“營改增”下建筑業成本核算存在的問題與對策

楊新姿

（金華市順安電力建設有限公司，浙江 金華 321000）

一、營改增對建筑業成本核算的影響

（一）對材料成本產生的影響

“營改增”這一政策頒布實施后，對建筑業而言是重大利好，這意味著購買材料產生的增值稅部分實現了真正流轉，建筑業也能進項抵扣。但是，進項稅額在不能抵扣前是計入材料成本，用于進項稅額抵扣后，對應成本部分減少，企業應繳納的所得稅部分增加。建筑業在選擇材料商時，可以選擇一般納稅人作為供應商，取得的進項稅額足額抵扣，也可以選擇小規模供應商，取得3%或1%的增值稅發票或者普通發票。如何納稅籌劃，進項稅額抵扣多少，成本產生多少，這對建筑業材料成本的構成產生較大影響，并影響企業整體稅負。

（二）對勞務成本產生的影響

建筑業的另一大支出是勞務費支出。一部分建筑業擁有自己的專業施工隊伍，通常情況下采用工資方式結算勞務費，另一部分建筑業是勞務外包，由勞務公司提供合法票據，建筑業結算工程款。這一模式在一定程度上解決了勞務支出產生的成本沒有票據的問題，但是就建筑業而言，勞務公司承接分包業務必須有相應的合法的分包資質。即我國勞務市場目前還存在一些不規范的現象，部分勞務公司的經營范圍合理合法，但是勞務分包資質不過關，不滿足建筑行業的要求。在勞務外包過程中，建筑業如何選擇分包單位，如何管控成本，如果建筑業不是小微企業，或者企業所得稅沒有稅收優惠，這將極大影響企業的應納稅所得額。

二、建筑業在全面“營改增”后存在的幾點問題

（一）成本管理模式變化

“營改增”政策的實施促使了建筑業管理模式的改變。比如，企業本年度同時有五個工程項目，過去企業只需要關注收入，根據收入繳納營業稅，現在要求企業對每個工程項目分別管控，核算每個項目的成本稅費。這種新的管理模式對原有的財務人員也是新的挑戰，能否對每個項目進行全面控制，能否從過去的粗放型的管理匹配到如今的系統化管理，對企業而言也存在一個或長或短的過渡期。

（二）企業稅負增加

“營改增”后，盡管從理論層面而言，能夠合理減少企業稅負，但是企業在實際經營中，整體稅負降低這一預期并沒有實現。部分企業大量取得13%增值稅專用發票，甚至出現增值稅留抵，建筑業沒有留抵退稅，就當期結算而言，留抵的這部分稅額為企業多繳納的稅費；另一部分企業無法取得13%增值稅專用發票，在銷項稅額不變的情況下，增值稅進項抵扣不足，企業的應納增值稅稅額增加。

（三）阻礙建筑成本現金流通

“營改增”后，建筑業驗工計價結算工程款需要提供增值稅專用發票。增值稅銷項稅額已經確定，納稅義務已經產生，如果企業沒有及時收到工程款，而部分材料供應商卻要求先收到貨款才給企業開具增值稅專用發票，在這種情況下企業的墊資成本急劇上升。

三、營改增下完善建筑業成本核算的對策

（一）加強稅法政策解讀

企業管理人員通過關注稅務門戶網站、財政法規網站、地方政策網站等各大權威性網站或釘釘稅源管理等平臺，及時學習建筑行業等上下游相關行業的最新政策，并為相關人員進行政策解讀。比如，采用微信公眾號的方式，在公眾號中推送最新稅務政策的解讀內容，分析利弊，方便企業人員及時了解相關政策，并對其進行把握，反饋學習成果，或者集中開設培訓班，更新財務人員的知識儲備。在核算成本過程中遇到問題要及時溝通解決，各個部門相互配合，提高工作效率。將納稅籌劃的各項措施落實到具體實際中，在把握政策的同時，使企業核算清晰、賬務明了。

（二）規范材料成本管理

1.及時獲取增值稅專用發票

建筑業每月都要申報繳納增值稅，如果本月驗工計價，并根據甲方要求開具增值稅專用發票后，就產生了納稅義務，應該繳納增值稅。比如，A建筑公司承接一項工程項目，整個項目預算材料成本占比60%，A建筑公司進項稅額的主要壓力在材料成本上，因此從材料商處取得增值稅專用發票變得十分重要。

