制造企業加強成本核算與費用管理的策略研究

伍昌琴

（貴州鋼繩（集團）有限責任公司，貴州 遵義 563000）

現代成本會計領域，企業成本與費用是兩個不同的概念。成本是一個對象化的概念，主要是指企業生產或經營某一項產品、內容時單獨產生的成本，即為了達到特定目的，在特定對象或目標上產生的資源損耗，這一資源包括人力資源、材料資源、工費等等。而費用則是一個寬泛化概念，發生于某一單項成本之前，是企業為了達到某種生產目的、經營需要而發生的經濟總損耗。從兩者的聯系來看，成本與費用的本質都是一種耗費。從兩者的差異來看，費用發生在先，成本計算在后，費用是按整個企業計算的，成本是按照特定種類或某一產品的耗費進行計算的，因此，這就決定了兩者的管理方式需要單獨化實施。

目前，我國制造企業的成本核算與費用管理兩者大多是混合式實施，存在著單項成本與整體費用管理重疊、混淆的情況，并且成本核算方法與費用管理模式較為單一。基于此，本文力求改變這一現狀，提高我國制造業企業的成本管控與費用管理水平。

一、加強制造企業成本核算與費用管理的重要意義

首先，經濟全球化的發展對國內制造市場不斷發起新的挑戰，如何優化制造型企業的成本管理策略，通過有效的成本核算方法，嚴格控制企業的成本產出，對于保障企業的經營與發展具有重要意義。

其次，以國有鋼絲繩制造企業為例，其處于工業市場的中上游階段，面對上游市場，主要面臨著鋼絲繩生產所需的原材料成本，面對下游市場主要面臨著銷售、物流、運營管理等成本；從企業的內部來講，面臨著人力資源成本、技術研究與開發成本、設備采購成本等等。因此，從整體視角出發，鋼絲繩制造企業的成本要素多且復雜，需要對各個階段的成本項目進行精準預算與控制，以保證企業的盈利與項目正常運轉。

最后，近年來人力成本也在不斷攀升，工業市場面臨著諸多不穩定性因素，要想保證企業盈利與發展，需要進一步優化成本核算方式，建立完整的成本費用管理機制。

二、制造企業成本核算與費用管理的現狀分析

（一）成本核算問題

第一，成本核算過于強調項目或業務的相關成本整體核算，缺少單項成本分層次核算方式，尤其是對一些涉及多部門參與、多項資金投入的產品項目，缺乏按品種核算的方法，整體核算方式集中于項目產出的總資金上。產生這一問題的主要原因是會計人員缺少按品種計算方法的掌握，缺少根據產品類型精準選擇相適應的分層次核算方法的理念。

第二，成本會計核算時缺少圍繞著某個具體產品項目或業務實施工序分步或流程分布的核算方式，核算模式上一般使用的是分類法或分批法，比如以“產品類”作為成本計算對象或產品批次作為成本計算對象，采用歸集費用、成本統計的方式進行核算。雖然這種核算模式具備特有優勢，但是面向一些工序較為復雜或工序環節中隱性成本較多的項目時，成本核算效果就會大打折扣，不如工序分步法帶來的實際效果明顯。產生這一問題的主要原因是成本會計核算方式單一，會計人員無法緊跟核算目標特征選擇適當的方法。

第三，成本會計核算時注重已有成本要素或最終成本項目的核算統計，缺少成本要素的全流程、全動態跟蹤核算，導致成本核算流程或步驟不銜接、不統一。實際上，無論是采取品種計算法，還是選擇工序分步法，都需要確保成本核算與前期的成本調查、跟蹤、統計、評估及后期的成本報表、意見審批等工作流程連接，如此才能形成一個完整的成本核算流程。尤其是成本要素跟蹤環節，會計人員是否有效跟蹤成本的流出，直接關系到成本數據是否統計到位，最終總成本結果是否精準。但是，由于目前存在著成本要素跟蹤不足及流程連接度不高的問題，導致整個成本核算效果有限，甚至出現核算結果不準的情況。

（二）各項費用管理問題

第一，許多會計人員對企業項目費用管理時，通常出現項目費用報表中的某一產品成本占比與實際的產品生產成本核算結果不統一的情況，產生這一問題主要原因就是成本核算與費用管理沒有連接，導致實際成本核算、費用統計時出現重疊計算或遺漏計算。

