會計碩士專業學位論文選題分析及優化路徑研究

寧宇新（教授/博士）湯藝凡

（西安石油大學經濟管理學院 陜西西安 710065）

一、引言

近年來我國專業學位進入蓬勃發展階段，截至2021年全國共有269 所院校招錄全國會計碩士專業學位（MPAcc），MPAcc 累計招生規模達十萬以上。在MPAcc 快速發展的同時，也對其教育質量提出了挑戰。在MPAcc培養過程中，學位論文的質量是考察培養質量高低的重要依據。然而，MPAcc 畢竟不同于學術型研究生，后者有著較為成熟的研究范式，專業學位論文雖然具有面向實踐的導向，但現實中執行起來，卻面臨著這樣或那樣的困難。作為工商管理專業的會計學科，隸屬于社會科學范疇，有著不同于工程專業的研究目標和研究屬性。專業學位論文的研究方案更多受到來自經濟環境、社會環境和人為因素的干擾和影響，使得專業學位論文的研究范式不具有通用性和規范性。研究主題對專業學位論文具有導引性，是決定專業學位論文實踐性、創新性的關鍵。在目前大多數院校的MPAcc 學位論文選題中，普遍存在選題創新性不足，有的選題不足以支撐會計專業碩士學位。本文通過對54 所院校MPAcc學位論文的選題進行統計分析，從中發現學位論文選題中存在的一些問題，探討可行的選題方法、途徑和思路，以推動MPAcc學位論文質量的提高。

二、MPAcc學位論文選題的目標、要求和基本維度

（一）MPAcc 學位論文選題的目標和意義。所謂學位論文選題，是在明確研究范圍和領域、研究方向和研究目標的前提下，按照一定的條件和要求進行課題主題的選擇、判斷、比較和評價的過程。選題要提出“干什么，解決什么”的問題。具體選題意義體現在以下方面：（1）通過選題，學生可以快速切入學科或專業的前沿，推動學科發展或專業的增進。好的選題能夠使學生從新的角度來探索已有的問題，不故步自封；能夠為學生打開探索的大門，激發學生的想象力、創造力；能夠帶給學生以新的方法、新的視角、新的理論，推動學生進行開創性探索，從而整體提高學生的思辨能力、動手能力和綜合素質。（2）選題的價值和重要性決定了研究結果的價值和重要性。一個有價值的選題往往能夠切中所要研究問題的要害和實質，能夠有新的洞見和發現，從而對進一步的理論研究、實踐決策和方法的創新發揮一定作用。（3）好的選題具有一定的傳承性，是一系列研究主題下的延續和發展。即使在舊的主題下，通過引進創新的研究方法，也可以推動選題的深入發展。（4）選題是論文的重要導引，在一定程度上決定了研究的范圍、未來研究可能的方法。

（二）MPAcc 學位論文選題的要求。MPAcc 教指委對于MPAcc學位論文選題的要求可以概括總結為以下幾點：（1）實踐導向。會計專業碩士學位論文選題以實踐為導向，來源于應用課題或現實問題；MPAcc 研究生在培養階段需要具備一定解決實際問題的能力，需要從現實中發現有價值的主題，從而有助于對學生實踐能力的培養和鍛煉。（2）新穎性。新穎性是一個綜合概念，往往是研究整體某一個側面的反映，并不簡單指別人沒有研究過的主題。如研究方法、研究路徑的創新性；或對已有研究問題的重新闡釋，采用新的方法加以解決。（3）應用價值性。反映當前會計相關領域的重要問題，有明確的職業背景和行業應用價值。應用價值是MPAcc 創立的本質要求。選題要求來自于實踐，具有廣泛性、多樣性。選題類型應多樣化，包括調查研究、案例分析、實踐總結等新方法、新視角的應用。

（三）MPAcc 學位論文選題的基本維度。學位論文選題維度體現了選題的方向、方法和特色。確定MPAcc學位論文選題維度有助于MPAcc 研究生把握選題的方向。論文選題可以從研究方向、題目來源、創新性、研究方法等幾個方面來把握。

1.研究方向維度。從會計專業的基本內容出發，主要包括管理會計、財務會計、審計、財務管理、稅收、內部控制等方面的研究內容。在研究方向維度中，也可能存在跨學科、跨主題的研究方向。如基于管理會計的信息系統研究、基于財務管理的公司治理問題研究等。不管研究方向維度怎么變化，基本都會落在上述幾個大的研究方向中。不同研究方向又可以進一步細分為不同的研究子題目。如財務會計包括會計準則研究、會計信息披露與盈余質量、盈余管理研究等主題；管理會計包括成本管理與控制、業績評價、激勵機制和戰略管理等研究主題；財務管理包括企業投融資問題、企業并購、風險管理等研究主題；審計包括審計模式、審計風險、審計定價、審計質量、審計法律責任、審計市場等方面的研究主題。

