行政事業單位內部控制的優化對策

郝娜娜

作為非營利性質的社會組織機構，行政事業單位主要是為公眾提供社會衛生、科學、教育、文化等方面的福利資源。為此，行政事業單位內部控制策略的好壞將直接關系到政府部門的公信力和聲譽。本文從我國行政事業單位內部控制的總體情況出發，闡述了我國行政事業單位深化內部控制的重要性及其所存在的問題，并在此基礎上從加強內控認識、改進內部控制體系、優化內控方法、改進內控環境、構建信息化系統、完善監管制度、改進溝通交流的制度、強化專業化管理人才的培養等多個方面提出了進一步完善我國行政事業單位內部控制的一系列優化措施，以推動我國行政事業單位可持續發展。

當前，我國社會經濟已步入了新的發展階段。實行行政事業單位的內部控制既是為了保證各部門工作的正常進行，也是為了確保各部門財務信息的安全，有效預防廉政風險，從而規范權力運行，提升內部管理效率。近年來，越來越多的行政事業單位都已開始注重其內部的財務控制，并取得了明顯的效益。行政事業單位的運營經費主要來自政府財政全額撥款（內部因素），加之外部環境的競爭壓力相對較小（外部因素），導致部分行政事業單位在風險評估、內控審計、預算約束力、預算編制、內控人才培養等方面存在著明顯不足，難以適應發展需求。為此，筆者認為行政事業單位須嚴格遵守有關法規，利用賦分量化和直觀展現等手段，強化其內部財務控制，推動各項工作規范化開展。

一、行政事業單位的內部控制概況

“內部控制”是指各部門通過制定、實施既定策略，配合國家相關的法律法規以降低單位經營的財務風險，健全單位內的各項財務管理制度，督促員工完成自身任務，從而達到內部管理和控制的目的。行政事業單位擔負著政府部門的各項行政職責，為公眾提供各種各樣的社會資源。實行行政事業單位內部控制措施是為了能夠實現對經營情況進行全程監控，保證資源的合理分配和利用，從而改善社會服務質量。強化內部財務控制可使得行政事業單位的財務信息變得更為真實、完整。然而，當前還有少部分行政事業單位并未清楚認識到財務控制的重要性，也沒有形成清晰的工作責任劃分，甚至存在著一些錯誤的工作觀念，導致雖然建立了內部財務控制制度/體系，但并未真正發揮該制度動態監控的功能，難以實現內部控制精細化管理的效果。

二、行政事業單位內部控制的重要性

（一）保證各項財務工作事半功倍

行政事業單位內部控制主要針對單位內的財務問題，目的在于從內控著手，找出財務管理上的具體缺陷，如固定資產管理不當、成本過度浪費、績效考評不到位等，從而重塑組織機構職能，提升組織活力和改革質量，為社會提供更優質的服務。

（二）有效預防風險

行政事業單位內部控制主要有以下幾個方面：監管、信息交流、風險評估以及控制環境。內部控制是單位內部圍繞經營目的而建立的一種有效的管理方式，其主要是充分利用自身的各種行政職能，如制約、監督、評價等，積極調動內控資源，將預算方法、制度規范、領導責權、效益分配等視為控制要點，全方位實行內控，挖掘并有效規避各種潛在的運營風險，如籌資風險、法治風險、競爭風險等，繼而有效減少國有資產流失，杜絕貪污腐敗、徇私舞弊等行為的滋生。

（三）改善單位經營環境

行政事業單位內部控制是一種以財務管理為基礎的管理方式。在面對各種政策環境不斷變化、運營環境日趨復雜、規模拓展難度增大的嚴峻挑戰背景下，行政事業單位須將內控意識看作單位文化的一部分，并與按勞分配、誠信經營、依法經營等正確理念相融合，營造出“人人注重內控，人人接受內控”的良好氛圍，從而達到凈化行政事業單位經營環境的目的。