第二，制造業企業開展費用管理時容易存在實際費用產出核對流程混亂的情況，并且許多會計人員較為重視總結性的費用統計與計算。對資金支出的動態性管控重視度不高，導致實際費用管理中存在著各種風險隱患。產生這一問題的主要原因就是企業開展某一項目或業務的費用管理時，缺少從項目根源入手，財務部門與各個業務部門的聯系性不強，內部控制未完全貫穿至企業各個相關部門中，未形成行之有效的資金風險管控環境。

第三，企業實施費用管理時容易存在著隱性費用項目挖掘與重視程度不高的情況，比如項目運行中產出的出差費、餐飲費、辦公費、水電費、取暖費、董事會費等，容易被忽略。產生這一問題的主要原因就是對各種隱性費用項目挖掘不重視，且方法手段單一。實際費用管理與核對時，一旦部分費用未被核算其中，就會直接影響最終的核算結果，導致核算結果與實際費用支出、產出等存在過大差異，影響企業整體費用管理與決策的準確性。

三、制造企業成本核算與費用管理的優化策略

（一）成本核算方法

1.采用品種計算法，分層次核算成本

品種計算法主要是指根據某一產品的具體品種類型，對其實施單獨性的統計與核算，這一核算模式是單向成本計算理念的主要體現，其優勢在于能夠將某一產品生產過程中產出的顯性成本、隱性成本進行全部統計，建立詳細的明細賬，為企業后續的經營提供詳細的成本管控方案與決策依據。

具體運用方法上，以機械鋼絲繩、電梯鋼絲繩、船舶鋼絲繩、港口鋼絲繩等某一項產品生產時產生的成本核算為例，首先，瞄準到某一單項產品，建立產品專項成本表，成本表中至少涵蓋原材料進出、耗用材料分配、制造費用歸集與分配、直接人工費、加工費及產品加工與制造中產生的報廢品等板塊。會計人員依照這些單項產品成本模塊，開展單項的成本統計工作。

其次，將企業所屬的所有分廠的同一產品類型產出的單項成本數據進行分類歸納與整理，整理出的數據錄入到相應的報表模塊中，形成最初的統計依據。按照成本會計計算的常用公式進行單個成本總數據的計算，即將所有成本進行相加。

最后，根據單個產品的成本計算結果，建立起其對應的成本明細賬，成本明細賬與累計折舊等有關費用分配表一同整理，形成企業一段時間以來生產或銷售某一單個產品中產出的成本總額。

2.選擇工序分步法，依照產品工序核算

工序分步法主要是會計人員依照某一產品的實際工序，對工序中產出的成本進行統計，最后將所有工序中的成本要素相加進行核算的方式，這一核算方法的優勢在于能夠確保所有的成本要素都被統計到、核算出，避免一些工序環節中出現成本要素遺忘的情況，提高成本核算準確率。

例如對企業生產的某一鋼絲繩產品成本總額核算時，首先，將產品生產中產出的材料成本總額與人工費用總額（生產產品時投入的人力總成本）相加，得到半成品成本，半成品成本與成品加工中的材料損失數額、具體加工費用及其他成本數額進行相加，得到產品成本的初步總結果。

其次，產品成本核算時，將每一個工序的總成本結果與整個產品制造、加工期間預估的成本成果進行比對分析，對于有歷史成本數據的，可以將總工序的成本結果與歷史成本數據進行比對計算，計算出某一產品生產期間的成本降低率或升高率。

最后，會計人員按照工序步驟，建立起成本報表，在每一道工序中對實際產出成本數值進行記錄，對尚未發現成本進行明確，以幫助企業依照成本核算結果進行后續的經營決策。

3.注重成本要素跟蹤，注重成本核算步驟統一

進一步完善成本核算與成本要素跟蹤、成本調查、成本統計與評估等環節連接，如會計人員采取品種法、分批法等方式，圍繞著某一具體產品，建立起詳細的產品成本預估表。產品成本預估表中應至少包括直接材料、直接人工、制造費用、加工費用、廢品損失等各個單項成本項目，按照單項成本類別，制定出“預算要素”“實際發生”“尚需發生”“滾動成本”基本模塊，每一個模塊中建立起數量、單價、總金額的指標。按照建立起的成本預估表，會計人員聯系企業中負責某一產品生產的職能部門，一起實施成本控制與數據收集、整理工作。

