論如何構建制藥企業成本管理體系

孟幻

（四川宏明博思藥業有限公司，四川 成都 611743）

制藥企業是我國醫藥行業的重要組成，在醫療事業改革發展中起到重要的推動作用，儼然成為現代社會發展的支柱型產業。伴隨著國家市場化開發程度的提高，商品信息流通速度逐步加快，藥品價格信息的公開化與透明度在持續提升，制藥企業因此獲取更多發展空間，自身經營及生產規模在不斷壯大，內部治理面臨新的發展難題，成本管理的重要性愈發顯著。

對于制藥企業而言，成本管理是集成本核算、分析、控制等職能為一體的基礎工作，能夠有效減少經營成本，創造更多效益空間，但成本管理內容廣泛，極易受到多方不確定因素影響，出現一系列的管理問題，需要構建科學完善的成本體系，提高成本管理工作效率。本文以下內容，將就制藥企業成本管理體系構建展開深入剖析。

一、加強成本管理的重要性

（一）提高企業經濟效益

在制藥企業運營管理中，成本管理是一項極為重要的工作內容，主要指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱，是強化企業管理職能的關鍵手段。

在制藥企業內部管理中開展成本工作，在成本目標引導下，確定適宜的成本價格、數量標準等關鍵參數，高度重視制藥成本的差異分析，準確掌握每項業務活動中產生的成本信息，深入分析成本收支差異性，找準成本偏差原因，制定并實施科學可行的成本管理策略，最大限度減少資源浪費，保證成本工作合理性，進一步提高企業的經濟效益。

（二）優化內部資源配置

制藥企業是集“藥品研發、生產、銷售”等功能為一體的特殊行業，主要負責為醫院、藥房等醫療行業的機構單位研制并供應藥品。從制藥企業角度來看，自身擁有豐富的產品類型，尤其在醫療技術快速發展背景下，新型藥品種類日漸增多，在藥品研發、生產與銷售等環節需要投入大量的成本資源，這在無形中增加了企業的經濟運行壓力。

而通過成本工作的科學開展，實現對企業各項業務活動的有效監管，動態性控制各項成本支出，從事前、事中、事后三個環節入手，將成本管理舉措深入落實到各業務領域，結合各部門實際需要優化資源配置，在滿足業務開展需要的同時，最大限度減少資金浪費情況。例如：在原材料采購、設備設施租賃等環節中，需要著重做好每個業務環節的成本核算與分析，確定最優化的成本方案，科學配置內部資源，提升組織經營管理水平，進而實現可持續發展。

（三）規避經營管理風險

在新醫改政策背景下，制藥企業所面臨的經濟環境更加復雜，難免受到外界眾多因素的影響，再加上市場內競爭對手的不斷增多，均對制藥企業的運營與決策提出新的發展難題，一系列的風險隱患也在伺機而動，需要在成本管理的規范開展下來改進。

在成本管理領域，對各項業務活動開展系統化的成本預測、分析、核算與控制，在優化資源配置的同時，有效減少資源浪費，對項目投資決策展開更科學、謹慎的監督控制，做好各項成本支出的反復論證，確保成本費用支出合理，規避因盲目投資所導致的風險問題。并且，成本管理貫穿在制藥企業生產經營全過程，科學開展成本預測與分析，客觀判斷成本收支活動的合理合法性，從根本上節省成本投入，降低經營管理風險發生概率。

二、制藥企業成本管理的現狀問題分析

伴隨著市場環境的日益變革，對制藥企業成本工作提出更為嚴峻的要求，特別是在醫療體制改革進程不斷深入背景下，國內制藥行業正在高速發展，整體生產經營規模不斷壯大，生產工藝流程愈加復雜，原材料采購種類增多，生產自動化程度逐步加快，藥品生產管理難度大大增加，成本精細化管理程度越來越高，迫使制藥企業成本工作走向新的發展道路。

然而，由于長期受到傳統觀念影響后，許多企業對成本工作缺乏足夠重視，整體成本管理意識較為薄弱，現行所采用的成本管理模式較為單一，更多沿用傳統守舊的工作形式來進行，且通常由成本管理部門獨立進行，其他職能部門的配合度不高，更多注重事后成本控制，也就是在成本發生后采取相應的措施進行控制，這嚴重影響成本工作的及時性、有效性，無法保證成本管理舉措的準確落地，使得成本管理如同無米之炊，最終管理效果大打折扣。