三、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）缺少內控意識

行政事業單位的運營經費主要來自政府財政全額撥款，這種“吃大鍋飯”的工作方式缺乏財務風險防控意識和競爭意識，導致內部的成本稽核工作效能低下。有部分單位領導未認識到內控工作對行政事業單位的重要性，只是把財務內控工作簡單劃分給財務部門，甚至是財務部門內某個崗位，由一個崗位完成所有業務，使得非財務職能部門的工作人員無法有效參與到內部管理中來，從而導致內控工作嚴重脫節，容易導致腐敗發生。此外，部分行政事業單位的內部管理還沒有建立起良好的內控氛圍，僅僅只對經費支出進行了限定，而不能保障資金使用的合理性。

（二）內部控制體系不健全

當前，行政事業單位的內部控制體系還不夠健全，缺乏對經營物資采購開展有效監管，比如在購置固定資產時，一些行政事業單位并不會對其進行完整記錄，缺乏真實性，從而增加了機構自身的運營風險。部分行政事業單位雖然編制了內部成本支出的控制規范，但有關規范卻不明確，這就導致在實際操作中經常出現財務收支不平衡的現象。另外，一些行政事業單位的財政部門僅僅是在執行財務管理的基礎職責，其工作方式已然無法適應單位的實際情況，從而致使預算資金使用效益不高。還有部分行政事業單位在部門職位編制方面不太專業，存在職位不匹配、編制工作不科學、經費濫用和超支等情況，缺乏對內部控制制度建設的足夠重視，導致本身管理層面的進展緩慢，上升到業務層面也見效遲緩。

（三）內控監督制度不健全

行政事業單位須建立健全監督制度，如公開招標制度等，以強化單位內部的財務控制和固定資產管理。現行的行政事業單位招標制度包含小額經營項目不需要公開招標就能確定供應商的條例。因此，有部分缺乏健全招標管理制度的行政事業單位私自將大額招標項目分解成若干個小額的經營項目，避開了大額項目必須要經過公開招標的規范條例，從而致使單位內部的招標管理工作流于表面化、形式化，出現各種違規招標、貪污腐敗等問題。監督制度的確立并不意味著內控工作結束。行政事業單位內控管理須及時根據環境的變化做出必要的調整，不能以審計監督代替財務監督，也不能以外部監督代替內部監督，確保監督制度的獨立性。此外，一些行政事業單位未充分意識到單位內部各個環節的有效交流的重要作用，存在著信息壁壘，這極大地增加了各部門之間的溝通成本，同時也不利于開展單位的內控管理和政策制定。

（四）缺乏信息化技術

行政事業單位須運用好現代信息技術，建立健全的信息管理體系，實現對單位經營過程中存在的各種財務風險進行預測，強化內部財務控制，提升內部控制工作的質量。但是，行政事業單位內部信息化監控體系的建設、運行以及管理的費用都比較高，加之國家財政撥款的支持力度有限，管理模式落后，人員素質不高等因素制約，導致內部信息化管理體系建設遲緩，信息化技術應用落地不及時，繼而造成不能高效開展內控優化管理，難以提升內部管理效率。

四、行政事業單位內部管理工作的優化措施

（一）加強內控認識

行政事業單位須強化有關工作人員對于內控的認識，激發其參與內控工作的熱情，使他們主動參與到內控工作中來，從而提升單位內部控制的質量。一是行政事業單位的主管人員要樹立表率，起好帶頭作用，主動推進單位內部控制工作深入發展，為單位內部控制工作指明方向，增強單位員工內部控制的工作意識；二是行政事業單位要結合單位的具體情況，定期組織相應的內控訓練，以增強工作人員的內控能力，更好地服務內控工作。各單位之間也可以就學習結果進行討論和交流，把學到的方法運用到工作實踐中去，設立獎懲制度，提升工作人員對內控的關注度。

（二）改進內部控制體系

行政事業單位的內控管理工作流程相對復雜，具有很強的專業性。行政事業單位在落實各種工作職能時，須嚴格按照規定的流程進行，一旦出現風險，就要向上級部門及時通報。行政事業單位內部管理工作涉及的范圍很大，必須全面考慮各種不利影響，建立健全內部管理體系，以提升單位的綜合效益。改進內部控制體系要明確主次和輕重緩急，并采取行之有效的優化對策。

