對鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用核算標準化的思考與建議

葉妍

研發(fā)活動是鋼鐵企業(yè)生存與發(fā)展的基本與中心，它直接關系到科技創(chuàng)新的科技含量與企業(yè)的市場競爭能力，在鋼鐵企業(yè)研發(fā)活動工作中，標準的會計處理是關鍵。鋼鐵企業(yè)必須對有關的政策有一個全面的了解，這樣才就能夠準確地把握自己研究工作的發(fā)展趨勢，能夠在政策上得到相應的扶持和幫助，降低企業(yè)在研發(fā)方面的費用和稅收負擔。

我國對科技創(chuàng)新企業(yè)的兩項主要支持措施，即高新技術企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除，一旦高新技術企業(yè)認定成功，則可以根據(jù)有關規(guī)定申請享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅；研發(fā)費用加計扣除政策是指開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。對于鋼鐵企業(yè)而言，這兩項政策優(yōu)惠力度非常大，稅額減免金額多。對于企業(yè)是否滿足高新技術企業(yè)認定以及是否可以依法享有研發(fā)費用加計扣除，有多方面的因素，但是會計核算是關鍵和基礎。伴隨著鋼鐵企業(yè)的迅速成長，面臨著激烈的市場競爭環(huán)境，鋼鐵企業(yè)進行的研究與開發(fā)活動，對其進行的科學、合理的管理，不僅關系到運營管理的品質(zhì)，而且還關系到企業(yè)能否依法享有稅收優(yōu)惠。對企業(yè)進行科學、合理的會計處理，不僅能夠真實地體現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)活動行為，而且對于強化企業(yè)的內(nèi)部治理，達到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，都具有重要的意義。文章對鋼鐵企業(yè)在研發(fā)成本方面的不同政策和會計上存在的有關問題進行了剖析，并對其進行了最優(yōu)改進，希望可以對我國的鋼鐵企業(yè)進行專業(yè)化和規(guī)范化管理，借著國家的東風，實現(xiàn)高效率、高質(zhì)量地發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用核算的政策差異

由于鋼鐵企業(yè)的管理部門及研究領域的不同，工藝流程較為復雜，其研究開發(fā)費用的計算方法也不盡相同。鋼鐵企業(yè)若不了解相關的政策，或會計處理不當，將會造成經(jīng)營、稅收等方面的風險。

關于鋼鐵企業(yè)研發(fā)的有關政策規(guī)定 鋼鐵企業(yè)是科技與市場經(jīng)濟相結合、與時俱進的新型工業(yè)。現(xiàn)在的鋼鐵企業(yè)早已不是原來的污染重、環(huán)境差、噪音大的形象，都已經(jīng)轉(zhuǎn)型升級，通過工藝改進、精益管理、對標提升等措施朝著精品制造的方向發(fā)展，這一切都離不開研發(fā)。所以在科技創(chuàng)新方面，鋼鐵企業(yè)是發(fā)展的主體，它能夠促進對傳統(tǒng)工業(yè)的技術進行革新，使研發(fā)和科研結果得以有效地進行轉(zhuǎn)換，使其在科技創(chuàng)新型國家建設中發(fā)揮著舉足輕重的作用。為扶持鋼鐵企業(yè)的創(chuàng)建與發(fā)展，我國出臺了一套鋼鐵企業(yè)的認證標準及管理方法，同時還出臺了一套相關的優(yōu)惠政策與體系，分別在財政、稅收、金融、貿(mào)易等方面給予鋼鐵企業(yè)的扶持。經(jīng)過十多年的發(fā)展，中國和地方政府在稅收優(yōu)惠、股權激勵、技術計劃、項目用地、金融保險、出口信貸等領域大力支持鋼鐵科技企業(yè)的發(fā)展，它在促進技術與經(jīng)濟融合、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進經(jīng)濟快速發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。在許多的支持政策中，高新技術企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除的政策是最常見的兩種，其作用不僅在于能直接給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠，更在于指導企業(yè)的行業(yè)結構，調(diào)動企業(yè)的自主創(chuàng)新積極性，促使更多的企業(yè)走上自主創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展之路，增強其市場競爭力和科技創(chuàng)新的實力。