2.題目來源維度。題目來源包括行業、上市公司、非上市公司、實習實踐基地、會計師事務所等方面。題目來源維度反映了研究問題的源頭、相關研究主題和數據來源。題目來源往往也能夠反映研究主題的特色。如來源于煤炭行業的選題，就和煤炭行業的生產環境、生產環節等方面有機聯系在一起。相關通用性的研究主題和研究問題的源頭相結合，能夠很好地凸顯研究的現實意義。

3.創新性維度。新視角、新方法、新材料等構成了創新維度。在MPAcc學位論文選題中，相對來說視角和方法方面的創新都存在一定難度。不同于學術型研究生更多探索未知的領域，MPAcc 研究生強調實踐導向，解決實際問題，往往也限制了其創新維度。

4.研究方法維度。研究方法包括案例法、調查研究法、實證研究法。在MPAcc學位論文規范中，要求研究方法的多樣性，即以案例研究、調查研究和企業診斷等方法展開相關研究。具體研究中還包括描述性研究方法、實證研究方法和實驗研究方法等方面內容。

三、MPAcc學位論文選題統計分析

本文利用公開資料，共收集到54 所院校2 387 篇MPAcc學位論文選題，并對這些論文選題進行了統計分析。

（一）統計結果分析。

1.研究方向分布分析。表1 是對54 所院校共計2 387篇論文的統計結果，分別就不同研究方向進行了歸類統計。從統計結果看，有一半論文選擇了財務管理為研究方向，共計1 009 篇，占比48.7%；其次是管理會計、內部控制與風險管理方向論文占比較大，分別占比21.1%和11.6%。在MPAcc學位論文選題方向中，更能體現會計專業特色的財務會計與審計方向占比不高：2 387篇論文中選取財務會計方向的僅有194篇（占比8.0%），審計方向只有170篇（占比7.1%）。其次，偏學術方向型研究的公司治理等方面的選題占比7.6%，有181 篇這個方向的選題。稅務問題及稅務籌劃在MPAcc 學位論文研究方向中占比最小，僅為2.0%。

表1 MPAcc學位論文不同研究方向的統計結果分析

從以上選題中可以看到MPAcc學位論文選題的“泛會計化”特征明顯。即會計早已超越傳統領域，進入到投融資、公司治理等金融學和經濟學的研究領域。從這些主要研究方向看，“扎堆”的現象還是比較嚴重的。如果將偏金融方向的公司治理論文歸在財務管理方向，則財務管理和管理會計方向幾乎占據選題的七成，這既是MPAcc研究生的主動選擇，也是客觀環境推動的結果。隨著MPAcc招生規模的增長，對于導師和學生來說，如何選題成為一個“棘手”的問題。特別是MPAcc 對于實踐性和應用性的要求，使得MPAcc 學位論文較之學術型研究生論文的選題面臨更難的窘境。造成上述現象的原因是大量財務管理選題來自于資本市場這個重要的“實驗場”；此外，管理會計和企業實踐更為接近，也成為MPAcc學位論文選題的重要方向。

2.不同研究方向研究主題的細分差異。表2、表3和表4 分別對財務會計、財務管理和管理會計三個主要研究方向進行了研究主題的差異細分分析。

表2 顯示財務會計方面的選題主要對盈余管理、盈余質量、會計準則應用和會計信息披露幾個方面展開了研究，這些選題也是財務會計的傳統研究選題。有關會計準則和會計制度應用的有73篇，占比37.6%；有關會計信息披露的有65篇。在財務會計領域也有一些比較創新性的選題，如“分析師盈余預測與上市公司真實盈余管理”“盈余分布斷層現象的盈余管理檢驗”等。

表2 財務會計研究主題的細分差異統計表

表3顯示管理會計選題細分的研究主題有成本管理和成本控制、社會責任報告、全面預算、績效評價和財務共享。其中績效評價所占比例最高，為46%；成本管理和全面預算選題的占比也較高，超過20%。

表3 管理會計研究主題的細分差異統計表

表4 顯示財務管理方向的選題最多，細分的主題包括并購重組、財務風險控制與預警、財務戰略、股利政策、業績評價等方面內容。在財務管理領域選題“扎堆”的現象并不明顯，各個領域選題占比較均勻，大約都在10%左右；同時各個領域之間容易形成“交叉”選題，這類不單一的選題歸類到“其他”項，說明財務管理之所以成為MPAcc學位論文選題的重要方向，和財務管理細分主題多、數據資料的易得性、主題之間進行“混搭”可能性大有很大關系。

