建筑企業增值稅納稅籌劃策略分析

王峰

隨著社會經濟的高速發展以及城市化建設的持續深入，社會已經進入了全新的發展進程中，這也為建筑企業的發展起到了良好的促進作用，而站在建筑施工企業的角度來看，其中納稅籌劃屬于至關重要的，尤其是在進行稅務改革之后，稅負的彈性空間得到了較為顯著的提升。企業方面通過稅收籌劃的方式，可以獲得較為明顯的經濟效益與社會效益的提升。所以，企業必須加大對于納稅籌劃的重視程度，進一步解決納稅籌劃過程中所存在的問題。

在近年來的發展進程中，隨著社會經濟的穩步發展，建筑施工企業的經營環境也產生了較為顯著的變化，而這種比較復雜的經營環境也產生了各種各樣的問題。站在建筑企業角度來看，首先建筑施工行業對于增值稅的重視程度正在不斷提升，特別是在稅制改革產生的影響下。其次對于建筑企業自身的風險防范能力以及稅務籌劃能力提出了更高的要求，如果建筑施工企業無法針對稅收籌劃方案進行科學合理的設計，稅負就會出現提高的現象，對企業后續的良性發展產生嚴重阻礙。因此，這就需要采用更加科學合理的稅收籌劃方式，在拓展企業盈利空間的基礎上，大幅度降低企業的整體經營成本。

一、增值稅背景下建筑施工企業納稅籌劃的重要性

在稅收政策的實施階段中，建筑企業也產生了極大的改變，而在增值稅所產生的影響下，更應當進行科學合理的納稅籌劃，以此來降低整體稅負，這對于建筑施工企業后續的穩定發展能起到良好的促進作用。首先，在增值稅的計算階段中，價外稅并不包括稅額本身；其次，在建筑施工企業針對增值稅進行繳納的過程中，其中要求應當統一采用增值稅的專屬發票，確保發票能夠更好地實現統一化管理，這種方式可以有效解決以往發票管理工作較為混亂的問題；最后，增值稅無論是在繳納還是征收的過程中，都具備著極高的透明程度，結合以往較為完善的納稅流程，能夠在根本上提高稅款繳納的便捷程度。而在全面進行營改增過后，稅收管理工作的透明化、規范化特征更加顯著，不僅能夠進一步防止內部產生偷稅漏稅等問題，也能夠充分激發出企業對于稅收籌劃的積極性，站在實際情況的角度上來看，營改增屬于我國稅務管理工作的顯著進步。而在增值稅背景產生的影響下，企業的稅收籌劃空間也在不斷拓展，稅基也在逐步降低，在政策杠桿所起到的作用下，不僅能夠進一步幫助企業來規避那些納稅誤區，也可以大幅度降低企業自身的納稅負擔，在增值稅的實施過程中，建筑施工過程中也能夠有效轉變稅款的繳納類型，比如城建稅等，由此可以看出，納稅成本的降低代表著企業自身經濟效益的提高，建筑企業必須要充分意識到增值稅籌劃對于自身發展所起到的重要作用，在促進國家稅務改革工作統一化與協調化改變的同時，促進后續稅收籌劃活動的合理開展，從而更好地激發出企業自身的活力。

二、建筑企業實施增值稅納稅籌劃產生的影響

（一）杜絕內部產生重復納稅的情況

建筑企業在實施增值稅的實際過程中，能夠有效促進企業整體管理水平與管理質量的提高，確保企業能夠更加積極主動地開展各種生產活動。同時，企業在采用增值稅納稅籌劃工作的過程中，可以大幅度降低由于經營所產生的資金負擔，在降低成本、開支以及預算的基礎上，保證建筑企業可以實現穩定發展，而站在實際情況的角度上來看，在建筑企業以往的工作過程中，重復納稅問題的發生概率相對較高，大部分企業都會由于重復納稅而消耗較多的流動性資金，使得企業后續的發展動力受到較為嚴重的影響，也不利于企業的全面發展。在現階段的發展進程中，通過增值稅的納稅核算工作，可以有效提高財務管理以及稅務管理的清晰程度，確保其可以有條不紊地開展，充分結合市場的動態發展情況以及企業的經濟情況來明確具體的納稅內容與納稅方式，確保其能夠符合我國現代化建筑企業的基本發展需求。

