大的問題。在學校黨委與審計委員會的領導與支持下，高校內審要調整審計方向，聚焦高校管理重點領域、重大政策貫徹落實，聚焦高校管理薄弱環節，做好內部審計方向、重點的頂層設計，注重審計工作效能的提高。注重對審計發現問題的整改落實，通過部門間協同作戰，將整改問題落實、落細，提高審計的權威性與審計效果，促進高校管理水平的整體提高。

（二）貫徹落實黨和國家政策規定，提高審計獨立性

獨立性是審計的“靈魂”，是審計發揮實際監督作用的先決條件。教育部2020 年頒布的《教育系統內部審計工作規定》對保障審計工作的獨立性上做了如下規定：第九條“單位可以根據工作需要建立總審計師制度。總審計師協助主要負責人管理內部審計工作”；第十一條“單位應當根據內部審計工作特點，完善內部審計人員考核評價制度和專業技術崗位評聘制度，保障內部審計人員享有相應的晉升、交流、任職、薪酬及相關待遇”；第十三條“內部審計機構的變動和總審計師、內部審計機構負責人的任免或調動，應當向上一級內部審計機構備案”；第十五條“內部審計機構履行內部審計職責所需經費，應當列入本單位預算”；第十九條“單位應當對認真履職、成績顯著的內部審計人員予以表彰”。以上規定為高校加強審計獨立性做出了明確規定。審計的獨立性，體現在審計機構的獨立性、審計職權的獨立性、審計工作的獨立性三方面。首先，高校審計機構要獨立設置，隸屬于主要領導分管；其次，要保證審計職權的獨立性；再次，高校要對審計人員開展工作如檢查會計憑證、賬簿、向有關部門調查取證以及建議權等給予足夠的保證與支持，對于拖延提供審計資料甚至提供虛假審計資料的人員應給予警戒與嚴肅提醒；最后，要保證審計工作上的獨立性，內審人員在制訂審計工作計劃、編制審計工作方案、確定審計工作重點、審計調查取證和做出審計結論時，做到以學校利益為重，始終堅持客觀、獨立原則，不摻雜任何私心雜念，保證整個審計過程實施的客觀性。只有做到上述幾點，才能真正實現審計機構的獨立、審計職權的獨立、審計工作的獨立。

（三）科學編制審計計劃與方案，探索目標導向型審計

高校內審部門應主動轉變工作思路，調整審計工作重點，緊緊圍繞上級政策精神和學校工作要點，在服務上出真招、下功夫。在年度審計計劃前對上級及學校的重大方針政策貫徹執行、重大經濟事項的績效管理情況等進行充分調研。結合往年的審計工作問題，準確把握管理環境風險，科學擬定審計工作重點與審計目標、圍繞審計目標制訂審計計劃與工作方案。在審計實施過程中始終以審計目標為衡量標準，探索目標導向型審計的新思路，最終實現審計角色由“事后監督”到“提前警醒”、由“監督、評價”到“建議、咨詢”、由“管理”到“治理”、由“被動監督”到“主動服務”的轉變。將內部審計工作與組織目標有效協調起來，切實為高校財務治理現代化服務。

（四）創新管理體制機制和管理流程，加強監督合力

審計管理體制改革與機制創新是加強審計監督、更好發揮審計在黨和國家監督體系中重要作用的“兩大抓手”。高校要深入理解和準確把握審計工作新要求，勇于改革創新審計體制機制，優化內部審計工作環境。一是強化部門間的統籌協調，優化資源配置。對于綜合性大項目，抽調校內財務、資產等相關部門骨干組建項目組，明確人員分工，科學設計工作方案，持續跟蹤審計工作質量，提升審計工作效果。二是積極推進審計、財務、資產等部門信息共享制度。如在年度財務收支審計，設計審計工作方案時，與財務、資產等部門進行充分溝通與交流，將審計重點與目標進一步聚焦與融合，形成部門合力，真正實現審計服務于學校治理能力提升效果。三是加強審計、巡視、紀檢監督、上級檢查等結果共享。推動紀監與審計聯動，構建高校風險預警管控中心。制定風險預警管理制度，明確相關部門職責。通過定期例會與適時信息共享，加強人力資源與信息資源的統籌整合，實現監督內容與監督手段的有效融合，加強高校審計、紀檢、法律事務、督察等部門的溝通協作。

（五）加強隊伍建設，實現審計服務專業化

內部審計要貫徹審計署頒布的《內部審計工作規定》精神，將審計工作覆蓋面向政策的貫徹執行、風險管理、治理能力提升等方面延伸，并充分發揮審計在管理活動中的監督、評價、咨詢作用。這對審計工作隊伍是一個很大的挑戰，也需要單位領導給予足夠的重視與支持。一是要選配專業能力與綜合管理素質高的人員作為部門負責人，以大管理的理念準確定位審計方向，制定審計工作計劃與項目工作方案。集中最優兵力布局審計方案中的難點，突破審計工作的瓶頸，帶動整體審計工作專業化水平的提高。二是抓實審計隊伍的職業教育。每年留出足夠時間對審計隊伍的業務知識、管理知識、行業知識等進行繼續教育，提升審計隊伍的專業技能。同時不斷補充壯大新生力量，建立審計職業準入、職業發展標準，招聘具有信息、工程、金融等復合背景的人才，保證審計隊伍職業水平。三是注重審計隊伍的廉政教育與思想道德信念的塑造。注重教育引導內審人員提升政治素養、堅守職業操守，把“審計精神”貫穿工作始終。努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍，為服務高校財務治理現代化提供堅實保障。

五、結語

完善的監督制約體系是推動財務治理水平提升較為有效的保障手段。高校應站在內部審計的角度，構建與我國現代大學制度相適應的財務治理體系，健全完善內部監督和權力制約，實現高等教育事業高質量發展。高校內部審計工作在保持獨立性前提下，服務學校高質量發展中心任務，立足擔當、追求卓越、以規范制度為先導，以風險防范為基礎，以審計整改為抓手，聚集提質增效，創新聯動機制，發揮好全方位、常態化、滲透式的“經濟體檢”功能，真正做到防未病、治已病。