2018年個人所得稅法改革的實質公平邏輯

龍曉天　戴嬋

關鍵詞：個人所得稅；稅收法定；實質公平；橫向公平；縱向公平

改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民的生活水平有了實質性的提升，同時收入水平的錯位，造成收入分配差異明顯，統(tǒng)計顯示，基尼系數(shù)水平高居不下，這必然影響經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和阻礙社會公平的整體實現(xiàn)。這就要求國家運用經(jīng)濟的手段進行干預。稅收尤其是個人所得稅在促進公平的過程中發(fā)揮了明顯的作用。1980年個人所得稅的征收以來，不僅國家的稅賦收入有了大幅增加，個人所得稅在對不同收入人群的調配作用也促進了實質公平的向前發(fā)展。

? 一、稅收公平理論

稅收應當以公平為基準。稅收的公平是稅收制度存續(xù)的重要基礎，是其正常運作的價值保障。如果不能實現(xiàn)稅收公正，那么公眾對于稅收制度的合理性就會存在嚴重懷疑，甚至想發(fā)設法去違反。這就造成人們不遵守法律法規(guī)，不如實納稅、偷稅漏稅。相反，一個健康公正的稅收環(huán)境，對于保障財政收入，促進經(jīng)濟社會發(fā)展大有裨益。

? （一）稅收公平原則

稅收公平原則是指在稅收領域做到平等、公正，首先是納稅人平等的地位，其次便是將稅負進行合理的分配，這是稅收本身的公平。納稅的數(shù)額應當與納稅人的稅負能力，納稅人的經(jīng)濟水平密切相關。因而，個稅的增減要依據(jù)納稅人的納稅能力進行衡量，公正合理分配納稅人的稅收分擔。

? （二）個人所得稅的實質公平

個人所得稅的公平性不僅需要從稅負的公平分配角度考量，還需要考慮到稅收適用、征管等領域的公平性。稅收公平的范圍遠超過征收征管領域，可將其擴展到經(jīng)濟、政治、社會等多元角度，唯此，才能對稅收公平的認識到達實質性的程度，從而實現(xiàn)實質稅收公平。政府為滿足公共財政需要，在量能課稅原則的指引下對個體進行征稅，這些稅收的使用除滿足公共財政外，還需要在公益事業(yè)等公共需要服務上發(fā)揮價值。

? 二、2018年《個人所得稅法》修改的具體內容分析

? （一）稅率結構得到優(yōu)化調整

本次對個人所得稅法的修訂在稅率的層級方面進行了大幅度的調整，減輕了中等以下收入群體的稅收負擔，將中低層級稅率的級距進行了擴張。在綜合所得稅方面，將現(xiàn)有的按照月份計算納稅額調整為按照一個自然年度，采取按月代扣代繳，年度綜合調整的方式進行計算。在較高稅率方面，三檔高稅率級距不調整。

? （二）新增專項附加扣除項目有利于稅制公平

個稅中新增的“專項附加扣除”，是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內，對符合能夠扣除相應日常支出的費用，按照一定的標準，予以扣減。這和修訂前最大的區(qū)別在于，修訂前采取的扣減為無差別扣減，并未考慮納稅人個人的現(xiàn)實條件，只是按照一般納稅人的總體情況進行判斷，現(xiàn)改為針對納稅人情況的“個體化扣減”。本次個稅法的修訂，變化最大的地方在于專項附加扣減項目的增多，在原來扣除相應費用和“三險一金”等之外，可以疊加更多扣減項目。

? （三）增加反避稅條款，維護國家稅收權益

納稅個人逃避個稅的現(xiàn)象屢見不鮮，方式和手段的復雜性給反避稅工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。為有效封堵稅收漏洞，實現(xiàn)稅收實質公正，維護國家權益，此次個稅的修訂在反避稅方面增加了相應的條款。對于納稅人通過非法手段轉移個人資產(chǎn)、采用商業(yè)性手段獲取不當利益，在境外避稅逃稅等非法行為，給予稅務部門相應的自由裁量權，允許采用合理合法方式進行納稅調整。納稅人對于相應的調整必須嚴格遵守，及時繳納應納稅款和相應罰息。

? 三、稅收公平原則的橫向公平和縱向公平闡釋

? （一）橫向公平：分類所得稅制到分類綜合所得稅制

個稅的發(fā)展會向實質公平越來越近，這就要求以后的立法簡化稅制、擴大稅基，完善個稅的課稅范圍，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要進行動態(tài)調整。綜合所得制不對納稅人的納稅類別進行區(qū)分，這與分類所得制完全不同，其采用的綜合統(tǒng)一征收模式，更適應紛繁復雜的現(xiàn)代經(jīng)濟活動，也更能夠體現(xiàn)稅收的實質公平。

? （二）縱向公平：費用扣除標準的不斷細化和優(yōu)化

個稅費用的扣減標準是相對于稅收公平原則的細化體現(xiàn)。稅收公平原則的重要體現(xiàn)就是量能課稅，因而在計算應納稅額時，只能對純收入進行征納，而不是對所有直接收入進行征繳，從而實現(xiàn)實質公平。這在個稅法上就體現(xiàn)為各項費用的扣除。如何進行扣減，如何確定合理的標準不僅在理論上難以統(tǒng)一，在實務中也難以實現(xiàn)。過于簡單單一的扣除標準并未考慮個人的現(xiàn)實情況，不能實現(xiàn)不同經(jīng)濟情況不同稅收的實現(xiàn)。

2018年個人所得稅的改革，整體上確實做到了降低了國民的稅負壓力，增加了國民的收入，同時對于刺激消費增長有積極作用。從長遠來看，無論是分類綜合所得稅制的突破，還是從收入再分配的角度看待此次改革，都是實現(xiàn)實質公平關鍵的一步。2018年個人所得稅法無論是在橫向層面邁向分類綜合所得稅制，還是在縱向層面費用扣除標準的不斷細化和優(yōu)化，都符合個人所得稅改革的實質公平邏輯。

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（作者單位：西北大學法學院 龍曉天 戴嬋）