行政事業單位內部控制存在的問題與對策分析

文/鮑志鋼 （北京普洋會計師事務所）

內部控制體系作為綜合性的管理體系，在協調行政事業單位運作上起到至關重要的作用，可以針對性地解決內部管理遇到的問題，提高工作效率，保障高質量的工作執行落實，提升單位的綜合管理水平及事務處理水平，更好地服務于人民群眾，提升我國行政事業單位的風險管理水平，推動行政事業單位的現代化管理。因此，如何健全與完善內部控制體系是值得深思的。

一、行政事業單位內部控制研究背景及意義

隨著我國社會不斷發展，我國在內部控制方面制定了不少相關政策與法規，對行政事業單位提出了明確的要求。2021 年，《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》對內控規范及指導監督又提出了新要求。基于此，我國行政事業單位的內部控制建設在不斷完善發展中，內部控制管理模式將成為我國行政事業單位管理經營的必然要求。

二、行政事業單位進行內部控制的重要性

（一）利于提高各項工作效率

行政事業單位作為具有行政管理職能的事業單位，是面向社會群體提供服務進行履職的組織機構，故而從自身發展需求來講，工作效率是提高自身服務質量的重要因素之一。而內部控制可以在管理中規范統一執行流程，同時借助信息平臺提高各部門工作中信息獲取使用效率，加速單位各部門處理工作的速度；另一方面，監督反饋機制也能提高工作效率，幫助單位及時調整工作方向，減少了人員工作中不必要的失誤。

（二）預防內部徇私舞弊、貪污腐敗現象發生

如何合理分配、使用公共資源、提高服務質量，避免損害社會公共利益事情的發生是行政事業單位在履職過程中的主要目標[1]。內部控制體系的健全完善可以加速行政事業單位的信息透明化管理，強化內部廉潔辦公，規范單位人員工作行為，利用內控監督制度及信息交互平臺做到內外監控，使權力在陽光下運行。

（三）推進單位計劃實施落地

內部控制體系作為綜合性管理手段，在單位管理中從預算、決策、執行、監督等各個過程均有涉及，因此，行政事業單位可以通過全方位的管理控制手段，對各部門的工作進行協調統一，同時，將各項管理制度整合融入內部控制管理過程中，結合各部門職權進行合理調整，用合理、科學的管理制度及手段，確保單位各項事務在實施上得到有效落實，推進計劃方案的實施，為行政事業單位的發展保駕護航。

（四）保障單位的高效運作

在行政事業單位中，存在與企業相同的資金管理問題。這些問題影響著單位的正常運作，各種不合理的資源使用分配、預算利用上的不科學等資金使用失誤問題都造成了資源浪費的情況發生，使單位在日常運作中存在風險，無法高質量地穩定發展運作。而科學合理的內部控制體系可以使資金利用最優化，達到資金管理的高效化，在保障單位日常運作需求基礎上，結合未來的戰略目標科學預算，確保戰略資源的充足。

三、行政事業單位內部控制存在的問題分析

（一）不重視內部控制

內控意識作為內部控制五大要素中內控環境的關鍵內容，能保證內部控制的健全與執行效果。但由于行政事業單位的特殊性，部分單位在內部控制理念上認識不足，內控意識十分薄弱，認為內控活動是財務部門的日常工作，內控制度只針對財務部門，其他部門并沒有積極參與，無法建立健全的內控體系，即使單位內部制度進行了相應建設，卻忽略了實際落實情況及執行效果，這就是內控意識沒有擺正到位而產生的問題。內部控制的有效實施受多重因素影響，但缺乏內控意識的正確認知是建設內部控制緩慢的主要原因。以西安市臨潼區為例，2020 年檢查27 家單位，其中26家正式啟動內控體系建設，但已啟動的單位大多數還只是處在啟動階段，相應的制度建設推進速度緩慢[2]。

（二）內控體系不健全

目前為止，眾多單位在實際管理中內控體系沒有建設好的原因在于制度體系不完善不全面，沒有做到覆蓋整個單位所含在內的各個部門及業務板塊，出現組織架構不合理、資金管控不嚴格等管理漏洞，加之沒有規范性的指導手冊用以統一內部操作流程，使單位的日常運作存在風險。同時，由于各個體系沒有相互結合，各種制度各自獨立執行，沒有形成一套完善的制度體系，導致針對性不強，實際執行也無法有效保障，甚至少部分單位由于崗位職權不涉及、不制衡而產生以權謀私現象，不利于單位內部形成政治清明生態，使內部整體財務透明化管理受到限制阻礙，不利于行政事業單位的運營發展。

（三）單位內部控制信息系統不完善

根據行政事業單位現狀，很多單位在信息化建設上并沒有健全的信息化建設制度，針對內外部的信息溝通缺乏一定渠道進行交流，在信息交互上存在延遲性。一方面，由于行政事業單位的管理性質，在日常工作中必定會接觸到舉報投訴情況，但現下的反饋機制過于繁雜拖沓，導致在處理這類事務時戰線過長，時效緩慢，效率低下；另一方面，在信息共享上，并未利用新技術進行及時、高效地互享及公示，甚至部分單位在官方網站、公眾號等平臺只存在單向信息發布系統，缺少了雙向溝通的渠道，將信息平臺的交流作用棄之不用，無法做到與人民群眾進行有效實用的信息互享，阻礙了單位了解人民意愿的需求。

