公路建設企業工程建設成本的內部控制

鄭君

公路工程建設具有建設周期長、建設成本大的特點，所以如何進行公路工程建設成本的內部控制，將會影響整個公路工程的建設進度、建設質量和社會經濟效益。

一、引言

近年來，我國交通事業發展迅速，公路長度不斷增加，給人們日常出行帶來了極大的方便，公路的建設模式也不斷地變化，由以前單一由政府投資建設模式，發展到授予特許經營權的BOT建設模式，再到如今引入社會資本的PPP建設模式等，使得越來越多的企業投入到公路建設行業中來。公路工程的建設具有建設周期長、建設成本大的特點，所以運用科學合理的方法進行公路建設成本控制，可以提高公路建設企業的工程管理水平，同時促進公路事業的發展。

二、公路建設企業工程建設成本的構成

公路建設企業進行公路工程建設，首先需要進行公路工程的項目立項，然后對公路工程進行初步設計，經過主管部門批準后的初步設計概算是建設項目投資的最高限額。根據《公路工程建設項目概算預算編制辦法》（JIG 3830-2018）的規定，概算總金額一共由五個部分構成，包括：“第一部分 建筑安裝工程費”“第二部分 土地使用及拆遷補償費”“第三部分 工程建設其他費”“第四部分 預備費”“第五部分 建設期貸款利息”。這些費用也就構成了公路工程建設階段五個部分的工程建設成本。

這五個部分的工程建設成本也是由各自的明細項目構成，如“第一部分 建筑安裝工程費”下面的明細項目有“第一項 臨時工程”“第二項 路基工程”和“第三項 路面工程”等。所以工程建設成本除了需要對五個部分的總金額進行分析，還應對各個明細項目的金額進行分析，這樣的成本管理控制才能更全面、更完整。

三、公路建設企業工程建設成本內部控制的現狀

目前公路建設企業的基本管理制度是比較完善的，但是大多數管理制度還是偏向注重于工程的現場管理、工程的質量管理這兩個方面，對于在公路建設過程中的工程建設成本的內部控制管理還是有所欠缺，這就導致了工程建設成本在工程建設過程中沒有得到嚴格的管控，在最后公路工程辦理竣工驗收階段的竣工財務決算時經常會出現超過概預算的情況，所以要對工程建設成本的內部控制進行優化，將公路工程建設成本控制在概預算的合理范圍內。工程建設成本的內部控制貫穿公路建設的全過程，需要加強對各項成本內容的定量定性分析，這樣才能提高公路工程管理的水平，增加公路建設的經濟效益。

四、公路建設企業工程建設成本內部控制存在的問題

（一）管理層對工程建設成本內部控制重視程度不足

公路建設企業的管理層主要是項目負責人、總工程師，這些人員都是屬于工程類專業的技術人員，對工程項目的現場管理、工程的質量管理都很專業，也很注重，這樣就導致缺乏對公路工程建設成本內部控制這一方面的重視，習慣性地將整個公司的主要資源都放在工程項目質量管理，完成工程進度的管理中去，但是公路工程的現場管理、工程的質量只是公路建設企業管理中一個重要組成部分，而對于工程建設成本的管理也是公路建設企業管理中至關重要的組成部分，因為工程建設成本的控制好壞，會影響到公路工程竣工財務決算金額，也會直接影響到公路建設項目的績效評價結果。

（二）工程建設成本超概預算的風險評估不足

在公路工程建設過程中，會經常遇到增加建設成本的情況，但是公路建設企業缺乏對工程建設成本是否會造成超概預算的風險評估。（1）對由于公路工程設計變更導致工程量增加的建設成本風險評估不足，對施工單位提出的設計變更，項目工程人員通?？紤]的是只要能夠加快工程建設進度的，財務部門有資金支付就可以，沒有進一步考慮工程建設成本會超概預算的問題；（2）沒有對現有的征地拆遷補償的難易程度進行風險評估，也沒有對公路工程項目立項時的征地拆遷補償標準是否合理進行風險評估，而到了實際征地拆遷補償的時候，執行的是高補償標準，導致征地拆遷補償費用增加；（3）沒有對融資成本進行風險評估。公路工程的融資金額大，融資期限長，不同的融資方式會有不同的要求和規定，會有不同的融資利率，就會有不同的融資成本?，F在公路建設主要依賴銀行貸款融資方式，銀行貸款利率相對高一點，也導致資金成本會出現超概預算的情況。