（三）優化內控方法

內部管理涉及行政事業單位運營的各個方面，如績效考核、合同管理、內部報告、經營分析、會計制度、財產保護、預算管理、審批管理、權力分配、政府采購等，經由實時性、專業性以及針對性的內部管控，及時找出相關部門實際問題，把實際問題看作施以周期性管控的要點，合理分配單位資源，提升行政事業單位工作成效。為突出內控作用，行政事業單位內部控制手段也需要進一步完善，如運用風險導向的內控方法，建立內控體系，針對目標、框架以及內容等設立相應的條例，把風險導向內控分解成優化升級、總結、測試、推廣、評估、計劃等環節，按照不同部門的實際情況制定相應的風險導向內控策略，經由體系維護、制度規范、組織機構等手段為風險導向內控提供實施保障性條件，從而協助風險導向內控糾偏，極大提高內控的工作質量。

（四）改進內控環境

行政事業單位內部控制環境也是內部控制的過程，包含影響主體、影響效率等多種因子。行政事業單位內部控制環境需進行適當的調控和優化，才能矯正內部管理差錯，預防人為操縱發生。行政事業單位應注重內部控制人才的素質培養，改善治理層面的參與意識，將內部控制納入相關部門的管理體系，強化責任劃分，改進組織架構，用良好的內控環境去潛移默化地影響工作人員的心態和行為，促使內控工作進行更加順利。此外，行政事業單位還需要用發展的眼光看單位內控工作中的問題，根據具體情況做出及時的調整，不斷地優化內控效果。

（五）構建信息化系統

行政事業單位在資產管理工作中應該按照單位的具體內控情況，構建起配套的信息系統，提供云服務、電子辦公等業務，提升辦事效率，讓人民群眾少跑路，順應國家現代化治理新趨勢，如針對事業部門的固定資產購置，需根據資產購置相關情況，建立配套的信息化管理體系，專門處理固定資產的日常養護維修、分配、處置等，使得各個流程和環節都有記錄可循，優化固定資產使用效能，預防腐敗滋生。

（六）完善監管制度

各有關部門要加大對內部控制工作的監管力度，面對現存的問題要及時提出解決對策。首先，按照單位內部管理的實際需要，實行監督和管理相互分離的策略。行政事業單位應當設立內控部門，制訂具體的稽核管理、預算控制、歸口管理等制度，以對工作成效作出科學、合理的評估，杜絕亂收費、多收費、超預算支出等問題；其次，各行政事業單位要加強問責處理，對一些部門的不當行為要進行及時糾正并追究第一責任人的主體責任；最后，行政事業單位應當重視內審工作，科學地確定各部門的工作職責，確保內審部門擁有一定的決定權和不受制約的獨立性，推動內審工作順利進行。

（七）改進溝通交流的制度

行政事業單位是面向公眾開放的，各部門之間及時溝通交流和交換重要信息就顯得非常有必要。為此，行政事業單位要在機構內部創造一個良好的交流氛圍，構建健全的內部交流制度，強化各部門（如資產使用部門、資產管理部門、財務部門等）信息資源的流通，減少無效的溝通，進而實現對單位的財務和資金使用狀況進行有效監控，提高單位資產精細化管理水平。

（八）強化專業化管理人才的培養

行政事業單位要培訓一支專業化的內部管理團隊，健全專業人才的選拔與雇傭制度。行政事業單位要強化對專項內控的工作人員開展技術訓練，定期選拔有學習能力的員工到發達的地方去進修、交流，以進一步提升內控工作水平。此外，行政事業單位還應該鼓勵員工不斷地進行自我教育，及時更新財務內控知識，重視自身的專業技能和綜合素質的雙重提高，完善內控人才培養機制。

結語：

健全的內部控制體系能夠有效地提升行政事業單位的各項管理工作水平。然而，一些行政事業單位的內部管理仍存在信息化程度不高、內部控制以及監管體系還不健全、欠缺風險觀念等問題。行政事業單位工作人員必須適應新的發展潮流，創造一個良性的內控環境，積極參與到單位的內部治理中去，為建立健全內控制度作出應有的貢獻。

（作者單位：太原市委黨校）