鋼鐵企業(yè)關于高新技術企業(yè)認定的管理 企業(yè)會計標準下，鋼鐵企業(yè)的研發(fā)活動支出的核算更為詳細、明確。研究開發(fā)費用投入強度是衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標志，也是認定為高新技術企業(yè)的重要條件之一。國家《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及《高新技術企業(yè)認定工作指引》對申報高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集作出了原則性規(guī)定，但在實務操作中，企業(yè)研發(fā)費用歸集不規(guī)范等問題依然大量存在。在高企申報材料里研發(fā)費用存在三個不同歸集口徑，年度審計報告中研發(fā)費用金額與納稅申報表-期間費用明細表中研究費用是按會計口徑歸集應該一致；高新技術企業(yè)研發(fā)費用專項審計報告（研發(fā)費用結構明細表）與納稅申報表-高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表是按高新技術企業(yè)認定口徑歸集應該一致；納稅申報表-免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表與納稅申報表-加計扣除優(yōu)惠明細表是按研發(fā)費用加計扣除歸集口徑歸集應該一致。鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍很廣，其核算的內(nèi)容也要更為詳細和嚴謹。

鋼鐵企業(yè)關于研發(fā)費用加計扣除的管理 對于研發(fā)費用加計扣除的具體內(nèi)容與范圍做出具體的界定，既能使企業(yè)更好地進行會計和管理，又能使企業(yè)在核心科技領域更多地投入。政策以肯定的方式，對加計扣除的內(nèi)容、范圍進行了詳盡、清晰的界定，所以，凡是在政策中未明列的，一律不予加計扣除。可補償?shù)难邪l(fā)費用是與研發(fā)相關的直接投資。例如，直接參與研發(fā)的人工成本，包括外部人員；租用科學設備和儀器；固定資產(chǎn)折舊的研究與開發(fā)，不包括固定資產(chǎn)折舊；本項目的設計和測試費用主要包括新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝程序開發(fā)和現(xiàn)場測試費用，不包括現(xiàn)場測試費用；國內(nèi)項目研發(fā)支出的80%以上；除通訊費外，其他費用不得超過總金額的10%。鋼鐵企業(yè)核算的研發(fā)費用范圍廣，但還需要區(qū)分哪部分研發(fā)費用符合加計扣除條件，更需要會計核算標準規(guī)范。

企業(yè)研發(fā)費用核算管理工作的重要性

有利于增強企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?與其它種類的公司相比，鋼鐵企業(yè)要長期、健康地發(fā)展，就需要在平時的經(jīng)營活動中，采取主動的手段，保證研發(fā)費用的按時到位。這些費用包括：人員工資，直接投入，折舊費用與長期待攤費用，設計費用，設備調(diào)試費用，無形資產(chǎn)攤銷等。在科技創(chuàng)新過程中，要確保科學資金的充足投入，才能實現(xiàn)技術上的新的突破，同時還要構建一套研發(fā)成本核算系統(tǒng)，從項目立項到項目執(zhí)行過程跟蹤，到項目決算，再到項目評審，再到知識產(chǎn)權管理等多個方面，對成本進行合理的規(guī)劃。因此，鋼鐵企業(yè)應該采取更科學、更合理的方式來提高研發(fā)費用核算管理的有關工作，確保鋼鐵企業(yè)的高品質(zhì)發(fā)展。

有助于改善企業(yè)的運營管理 鋼鐵企業(yè)科技企業(yè)要在現(xiàn)實運作中立足，就需要在平時的工作中，采取一些主動的舉措來提高經(jīng)營管理的水平。就企業(yè)而言，其運作管理可以表現(xiàn)為其每天的運作及生產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)。在操作管理有關工作的同時，有關工作人員不僅要采取主動的行動，對資產(chǎn)的流通和成長有更多的把握，還需要對企業(yè)的實際運作和所體現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)信息進行更多的理解。為了實現(xiàn)這一目標，高素質(zhì)的會計師需要每天做大量的工作。在日常工作中，會計人員必須利用自己的經(jīng)驗，將不同類型的信息經(jīng)過一定的處理，轉(zhuǎn)化為更易于理解的會計信息。在日常工作中，會計師必須向決策者提供有關公司實際活動的各種信息，確保決策是公司發(fā)展的強大動力，同時使他們了解公司在日常發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)。

鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

研發(fā)項目的預算控制難度較高 首先，企業(yè)中層干部對研發(fā)活動預算的重要性及功能缺乏足夠的了解，對研發(fā)活動預算缺乏足夠的關注，導致研發(fā)活動預算只是一種形式。這就造成了科研經(jīng)費不能發(fā)揮實際的管理功能，造成了科研經(jīng)費的巨大浪費和新產(chǎn)品在市場上的競爭劣勢。其次，一些企業(yè)在制定研發(fā)活動預算時，缺少標準化的預算制度，無法對研發(fā)活動預算進行有效的配置，導致研發(fā)活動預算沒有發(fā)揮應有的調(diào)控作用。三是一些企業(yè)在制定研發(fā)活動預算過程中缺少有效的資料收集途徑，導致研發(fā)活動項目的制定工作不夠高效，降低了研發(fā)活動預算的質(zhì)量。

研發(fā)費用的確認和歸集難度較高 根據(jù)新的企業(yè)會計標準，公司必須對生產(chǎn)性費用和研發(fā)費用做出明確的區(qū)分。鋼鐵企業(yè)的研發(fā)活動過程千差萬別，鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流程長，工藝環(huán)節(jié)多，實驗試制等研發(fā)活動僅僅依靠實驗室遠遠不能實現(xiàn)研發(fā)目的，很多新產(chǎn)品的研究都需要在生產(chǎn)線上進行研究開發(fā)，從而研發(fā)費用確認和歸集難度較高，需要區(qū)分生產(chǎn)性費用和研發(fā)費用；另外，研究開發(fā)支出加計扣除政策對企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間進行了重新安排，最多可追溯至3年。但在此期間，國家加大了對其實施的監(jiān)管力度，每年對其進行抽查，抽查比例不少于20%。所以，無論是在新的會計制度還是新的稅收制度中，對于研發(fā)活動支出的核算與匯總都需要很大的提升。其次，稅收法規(guī)中對人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制臨床試驗費、勘探與開發(fā)技術的野外試驗費等有關費用，都是可以進行加計扣除的，享受的稅收優(yōu)惠力度越大，承擔的稅收風險越高，更要求鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用的確認和歸集規(guī)范合理，加大了難度。

符合加計扣除政策的研發(fā)費用界定較模糊 在此項規(guī)定中，有幾種不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍。然而，現(xiàn)實生活中，研發(fā)活動行為卻以多種方式出現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)過程中。研究與發(fā)展的行為可以是完全革新的科技，也可以是為了以新的方法交付服務而對已有的科技進行改良。所以，僅僅依賴于會計或者研發(fā)活動部門的單純的方法來判定研發(fā)活動的行為，就存在著一定的偏頗，會導致對研發(fā)活動費用的定義出現(xiàn)錯誤，導致企業(yè)不能充分地享有稅務優(yōu)惠。

改善鋼鐵企業(yè)研發(fā)費用核算的建議

提高企業(yè)研發(fā)費用預算準確性 首先，利用財務管理手段，建立一種將研發(fā)活動支出納入其中的、行之有效的企業(yè)研發(fā)活動支出的核算體系。在研究開發(fā)計劃啟動之前，企業(yè)可以對研究計劃的預算做好合理的安排，對研究計劃所需的人力、資金等進行全面的規(guī)劃，以最大限度地防止意外情況的發(fā)生。其次，構建基于研發(fā)活動項目的研發(fā)活動項目預算制度，根據(jù)項目動機和人員時間安排對各項目進行合理的配置，有利于未來項目成本的控制和管理。第三，企業(yè)要主動進行信息化建設，實現(xiàn)研發(fā)項目管理體系與財務體系的連接，讓企業(yè)在制定研發(fā)項目預算的過程中能夠及時獲取到第一手的數(shù)據(jù)，提升研發(fā)活動預算的工作效率和品質(zhì)。