（三）工程建設成本控制缺乏工程部門的參與

目前公路工程建設成本的分析，只有財務部獨自進行分析，但是財務人員對工程概預算構成了解有限，基本上只能是對一個匯總金額進行對比分析。工程建設成本涉及工程造價、征地拆遷補償款和工程監理費等，這是財務人員不熟悉的業務，所以財務部也只能知道一個總的工程計量支付金額和征地拆遷補償款支付金額，并不能對相關數據進行深入分析。而可以深入進行數據分析的工程部門人員覺得這工程建設成本分析不是他們的工作，他們只需要到工地進行現場管理就可以，只需要完成工程進度，進行工程質量管理就可以，所以缺乏工程部門參與的工程建設成本分析是不全面、不完整的，也不能將工程建設成本控制管理到位。

（四）工程建設成本分析控制內容粗放

對于工程建設成本的分析，現在財務部門也只能在工程概預算的總金額上進行分析，并不能深入到對工程計量清單中的每個細項進行分析，這就需要工程部門人員的參與，對工程量清單進行分析，及時發現是否存在超概預算的情況，并分析是否存在工程量計算有誤，工程單價是否錯誤的情況，及時進行調整。而在征地拆遷補償款方面，也需要征地拆遷人員及時跟蹤實際征地拆遷補償金額情況，統計征地拆遷補償資金數據，對相關的數據進行分析對比，查找原因。如果不合理，應及時采取補救措施。

（五）工程建設成本數據信息傳遞失真

目前公路建設企業每個部門都是使用獨立的軟件進行數據統計，如財務部門使用財務軟件，工程部門使用造價計量軟件、合同管理軟件。部門之間的數據傳遞都是通過電子表格的方式，這樣就導致各部門數據的傳遞經常出現問題，因為工程的施工進度每天都在發生變化，簽訂的各種專業技術服務合同會不斷地增加，財務資金也每天都在支付，但是各部門統計的數據沒有進行實時傳遞，最新的數據只能停留在各自的部門，這樣就導致各部門之間得到的數據都存在滯后問題，不能及時了解公路工程的真實建設進度、合同簽訂情況和資金支付情況。

（六）缺乏對工程建設成本的監督

公路建設企業對經營的考核主要在于完成工程進度、工程完成質量和完成投資額方面，而對工程建設成本是否超概預算的考核并不注重，對是否能最終完成公路工程竣工財務決算也未列入監督和考核的范圍。從而缺乏在工程開始就對工程資料歸檔的重視，缺乏對工程建設成本監督管理的重視。

公路建設企業內部審計的審計重點主要是企業的財務收支，招投標程序和合同的簽訂等是否符合公司管理制度的規定，并沒有針對工程量、工程造價進行內部審計。這也是由于這方面的審計涉及大量公路工程知識，而內部審計人員缺乏專業的工程知識，所以很難深入對工程量、工程造價的數據進行審計。

五、公路企業工程建設成本的內部控制優化建議

（一）增強工程建設成本內部控制意識

領導層必須首先增強建設成本內部控制的意識，只有從領導層開始樹立正確的管理觀念，并將其灌輸到每一位員工的頭腦中，這樣才能為做好工程建設成本內部控制工作打下堅實的基礎。領導層人員可以多參加工程建設成本管理方面知識的培訓活動，多了解企業成本管理知識，了解企業管理，而不是單純只關注工程施工管理方面的知識，從而建立一個整體的企業管理觀念，注重工程建設成本的內部控制，“工程管理”和“成本管理”兩方面同時抓，才能保證企業經營得更好。

工程部門的人員也要積極地參與到工程建設成本控制的活動中，成本控制是企業每一位員工的責任。要定期召開有關工程建設成本分析會議，對已發生的和未來將會發生的工程建設成本進行定量定性分析，從而增強公路工程全面管理能力。

（二）加強對工程建設成本超概預算的風險評估

“建筑安裝工程費”的風險評估。重點關注評估工程建設過程中的設計變更，應考慮充分成本和效益，綜合考慮設計單位、施工單位、監理單位的意見，對設計變更進行科學分析，在工程建設成本、工程進度和工程質量之間取得平衡，獲取最優方案。工程造價是工程建設成本的重要組成部分，要對影響工程量、工程單價的設計變更風險進行評估，防范不合理增加工程建設成本的風險。

“土地使用及拆遷補償費”的風險評估。首先，重點關注評估編制概預算和預計可以實施項目開工之間的時間，因為如果項目實際開工時間距離工程概預算編制的時間越久，那征地拆遷補償的標準發生變化的可能性就更大。其次，就是要評估簽訂的政府包干合同中征地補償拆遷費超概預算風險，要確定政府對征地拆遷補償款是總價包干方式，還是只是負責征地拆遷工作的半包干方式。半包干方式的征地拆遷補償款是按實際結算，如果政府只是負責征地拆遷工作，征地拆遷補償款是按實際支付金額結算，就要做好每次的征地補償拆遷款的審核程序，認真做實審核工作，避免出現超出補償標準支付的情況。