表4 財務管理研究主題的細分差異統計表

3.研究方法統計分析。研究方法分為以下幾種：運用公開數據進行實證研究；設計問卷進行調查；實驗研究法、案例和實地研究、理論和模型及描述性研究方法。描述性研究還包括歷史分析法、文獻計量法、比較法、歸納法等常見的規范研究方法（孫剛成、曲歌，2015）。從表5中可以看到所有論文研究方法相對集中，利用大樣本進行實證研究的選題不是很多，僅有318 篇論文選擇這一方法，占比13.3%。選擇調查報告方法的論文更少，僅有15 篇。目前來看MPAcc學位論文的研究方法相對單一，即使是案例研究，更多的也只是某種會計或財務的理論和方法在案例中的應用，并不是標準的案例研究范式。

表5 MPAcc學位論文不同研究方法的統計結果分析

（二）MPAcc學位論文選題中面臨的問題。

1.應用性和實踐性。MPAcc 以培養應用性、實踐性人才為主要目標和導向。論文選題應以企業實踐過程中面臨的實踐問題為研究對象，采用科學研究方法，將其研究成果應用于實踐（何善亮，2010），以提高決策和管理水平。學術型研究生主要解決“為什么”的問題，而MPAcc研究生更傾向于解決“怎么做”的問題。然而，由于MPAcc 的招生機制，進入高校攻讀MPAcc 的學生大多缺少工作經驗，缺少在會計工作崗位上歷經數年的實踐鍛煉，其選題的應用性和實踐性面臨“雷同”問題。此外，一些MPAcc學位論文選擇偏向學術型的選題方向，也不失為一種應用性的探討。

專業學位建立之始，就以應用性和實踐性作為培養的重要方向。然而，由于學科的差異性，不同學科應用和實踐的形式不同，直接影響了應用和實踐的效果。在工科和醫學等類型的專業學位研究生培養過程中，應用性和實踐性有著具體的指向和標準。然而，在財經類和管理類專業學位研究生的培養過程中，卻面臨著指向性模糊、應用方案難以推進或實施等問題。其中一個重要原因在于大量管理類或財經類選題涉及到企業管理的高層決策、政府決策。MPAcc 學位論文選題的應用性和實踐性定義為提供決策方案，卻面臨著方案可行性差、難以實施的尷尬局面。加之大量MPAcc 研究生均為應屆畢業生，盡管有實習經歷，但實習過程往往“蜻蜓點水”，難以接觸到管理層面的大量資料，導致其選題的應用性和實踐性大大折扣，存在“閉門造車”等問題。

2.獨特性和創新性問題。研究生與本科生最大的區別在于其能力的獨特性和創新性，即從實踐方面提出新的方法、新的觀點或新的方案路徑。然而，MPAcc 學位論文選題的一些解決方案實際上有現成的“套路”，對于MPAcc研究生來說，似乎只是將這些方案現成的“程式”應用于不同企業，所以諸如作業成本法、平衡計分卡和經濟增加值方法應用等選題“遍地開花”的情景也就不奇怪了，MPAcc 學位論文難以體現研究視角和方法的創新性。

3.研究方法的選擇問題。研究方法的創新無疑是實現MPAcc 學位論文創新的重要路徑。研究方法分為定性和定量兩種。其中定量方法是MPAcc 學位論文中必然會涉及的研究方法。如通過問卷調查、定量分析、文獻計量等方法完成學位論文的創作。由于MPAcc強調案例研究，大樣本的實證檢驗在MPAcc學位論文中的使用頻率相對較低。結合案例研究方法也有眾多選擇，如扎根理論、田野調查、跨案例分析等。然而這些研究方法在MPAcc 學位論文中沒有得到足夠的體現。

4.研究對象的選擇問題。一般確定了選題，研究對象也就基本確定了。MPAcc 學位論文選題研究對象往往結合行業背景，體現行業特色。不同行業經營模式不同，發展戰略和發展周期不同，行業特色越鮮明，選題研究價值越高。然而，也要看到這樣的事實，隨著企業市場化進程的展開，大量學生的實習和就業單位不再局限于行業特色單位。行業背景生源占總體學生比例較低。因此，以行業特色為導向的選題對象所占比例會逐漸下降。更多選題對象將集中在上市公司、商業銀行、事業單位等常見的單位和組織上。