在管理制度方面，制藥企業的成本體系未能與時俱進，積極做出相應的調整和完善，成本管理職責劃分不到位，成本管理流程不夠規范，成本內容更加側重于生產成本控制，在標準成本、研發成本、銷售成本、閑置成本方面的重視程度不足，無法保證成本管理內容的全面性，即便已經著手開展成本管理工作，但往往由于制度缺位、流程不規范、內容不全面等，切實降低成本管理工作效率，需要企業領導層給予高度重視，加快成本管理體系的科學構建，以取得最優化的成本管理成效。

三、構建制藥企業成本管理體系的思路探討

（一）創新成本管理模式

在制藥企業的日常經營發展中，要著重提高對成本工作的重視程度，適當拓寬成本管控范圍，優化成本管理流程，進一步調整成本管理方案，結合自身實際經營情況，積極探尋更多科學可行的成本管理模式，最大限度降低成本資源投入。

在成本工作開展期間，企業應以成本動因為基礎確定工作量，做好成本費用分攤處理，全面分析綜合成本控制情況，確保準確覆蓋到產品研發成本、材料采購成本、生產成本、設備成本、銷售成本等關鍵領域，適當引入作業成本法、目標成本法等管理方法，為企業成本工作提供更多思路。

在成本工作開展期間，管理人員應對企業經營情況與業務流程展開全面分析，結合各環節實際情況，針對性設計成本管理模式，適當引入標準成本管理、供應鏈成本管理等方式方法，不斷創新成本工作形式，積極探索出適合自身發展的管理模式。

以供應鏈成本管理為例，該成本管理模式主要包括：采購成本、生產成本、庫存成本、銷售成本、運輸成本等方面，貫穿在藥品生產制作的每個細小環節，即從企業原材料采購入手，到后期的銷售、貨款進賬等，均可通過供應鏈成本進行有效控制，動態掌握企業每筆成本收支情況，順利實現低成本、高收益的管理目標。

（二）增強全員成本意識

為促進成本管理工作的有序開展，制藥企業要著重突出成本工作的主導地位，將其作為首要任務來抓，加強內部宣傳教育，面向企業全員進行成本管理重要性的普及宣傳，逐步加深各級人員對成本管理的認識，在潛移默化中形成良好的成本意識，實現成本理念在各業務部門的有效滲透。

同時，制藥企業還需結合自身經營情況，全面整理并分析成本信息，準確掌握各業務環節開展情況，采取垂直匯報的方式，促使企業員工對成本管理信息有更深入的了解，清晰界定成本管理范圍，明確成本管理要求，健全成本管理體系，將成本管理職責精準落實到崗到人，與員工個人利益相掛鉤，切實端正不良工作態度，促使各部門人員以更積極的態度投入到崗位工作中。

此外，制藥企業還需營造良好的成本管理氛圍，定期或不定期召開成本主題會議、管理宣傳活動，確保成本管理理念能夠深入人心，進一步提高成本管理成效。

（三）優化成本管理流程

針對制藥企業的成本管理工作，需要在做好采購成本、生產成本、銷售成本等科目管理的基礎上，還需對成本管理流程進行持續優化，具體可從標準成本、閑置成本、實際成本三個層面入手，全面推動成本工作的有序落實。

1.標準成本

標準成本是對產品生產和經營過程進行仔細調查分析和技術測定后，而制定的一種預計成本。在制藥企業的標準成本管理中，要詳細產品成本單耗定額，并對產品成本單耗實施動態管理，著重注意以下幾點內容。

第一，做好成本費用調查分析，詳細編制成本執行方案，制定《XX制藥企業成本單耗定額方案》，從上半年、下半年兩個階段入手，認真做好產品成本單耗定額制定工作，由企業總部統一安排各階段工作，結合工作推進情況找出其中潛在的問題。