首先，企業根據項目預算用到的材料，提前進行市場詢價，根據詢價情況、入圍企業等初步建立供應商備選庫。

其次，考慮質量因素。比如用在臺風多發地的材料，材料的抗風抗壓等級；用在潮濕地段的材料，材料的防銹耐腐蝕性等，這些能否滿足各項試驗要求。產品的使用價值是以質量為基礎的，決定了最終消費品的質量。

再次，考慮經營范圍是否合法經營。比對營業執照，稅務資質等級，上下游企業等，防范法律和稅務上的風險；考慮交貨準時性，能否按照約定時間和地點將貨物運至，有些廠家沒有現貨，需要根據訂單排量，先后出貨，物流送達時間也有長短區別。

最后，防范對施工工期的影響。考慮性價比、價格因素、發票稅率，結算方式、售后服務等，盡量保證供應商的各項專用發票應收盡收。

2.加強對合同的管理

簽訂采購材料合同，并不是簡單的比價詢價，對財務管理而言，合同就是事前管控，合同質量直接關系后期成本大小。比如，A建筑公司項目上需要一批200萬的電纜，電纜受銅價的影響較大，銅價一天一價，何時簽訂合同、合同怎樣約定變得尤為重要。

第一，合同簽訂前，考慮預算價格與市場價格。鋼材、銅等建筑業常用材料價格受市場影響較大，在銅價上漲時，應提前簽訂購銷合同，約定采購價格。

第二，考慮合同簽訂地點的確認，合同簽訂地一般是承諾生效的地點。后續如果有合同糾紛產生，在沒有約定管轄法院或仲裁機構下，當事人可以到合同簽訂地點的法院起訴，應盡量選擇我方單位地址作為合同簽訂地點。

第三，考慮運輸情況。部分廠家賣價包含運費，直接將貨物從廠家處運到施工地；部分廠家賣價不包含運費，運費另算。材料的稅率是13%，運輸費的稅率是9%，一般運輸公司是由廠家選擇，施工單位無法及時關注到物流信息并拿到運費發票，應盡量從合同入手，約定購銷合同中包含運費。

第四，考慮支付比例。對新合作的供貨商或廠家，約定預付款，比如合同簽訂時支付20%，到貨后支付50%，提供發票時支付20%，約定質保期，質保期后支付剩余的10%。

第五，考慮增值稅條款，發票的票面稅率，盡可能稅率從高，在何時提供發票，盡可能在發貨時就提供發票。此外，要結合購銷雙方，明確開票單位、收款單位一致，在合同環節把控到位，確保能夠實現資金流、發票流、合同流、貨物流相統一。

3.加強對業務的監督控制

采購雙方簽訂合同后，隨后雙方履行合同權利義務，供貨方提供貨物，需求方支付貨款，合同履行完畢。對財務成本核算而言，這一業務是否就已經結束了呢？比如，A建筑公司支付了貨款，取得了200萬的增值稅稅率為13%的電纜發票，A建筑公司將此筆進項稅額進行抵扣。后期，如果電纜廠家的上游企業發生稅務異常，導致電纜企業稅務異常，電纜企業主管稅務部門將聯絡函發往A建筑公司主管稅務部門，主管稅務部門要求A建筑公司稅務自查。

因此，對A建筑公司而言，提交的財務數據資料變得尤為重要。“四流”是否真實可靠：現金流，核對銀行往來，對公支出；發票流，核對發票與合同數據，規格型號一致，發票信息正確無誤；合同流，雙方合同平等自愿，遵守法律法規；貨物流，施工現場收貨手續正規，各方簽字確認，清單一致。貨物從起運地發出后，有保存完整的出貨單、過磅單、物流信息、車輛信息等；將“四流合一”作為進項稅額抵扣的前置條件，規避上述稅務風險。

此外，在整理財務資料時還應注意原始單據是否連號保管歸檔，是否存在少收貨的情況，是否正常損耗，查明原因及時處理，采購數量應與收貨數量、發票數量一致。財務人員將上交到財務部門的原始票據進行審查，核對各項數據資料，核算相關項目成本。如存在原材料物資等改變用途或者非自然損失，不再滿足進項抵扣條件或者不允許進項稅額抵扣，已經抵扣進項的發票應進項稅額轉出，未抵扣的發票不得進項稅額抵扣。財務處理應真實可靠，稅務處理應合規合法。