四、MPAcc學位論文選題優化路徑分析

（一）“應用性和實踐性”的重新界定。對于MPAcc 學位論文選題的應用性和實踐性，一般認為學生在實習單位實習或工作，掌握了實踐問題，提出了解決方案的一類選題才具有實踐性和應用性。此類定義往往將“應用性和實踐性”界定在相對較窄的范圍內。對于工作過一段時間，并能夠在關鍵崗位發揮其決策和參謀作用的MPAcc研究生，學位論文選題的應用性和實踐性更具有針對性。而對于大多數沒有工作經驗，實習經歷相對單一的MPAcc研究生來說，應用性和實踐性可以界定為應用財務或會計相關理論和方法，利用公開或半公開資料，解決現實中企業的財經問題或會計問題，定位類似于第三方咨詢公司或投資顧問的角色。

（二）拓寬選題來源，提倡原創性。隨著我國多層次資本市場逐步形成，大量公開信息為財經和會計類問題研究提供了素材，也拓寬了MPAcc 學位論文選題的范圍。此外，隨著大量公開信息的披露，研究選題的競爭性關系隨之出現，提倡研究的原創性，實地調研，掌握第一手資料，仍舊是MPAcc學位論文選題的重要方向。

（三）培養問題意識和提高問題層次。好的問題會激發學生的探索欲望、調動學生的能動性，利用所學知識和技能進行探索性發現和研究。好的問題能夠激發個體不斷質疑、思考和解決問題，才會產生富有創造性的成果。選擇有意義的真問題，需要滿足邏輯上自洽和實踐中能舉證的標準。即能夠經得起實踐考驗，同時在理論邏輯上能夠經得起推敲和鑒別。由于MPAcc的應用性和實踐性導向，使得MPAcc 研究生大多基于經驗層面的思維提出相應問題，使用同一概念針對不同經驗材料進行重復性提問，其提問內容往往是同質性的重復。提高問題的層次，在于超越經驗層面的感受，進入觀念領域和思想領域，通過概念運用來完成提問，與經驗式的提問相比較，理性層面的提問更容易產生獨特性創見，切中現實的要害。

（四）導師的作用和影響。MPAcc 導師自身要具有應用和實踐經驗?？梢詫熯M行一定的激勵機制設計，引導其向應用型財經方向轉變，深刻領會MPAcc研究生培養目標，熟悉MPAcc 的培養方案，明確選題原則。引導學生在社會實踐中發現問題、思考問題并確定論文題目。提高獨立科研能力，建立適合MPAcc 導師的激勵機制，對于提高MPAcc培養質量尤為重要。

（五）理論的作用與影響。盡管MPAcc 是以實踐為導向，但在學位論文的創作過程中，仍舊需要重視理論學習，在理論體系的邏輯矛盾中培養問題意識。通過理論學習，學生才能認識問題的深度和高度。任何理論都不具有普適性，而是隨著時間的變化而變化。已有的理論在解釋現實的過程中，總存在著這樣或那樣的局限性，局限性恰恰是問題產生的根源。然而，在MPAcc 研究生中總有一種傾向，即學習了某種理論，就視之為放之四海皆準的“真理”，這恰恰是將理論“庸俗化”所致。MPAcc 研究生在進行理論學習的過程中，不應僅接受理論的現成答案，而是去發現問題的癥結所在，應用理論去解釋和解決相關問題，在理論和現實困境差異中尋找邏輯的矛盾，不斷鍛煉自己的問題意識和問題高度。

（六）研究方法的影響。MPAcc 研究生常常將研究方法和理論工具混在一起，以為在實踐中應用理論工具，就算一種研究方法。事實上二者是完全不同的。對于同一研究對象可以采取不同研究方法，得出不同的結論。由于現實總是在不斷變化和發展，研究方法正是面對發展的研究對象來解釋其中的問題，尋找理論和現實的差距，以發現解決問題之道。在MPAcc學位論文選題中，可以看到研究方法的單一性，以及和理論工具混為一體的問題，其中原因和應用性的定位有一定關系。

（七）抽象思維及批判性思維訓練。在學術研究中，批判性思維是學術研究者的基本素養。而在專業學位中，不太強調批判性思維的運用。但如果缺乏抽象思維及批判性思維訓練，也會使得MPAcc 研究生陷入“照貓畫虎”的窘境。抽象思維是對事物透過現象看本質的基本手段，也是區別研究生與本科階段學生的重要標志。在MPAcc 學位論文的選題中，強調“應用性”過多，而對應用背后的問題理解不深，理解不透。其中一個重要原因就在于抽象思維訓練不夠，進而也限制了MPAcc研究生對選題更深入的思考和升華。

五、研究結論

本文通過對MPAcc學位論文的選題進行統計分析，揭示了MPAcc學位論文選題的特點和問題，提出從應用性和實踐性的界定方面、選題來源、問題思考層次、導師作用和培養批判性思維等幾個方面來優化選題力度，以擴展MPAcc學位論文選題的廣度和深度，對提高MPAcc學位論文質量起到推動作用。