在產品生產中，對實際產品成本實施核算時，應將實際發生的成本與前期預算成本進行對比，實際成本明顯高于預算成本時，應考慮到成本統計與核算失誤或內部控制問題出現，應啟動相應的調查機制。成本核算與成本報表環節，會計人員對核算出的成本結果應及時提交給管理某一產品的職能部門，同時備份給企業的上級主管部門，實現內部數據結果的共享，一同對成本核算結果進行檢查，在成本核算成果達成一致時形成最終的成本報告，納入企業檔案，為企業后續的經營決策提供依據。

（二）各項費用管理方法

1.項目總費用分類統計，成本與費用聯系核算

為了推動制造業企業的各項費用管理，建議采取分類統計的項目費用管理法。首先，針對某一個項目費用統計時，按照產品數量與類目，在項目費用報表中制定出以項目下某個單項產品成本為基準的單項費用統計模塊。

其次，將單項產品的費用模塊進行單獨統計與核算，比如港口鋼絲繩產品的制造成本核算，對產品所需材料類型進行統計，材料類依據領料單、出庫單系統錄入單價計算，其中大宗貴重材料直接計入該項產品成本核算，不能實行“以存計耗法”倒擠出實際成本。對產品生產過程中投入的單項成本進行確立，形成總項目下某一具體產品項目的總成本費用。

最后，將產品單項成本總結果與其他費用進行關聯計算，按“先進先出法”物料耗費計算實際成本及在產品成本，并按生產成本計算表結轉實際成本，真實準確的計算生產成本及在產品成本。

2.實際費用產出核對，資金支出動態性管控

從企業發展視角出發，資金支出的動態性管控關乎企業的經濟利益與安危，會計人員開展各項費用管理時，需要注重每一個項目階段的資金動態管控、跟蹤調查，避免企業資金出現不明流失的情況。例如會計管理人員面向企業某一項目費用管理時，應聯系項目部，在項目啟動、設計階段，就將后續一切可能發生的單項成本風險因素集中起來，形成完整的項目費用預估方案。并對各項費用要素進行精準評估與判斷，建立起相應的單項費用核查方案，如分包運輸物流、到貨物件、鋼材、設備及其他資料等，都應具備對應的費用成本審核方案，依照制定好的成本審核方案進行費用控制。

另外，會計人員從內部控制機制入手，開展費用管理工作，落實財務會計與管理會計融合后的“資金風險管控”理念，會計人員與企業各個項目部保持著雙方動態交流，注意項目活動中職能人員的參與行為，避免出現索賄、受賄以及謀取合同約定費用外的其他利益行為的出現。

3.挖掘隱性費用項目，建立多方位核算機制

值得注意的是，企業經營某一項業務時，不僅產出有技術研發費用、管理費用、人力成本費等，更可能產出一些隱性的費用。隱性費用主要是指企業經營過程中在各個階段形成的不易被發現的費用項目，此類費用通常數額較少。如企業職能部門在生產某一鋼絲繩產品時，開展了技術研討會或產品宣傳會，會議中使用企業資金購買的會議設備、材料等，可能被忽略在項目總費用之外。尤其是項目運行中產出的出差費、餐飲費、辦公費、水電費、取暖費、董事會費等，都可能被忽略。

因此，為了確保費用項目的統計管理完整，就需要建立起全方位的費用審核機制，建立起完整化的費用管理指標。如根據項目階段涉及的基礎設施建設費、技術研發費、開發間接費、財務費用、修理費用、不可預見費用等進行成本清單建立，依據成本清單設置對應的跟蹤評估機制，由財務部組建起專業人員，對成本投入狀態及實際利潤結果進行動態性評估，通過跟蹤評估與核算，保證整個項目的實施。同時，應根據制定好的成本核算清單，進行成本控制，由公司專業人員對整個設計環節進行動態監督與跟蹤評價，保證資金運轉與投入能夠緊跟項目前期預設步驟。

四、結束語

總而言之，成本管控效果直接關系著企業經營的好壞，甚至決定著企業的經營走向與命運。因此，遵循精細化、完整化、有效化的管理理念，聚焦制造企業的成本會計核算要點，將所有費用項目羅列出來，形成成本清單，積極利用適應的方法，開展精細化的成本會計核算工作，同時協同各部門開展成本費用管控、費用產出跟蹤、費用動態統計與調查等活動，提升企業的成本管控效果，保障企業健康發展。