“建設期貸款利息”的風險評估。首先，重點關注評估融資渠道，增強風險應對能力。公路建設企業可以根據公路工程項目的背景情況，運用不同的融資模式，如PPP融資模式、資產證券化模式、政府專項債等，多渠道地籌集資金，從而應對資金短缺的風險。其次，如果是選擇銀行貸款方式，可以通過外部銀團貸款，這樣就可以獲取一個較低的綜合貸款利率，也會降低由于其中一個銀行在某一個月份出現信貸額度不足的情況，導致部分工程款項無法支付。

（三）完善工程建設成本分析控制內容

“建筑安裝工程費”成本的分析，要根據初步設計概算中的詳細預算金額和實際完成的工作量、金額進行分析。在公路工程概算中包含：“項目工程數量”和“項目工程造價”。“項目工程數量”包括“路基挖方”“路基填方”和“瀝青混凝土路面”等項目的工程數量；“項目工程造價”包括“臨時工程”“路基工程”和“路面工程”等的工程造價金額。各部門每個月都要開成本分析會議，并對其完成的情況進行定量定性分析，從而達到成本控制的效果。

“土地使用及拆遷補償費”成本的分析，要進行分類分項目統計，“土地使用及拆遷補償費”包括土地補償費、安置補助費、青苗補償費、拆遷安置、耕地占用稅、耕地開墾費、基本農田保護費、森林植被恢復費、被征地農民基本生活保障資金和征地管理費等費用。每月對數據進行匯總分析，根據實際支付金額進行定量定性分析。

“工程建設其他費”成本分析，主要是對建設項目前期工作費、專項評價（估）費和設計文件審查費等進行分析，對其發生支付情況是否符合所簽訂的合同約定進行分析，合同約定所需要提交的技術成果資料是否齊全，是否滿足付款條件等都進行分析統計。

（四）加快公路建設企業信息系統的建設

加快公路建設企業的信息化建設。將工程計量模塊、合同管理模塊和財務會計模塊等整合在同一個信息系統平臺中，將各方面數據信息的錄入、統計和分析都統一在同一個信息系統平臺，可以加強各個部門之間的信息交流，及時分享各部門的實時數據，各部門就可以隨時根據最新的數據進行分析統計，從而加強對工程建設成本的管理。

工程建設成本系統的構建是將各項成本信息規范化，將各類成本項目分類統計，并可以實現事前計劃、事中控制和事后分析的全過程進行控制。在工程施工、征地拆遷補償過程中發現的問題也會及時展現在項目負責人和各個部門的管理人員的眼前，通過信息系統平臺將相關工程建設成本信息有機集合，可以為管理人員的決策提供充分的依據。

加快信息化建設步伐可以有效提升公路企業管理水平。信息化管理不但可以及時掌握工程的動態信息，實行全過程管理控制，也有利于提高工程項目管理人員工作效率，同時也有利于工程資料的及時儲存和歸檔管理，可以更快、更準確地獲取工程造價數據、財務數據，從而完成整個公路工程竣工財務決算工作。

（五）加強對工程建設成本的監督

公路建設企業除了對工程建設進度、工程建設質量和完成投資額的指標進行考核，還應加強對工程建設成本的考核。工程建設成本應建立半年、年度完成情況考核制度，進一步將工程建設成本的指標考核分解至各個相關部門，形成量化管理，從而可以對工程建設成本進行管控。

公路建設企業內部審計部門也應對工程建設成本進行審計，從審計的角度對工程的全過程進行分析，對建設成本進行審計，定期或者不定期對工程建設成本的金額進行檢查或者審計，確保按已建立的內部控制制度執行控制，確保所有的控制活動的授權審批都得到執行，并對檢查或者審計中發現成本失控的情況，對相關責任人員加大處罰力度。

公路建設企業還可以聘請外部審計機構進行全過程跟蹤審計，外部的審計機構具備更全面的專業技術能力，可以對公路工程的前期設計方案、招投標程序和建設階段的工程量、工程造價等進行全過程、更全面的審計，并提供專業的審計意見。公路建設企業可以根據專業的審計意見進行工程項目管理，從而也可以達到對工程項目建設成本進行管控的目標。

結語：

在公路建設事業不斷發展的形勢下，公路建設企業不但要注重工程進度、工程質量等方面，還需要加強公路工程建設成本管理，成本控制是一項復雜的、受許多因素影響的工作，所以通過完善工程建設成本的控制環境、對工程建設成本超概預算進行風險評估，完善內部控制活動流程和內容，加快工程建設成本信息傳遞和溝通，加強對工程建設成本監督，對原有的公路工程管理方式進行優化，采取合理的成本控制措施，才能增加經濟利益，提高公路建設企業的管理水平。

（作者單位：湛江市交通投資集團有限公司）