（三）規范人工費用成本化

建筑業需要大量的現場作業人員，比如土建項目，需要作業人員扎鋼筋、砌磚塊、支模板、搭架子、做油漆、貼地磚、安裝鋁合金等。沒有人員作業，項目就無法順利進行。更何況支付人工工資不同于支付材料款，材料款可以考慮分期，人工工資是必須按時支付的。一般情況下，整個項目預算人工成本占比30%，如果人工費用也有專用發票對應，不僅極大地完善了建筑業的成本體系，也在一定程度上起到調節與緩解增值稅應納稅額的作用。

1.合理獲取人工成本

假如A建筑公司擁有自己的施工作業隊伍。現在將這部分分離出去，成立獨立核算的勞務公司，獲取獨立的勞務分包資質，由該勞務公司承接A建筑公司勞務分包業務，提供3%的增值稅專用發票。確實，企業的內部成本外部化，并且進項稅額可以抵扣。這樣操作是否可行呢？先不考慮獲取勞務分包資質的成本，勞務公司在開具發票時，已經產生納稅義務，應繳納3%的增值稅稅款。A建筑公司獲取增值稅專用發票，用于抵扣增值稅銷項稅額。整體而言，A建筑公司應納增值稅稅額并沒有減少，抵扣的3%的增值稅實際上是已經繳納的增值稅，只是換一個單位繳納，A建筑公司的成本不降反增。擁有施工作業隊伍，成立獨立核算的勞務公司，在僅用于獲取增值稅稅票方面并不可取。

2考慮采取勞務外包方式

與勞務公司簽訂勞務分包合同，由勞務公司承擔合同相對方的義務，那么A建筑公司只需要考慮勞務公司的合法性合規性。考慮總包方資質、分包方規模、組織形式以及納稅人身份是否滿足施工方要求，是否能夠提供有效且合法的增值稅專用發票。

3.加強人工費用支出管理

對人工費的支付，建立積極的績效考核制度，根據預算完工進度與實際完工進度情況，對施工作業人員進行相應獎勵或處罰，從而使工程項目及時完工，及時結算工程款，減輕企業資金墊資壓力。

（四）規范機械設備管理

機械費用的支出在整個項目中占比10%左右，在材料票和勞務票都取得增值稅專用發票的情況下，企業的進項稅額已經基本上滿足要求。此時，企業在選擇租賃設備方時，“增值稅稅率多少”不再占據重要位置，選擇小規模納稅人還是選擇一般納稅人，便有了更多的自主空間。

1.合理選擇機械設備

假如建筑業承接的是開山挖路的項目。一方面，要用到大型挖掘設備爬山挖土，一般情況下應以租賃為主，支付租賃費用，另一方面，要清理路面碎石，范圍廣、工作量大，需要小型挖掘設備。也可以考慮自行采購，靈活性強。總而言之，機械設備是采購還是租賃，應考慮施工實際情況，做到既滿足現場要求又經濟劃算。

2.租賃機械設備

在合同簽訂時，應注明租賃設備的質量、權屬、范圍等；明確租賃設備交付的時間、地點、方式及變更方式；注明租賃價格包括哪些費用，列明單獨收費的項目；在租賃期間設備因故障造成的停工等損失由哪一方來承擔，明確各方權利義務及風險、費用承擔問題；明確增值稅稅率、結算方式。

3.采購機械設備

大型設備可以采用銀行貸款的方式支付，小型設備可以考慮二手設備。對各類機械設備建立管理臺賬進行統一編號，按期盤點清查，做到賬物相符。同時，要求相關人員按照使用說明手冊等對設備進行保養，并定期檢查，及時維修，確保作業過程中能正常運作。

（五）加強發票管理

在企業生產經營中，核算成本和歸集發票是企業成本管理的重要組成部分之一。對普通發票，應及時核查發票的真實性；對專用發票，應催收合同相對方及時提供。專用發票的金額部分計入成本，稅額部分用于進項稅額抵扣。專用發票尤其需要重點關注，及時取得。對電子發票，應保存電子檔。有些票面信息填寫錯誤的發票，如納稅識別號錯誤、名稱規格錯漏、發票清單與合同清單不一致，或者備注欄信息填寫不規范等，應拒絕簽收、及時退回。嚴格落實發票管理辦法，加強發票管理和財務監督。

四、結束語

從2016年“營改增”開始至今已七年有余，這一政策對建筑業產生了深遠影響。建筑業已加入增值稅整個上下游產業鏈中，這是機遇也是挑戰。優質企業將會增加投資人的信心，獲得更好發展；劣質企業如果不尋求改變，終將被市場淘汰。