（二）逐步提高建筑企業的稅收籌劃空間

在建筑施工企業全面實施增值稅的納稅籌劃工作過后，其對于建筑施工企業的上游以及下游都能夠產生一定程度的影響，一般情況下，建筑企業大多都會與各大企業之間進行配合，比如上游的業主以及下游的材料供應商與設備租賃方等。針對不同的行業以及納稅主體，其中適用的稅收籌劃政策也并不相同，在充分結合法律法規以及行業要求過后，稅務工作的開展應當具備更高的統一性，確保建筑施工企業能夠具備更高的稅收籌劃空間，在后續也需要結合不同行業的基本需求對其進行整合以及分類，尤其是對于納稅人自身身份的選擇以及建筑企業的結構方面，也可以展開科學合理的謀劃，結合建筑企業經營方式的基本需求，制定出能夠符合建筑施工企業實際發展情況的稅務處理模式，保證企業可以獲取到更大的利潤空間。

三、建筑企業增值稅納稅籌劃中存在的問題

（一）沒有合理選擇供應商

在建筑企業的實際經營發展階段，具備著較為顯著的流動性特征，可以更好地實現跨地區經營。所以，為了進一步達到降低整體施工成本的主要目的，大多數企業更加傾向于選擇那些價位比較低的材料供應商或是規模較小的供應商，在供貨條件較差的情況下，還會直接在當地居民當中采購所需的材料。站在實際情況的角度上來看，材料供應商大多都會就地采集材料，通常內部并不具備開具對應增值稅專用發票的專業能力，企業也很難在其中獲取到專用發票，后續的抵扣工作也無法順利開展，在潛移默化之間提高整體稅務壓力，建筑企業所獲取到的利潤也會逐步降低。除此之外，由于這部分供應商在管理規范性方面比較差，導致后續的供貨時間以及材料質量很難在根本上得到保證，在這種情況下也會對工作的順利開展帶來嚴重影響，并且建筑施工企業當中所獲取到的材料成本，大約可以達到總成本的百分之五十，這也使得能否高效應用稅額抵扣，成為企業是否能夠做到節稅的關鍵所在。

（二）加大了稅收籌劃風險

在建筑行業的發展進程中，以往的資質共享并沒有得到規范處理，這樣也會在潛移默化之間加大企業自身的稅收籌劃風險，主要就體現在工程項目的招投標環節以及業務招攬環節中。通常情況下，那些資質較高的企業通常都會以自身的名義來為那些資質比較差的企業提供必要的業務招攬服務，確保兩者之間可以更好地實現資質共享，利用這種方式來幫助那些低資質企業有效達到投標中標的主要目的。然而，雖然采取這種方式會進一步提高工程項目的中標率，但在后續合同的簽訂階段中，雙方很容易就會出現主體不同的情況，這樣就會對后續的合同履約產生較為嚴重的影響，特別是在營改增政策全面實施過后，建筑企業需要在相關的注冊地進行報稅，還要做好增值稅預繳工作，以此來獲取到對應的增值稅發票，這樣就可以更好地起到抵扣稅金的主要效果。但站在實際情況的角度上來看，如果合同的雙方主體沒有得到統一，增值稅發票很難進行抵扣，這也不利于后續各類工作的順利開展，除此之外，在建筑企業當中如果采用了總分包模式，由于無法開具發票也會使得總包方很難建立起較為完善的抵扣鏈條，這樣也會對增值稅抵扣產生不良影響。