完善研發(fā)費用在實際工作中的歸集與核算 首先，要對新的研發(fā)活動稅收政策進行研究與理解，并對其進行解釋。同時要向企業(yè)內(nèi)推廣有關的政策，持續(xù)改善研發(fā)費用核算中出現(xiàn)的問題，減少企業(yè)的稅收風險，提升高新技術企業(yè)認定的成功率。其次，要完善研發(fā)活動支出管理體系，加大研發(fā)活動支出的審核力度；對已發(fā)生的研究開發(fā)支出實行分類管理，并根據(jù)項目的實際情況加以控制，防止將研究開發(fā)支出與生產(chǎn)支出混為一談，造成研究開發(fā)支出的失真。同時人工核算數(shù)據(jù)多，強度大，易出錯，可以依靠現(xiàn)代技術手段，在財務核算系統(tǒng)中開發(fā)研發(fā)模塊，全流程核算研發(fā)費用，并能出具相應的研發(fā)費用匯總表和研發(fā)費用輔助明細賬等，完善研發(fā)費用在實際工作中的歸集與核算。

改善符合加計扣除規(guī)則的研發(fā)費用的辨識 針對滿足加計扣除條件的研發(fā)費用，要強化財務與研發(fā)部門之間的協(xié)作，共同勾稽所歸集的成本與研發(fā)項目價值鏈中的每一個環(huán)節(jié)之間的對應，并在此基礎上，對研發(fā)費用進行嚴格的管理。對于一些特別的、超預算的項目，財務部門要和研發(fā)部門進行全面的交流，并對此項成本的確定是否滿足稅收法律對研發(fā)加計扣除的要求，同時也要考慮到該支出在鋼鐵企業(yè)的研發(fā)費用的確定標準。在此過程中，研發(fā)活動部門也要對研發(fā)活動經(jīng)費進行適當?shù)恼{(diào)整，以適應研發(fā)活動經(jīng)費的需求。

制定科學的研發(fā)計劃 企業(yè)在制定研發(fā)計劃時，應首先進行市場調(diào)研，明確市場需求，然后制定科學合理的研發(fā)計劃，合理配置研發(fā)資源，避免研發(fā)時間過長、資源浪費等問題。對于每一項研發(fā)項目，均應該組織專家進行評審，對項目的背景、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)目標、預算情況、預計產(chǎn)生的效益等進行嚴格把關，確保研發(fā)活動有序開展。

加強新技術的引進和應用 鋼鐵企業(yè)的研發(fā)，大部分是對新產(chǎn)品的研發(fā)。但是也可以將原有的技術進行改進升級，也可以引進新技術，以提高生產(chǎn)效率、節(jié)約資源、降低成本。此外，還可以加強與高校研究所、科研機構的合作，借助其科技優(yōu)勢，提高新產(chǎn)品研發(fā)的效率和質(zhì)量。提高工藝標準化水平，企業(yè)應加強工藝技術管理，建立完善的工藝標準化和管理制度，提高產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定性和工藝優(yōu)良度，降低生產(chǎn)成本和質(zhì)量風險。實行成本核算管理，企業(yè)可以實行成本核算管理制度，對研發(fā)過程中的各項費用進行核算，分析其中各個環(huán)節(jié)的成本費用，發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，降低研發(fā)成本，提高研發(fā)效率。加強人力資源培訓和引進，企業(yè)應加強人才隊伍建設，加強人力資源培訓和引進，提高員工的專業(yè)技能、開拓市場思路和團隊協(xié)作能力，推動企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)的創(chuàng)新能力和競爭力。

綜上所述，研發(fā)活動是鋼鐵企業(yè)的重要組成部分，對研發(fā)活動費用進行科學、規(guī)范的核算與管理，有助于企業(yè)更好地、更好地運作。高新技術企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除是支持鋼鐵企業(yè)的自主創(chuàng)新和長期可持續(xù)發(fā)展的大力支持措施，要想讓企業(yè)真正地享有研發(fā)的稅收紅利，就必須對其進行精確的分類與匯總，才可以讓企業(yè)在研發(fā)過程中獲得更多的稅收利益，降低企業(yè)的稅務成本。會計也應該主動地去了解有關的法律和規(guī)定，及時了解政策的最新動向，增強自己的整體素養(yǎng)和技能，使研發(fā)活動支出的核算更加準確。