第二，為保證成本管理工作效率，企業應安排熟悉生產的管理人員、熟悉工藝的技術人員、實踐經驗豐富的財務人員參與到成本決策制定過程中，使最終結果更加準確且合理。

第三，在產品成本單耗定額制定過程中，要求財務部以《企業會計準則》為參考，結合企業經營現狀劃分各成本項目，清晰界定成本明細項目與范圍，確保全公司數據口徑一致。

第四，統計企業近三年的成本數據、歷史產量和工作量，適當剔除不正常生產、事故停工等不合理因素，確保用較低的成本對單耗水平進行核定。

第五，在成本費用的統計與分攤過程中，明確相關責任部門，要求全員參與到成本工作中，針對生產周期長，同時具有產成品和中間產品的原料藥類，制定生產成本時要在產成品、中間品二者之間合理分配，統一納入產品單耗定額手冊中。

2.閑置成本

閑置成本亦稱生產能力成本，主要指閑置生產能力所耗費用所形成的成本費用，屬于企業成本管理中的核心內容。針對閑置成本的核算處理，應立足于企業實際，確定最優化的成本計算與處理流程。

以HB制藥企業為例，該企業位于我國河北地區，于1953年成立，總投資7588萬元，有幾十家子（分）公司分散經營，隨著經營規模的不斷擴大，成本管理難度逐步增加，閑置成本管理面臨新的難題。針對此類情況，HB制藥企業結合自身經營現狀與成本管理需要，在明確閑置成本會計處理目標后，詳細制定限制成本管理計劃，采取以下閑置產能成本計算方法：產能利用率=實際產能/設計產能×100%產能利用率，結合當下閑置成本數據信息，精準計算出產能利用率，減少在人員、生產設備等方面的閑置成本。

3.實際成本

實際成本是企業在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態所發生的其他成本。針對實際成本管理，制藥企業應合理運用現代技術，通過金蝶K/3、ERP實際成本管理系統，認真做好產品成本的全面核算與管理，具體操作流程可分為：生產成本核算、數據歸集、費用分攤、成本計算等，幫助企業高效完成月度產品生產成本核算，為成本管理提供更多便利。

以該成本系統為載體，與企業財務軟件、倉存管理、存貨核算等系統模塊相互銜接，為成本分析提供更多數據參考，逐步構建完整的成本管理體系，進一步完善生產任務管理、固定資產管理、車間作業管理、總賬等信息模塊，努力提供更全面、完整的數據集成及分析方案，為實際成本核算與處理提供助力。

（四）加強成本預算管控

制藥企業在開展成本工作時，需要適當引入預算管理理念，積極推行成本預算管理模式，將標準成本作為核心，以年度預算、月度預算為切入點，通過成本預算編制、執行與考核，實現對成本費用的全過程管控。

一方面，年度預算。企業銷售部門應結合當下銷售規模與標準成本，詳細編制最優化銷售價格，完善相關政策體系，增強自身競爭優勢，逐步提高市場利用率和占有率；采購部門可將銷售訂單作為參考，按照銷售預算內容及標準成本，做好年度采購量的預測處理，提前掌握采購需求，制定科學可行的采購計劃，杜絕盲目采購、超預算采購；人力資源部門按照企業經營規模與銷售訂單，對人力資源調配方案進行優化，實現對人工成本的合理控制。

另一方面，月度預算。企業月度預算應將年度預算作為出發點，對成本預算實施精細化控制。在實踐中，企業可按照預算指標，在標準成本規范引導下，對各類原材料需求量進行精確計算，要求采購部門控制好原材料質量，從根本上規避無效、低效原材料庫存問題的發生，在保證供需平衡的同時，提升企業存貨周轉率，減少流動資金占壓。在此期間，生產部門需要堅持以標準成本為核心理念，在不同生產線中安排不同品種的生產作業，確保在符合銷售業務發展需要的前提下，減少企業生產成本的投入。

四、結束語

綜上所述，制藥企業是我國經濟發展的支柱產業，為促進醫療事業革新發展，帶動社會經濟發展做出杰出貢獻。在新時期發展背景下，制藥企業在做好日常生產經營的同時，還需著重加強對成本管理的重視程度，正確意識到成本管控的重要性，深入分析影響成本管理成效的主要問題因素，在此基礎上采取針對性手段持續改進，構建科學完善的成本管理體系，提高成本管理水平，減少資源流失。