四、建筑企業增值稅納稅籌劃的具體應對措施

（一）科學合理地選擇供應商渠道

站在建筑企業內部管理工作的角度上來看，材料采購屬于其中至關重要的工作環節，這就需要對各類供應商渠道進行更加科學合理的選擇，以此來大幅度降低整體稅負。而其中需要重點關注的內容在于，建筑企業在材料的采購階段中也要更加謹慎地選擇對應的供應商，盡量選擇那些小規模納稅人以及一般納稅人，針對供貨商材料的具體價格、質量以及稅務情況等多種因素展開綜合評價，而后遵循擇優選擇的基本原則，幫助企業獲取到更多的現金流以及經濟效益。但在實際材料的采購階段中，那些具備一般納稅人資質的供應商，其所提供出的價格通常都比較高，但這部分供應商都可以出具對應的增值稅專用發票，相對來說，如果選擇的供應商為小規模納稅人，整體價格水平則比較低，但只能通過稅務部門來代開發票，這種方式通常情況下整體抵扣率相對較低，僅僅只有3%左右，并且不能開具專用發票，其也會對建筑企業帶來極大的損失。因此，在材料的實際采購階段中，建筑企業就應當盡量與那些小規模的納稅人供應商進行積極主動的協商，并在價格方面提供更大的優惠，通過價格折扣等多種方式來有效彌補建筑企業無法獲取可抵扣專用發票所產生的嚴重損失，企業方面也要穩定控制好折讓幅度，并與臨界點之間進行更好的比較，如果沒有對兩類供應商的材料質量展開綜合考慮，在折讓臨界點與折讓幅度相同的情況下，兩種方式所獲取到的凈收益相對較高，而在折讓幅度低于臨界點的情況下，這兩種方式所獲的凈收益基本一致。舉例說明，建筑企業在承包了某一個工程項目過后，再排除其他影響因素，只針對材料采購等內容展開深入分析，就可以選擇一般納稅人、小規模納稅人，建筑企業方面應當在進一步明確供應商基本情況過后，結合自身的實際情況與現金流量來做好必要的納稅籌劃工作。而在含稅報價基本一致的情況下，就應當優先對那些增值率較高的一般納稅人加以考慮，并在其中獲取到能夠折扣的專用發票，逐步降低企業自身的稅負壓力。

（二）做好必要的資質共享工作

站在實際情況的角度上來看，建筑施工企業內部存在著較為顯著的資質共享問題，為了實現對于各類稅收籌劃風險的合理防范，就應當在工程招標階段中積極主動地與發包方之間進行交流溝通，在明確企業基本施工水平后，及時與發包方以及施工企業根據施工協議進行高效交流，并在意見達成一致后簽訂對應的施工合同，保證合同主體基本一致，從而起到抵扣增值稅的主要作用。而針對建筑施工企業當中所承包的各類大型施工項目來說，就要優先針對企業的施工資質等多種內容展開分析與評估，在進一步明確施工方資質水平差異的基礎上，采取總分包方式，簡單來說就是中標企業與實際施工企業之間應當簽訂分包協議，通過施工企業來為中標企業開具發票，這樣就可以構建更加完善的增值稅抵扣鏈條，而其中需要重點關注的內容在于，采取總分包方式來簽訂分包協議的實際過程中，不能違反《建筑法》的基本內容，為了在根本上解決內部出現的資質共享問題，建筑企業應當重點關注以下幾方面內容：首先，應當進一步降低內部資質共享，積極鼓勵各大企業在投標階段結合自身的實際情況來參與到競標活動當中，同時，還要有效限制內部資質與其他企業共享的情況，充分結合自身的實際情況來參與到競標活動當中；其次，二級企業也要針對目前的子公司做好評估工作以及資質分析工作，從而制定出培育計劃，從而更好地開展對于三級企業的資質培育工作，比如通過更加豐富的資質類型，在提高資質等級的同時提高市場競爭優勢，并大幅度降低共享二級企業資質的整體項目比例，這樣就可以更好地解決建筑企業當中存在的資質共享問題。

（三）完善內部的分包管理制度

為了針對各類稅務風險進行防范，建筑企業就必須要加大對于分包管理的重視程度，在充分結合企業實際情況的基礎上，制定出更加科學合理的分包管理制度，從而有效實現對于進項稅的有效抵扣。一方面，在制度當中更應當進一步明確分包管理的標準內容，確保分包管理流程可以得到細化處理，防止出現將工程項目分包給那些施工資質較差的企業；另一方面，在制度內容當中也要明確勞務分包的結算細節，在簽訂合同的過程中將人工費用的籌劃作為重點內容，在明確結算內容的基礎上，保證企業方面可以及時獲取到分包方的可抵扣發票，從而達到降低銷售稅款的主要目的。

結語：

建筑施工企業通過對于增值稅的納稅籌劃工作，可以大幅度降低企業自身的稅負壓力，確保企業能夠充分結合自身的發展需求來實現對于內部各類資金的高效配置，為企業后續的經營發展提供出更大的資金空間。因此，建筑企業的財務管理工作人員不僅需要進一步明確財務核算管理的工作內容，也要全面掌握企業的具體納稅情況，通過科學合理的增值稅納稅籌劃措施來促進建筑企業的穩定發展。

（作者單位：天元建設集團有限公司）