（四）單位內部控制監督、評價機制不到位

任何單位與企業制定并執行內部控制的過程中，都需要建立有效可行的內部評價體系和監督體系，這兩個體系相輔相成，缺一不可。但有效的評價和監督審核需要全員參與到評價和監督工作中來。但部分單位存在只關注評價體系的建立，卻忽視了監督制度的重要性，使評價體系在實際使用時存在紕漏，例如發票上沒有主辦單位驗收人員簽章，有的憑證沒有明細或相關人員簽字等[3]。

另一方面，監督及評價的人員職責不夠明確也是無效執行監督評價的緣由。評價沒有專人負責，責任無法落實到人，監督權限權威不夠等也是行政事業單位在內部控制中執行力度弱化的原因。雖然上級監察部門會進行檢查審計，但并非常規多次的針對性檢查，難以產生長久性的日常威懾，內部監察的效果依舊不盡如人意。

（五）風險評估與規避不合理

風險管控對存在的風險能進行有效的識別評估，基于此做出合理規避措施。但依據實際情況，風險管控存在以下問題。第一，對于風險管控工作不重視，沒有建立有關資源數據庫，導致無法對行政事業單位內部存在的問題進行分析評估；第二，由于行政事業單位內一般存在績效考核制度，但監管不實，容易出現信息隱瞞，掩飾損失的情況，使得風險數據的真實性有待核實；第三，許多事業單位所采用的風險計量方法非常單一，甚至有關人員沒有系統學習過正確的風險評估理念，不對風險進行定量和定性評估，單憑自身的以往經驗進行風險管控工作，使得風險管控缺乏科學性、前瞻性和針對性[4]。

（六）部分財務人員專業素養需提高

近年來，我國經濟發展不再單純追求于高速度發展，開始邁向高質量發展，對于知識的更新及綜合性人才的要求越來越高，無論對于企業或行政事業單位而言，辦公人員在業務水平、理念知識等綜合素質上需要達到一定高度才能符合時代發展需求。然而在當前的實際情況中，財務人員對于知識的更新與完善并未達到一定效果，缺乏了與時俱進的緊迫感，在學習更新信息知識及自我意識上存在問題，例如某A 局人員年齡分布在40 歲到50 歲之間，學習能力及自我提升意識有所欠缺，同時部分員工處于懈怠狀況，處于職業倦怠期等相關處境。以上問題都導致內部控制制度無法結合單位實際進行合理制定，使內部體系建設停滯不前。

四、行政事業單位內部控制的應對策略

（一）強化全員對于內部控制的認識

作為良好內控環境的重要基礎，提高內部人員對內控意識的認知水平是主要途徑。首先，管理層需要正確認識內部控制的重要性，積極參與到內部控制建設中來，引起其他人員的關注及重視；其次，對各部門的職能權責及組織結構等進行內控知識宣講及內部控制體系建設的宣傳，提升各部門內控意識，加深內控認識程度；同時，可以用反面案例進行警示，在單位內大力宣傳內控反面案例，結合反面案例進行會議、公告欄公示、視頻播放等方式使單位內部人員深刻意識到內控的重要性，也可以結合外界情況及自身發展現狀，定期進行內控知識比賽等活動，將內控知識長期、實時更新至各部門，通過加強人員對于內部控制的認知，進一步保證內控環境的優質化，以此來加強行政事業單位內部控制的執行力度，加速內部控制體系的建設與完善。

（二）健全與完善單位的內部控制制度體系

完善內控體系對于單位加強管理尤為重要，單位應當將內部的職能權責、事務情況及單位性質等方面進行結合，才能將內控體系打造成適用本單位的內部控制管理體系。首先，整體上結合單位情況，明確各部門職能權責，制定先進的內控制度，增加內控制度的實用性和操作性，將員工管理制度、評價考核制度、事務辦理流程等進行規定，將職權與業務相結合，進行統一規范管理；其次，在財務管理層面，嚴格把控資金資源進出及利用，細化完善預算管理、資金核算等方面的規章制度[5]。行政事業單位的內部控制始終貫穿于各個方面，需要單位及各部門一同發力參與建設，通過及時完善優化內控制度達到健全內控體系的效果，為內控的有效執行與單位的發展起到促進作用。

（三）推進行政事業單位內控信息化建設

對于當前單位的內控而言，加強信息化建設是高效開展內控工作的基礎。在實際的內控過程中，需要將信息化建設與其結合，通過信息化手段達到風險管控目的，對內控執行過程進行約束、監督。在信息化建設中，首先建立自身可實際運行的系統體系，統籌各部門的信息管理網絡，利用數據庫進行數據收集存放工作，方便后期財務專業人員對數據進行分析整合。同時，拓寬各部門之間交流溝通渠道，使單位內部信息傳遞快速準確，實現對風險的實時監控，有利于及時發現風險，促進問題解決[6]。此外，將監督反饋體系納入信息化建設中去，利用信息平臺實時監督反饋內部控制過程中的執行情況，確保執行落地的有效性，避免由于信息傳遞不及時、不精準等相關問題引起的管理危機，保障單位內部控制活動的有效順利推進。

（四）建立內部監督評價管理機制

完善的內部監督評價管理機制對任何企業單位都至關重要，它能保障內部運行的安全性和有序性，可以通過使用科學合理的監督評價方式，確保單位正常運行，達到提升內部管理水平、強化內部執行力的目的，是行政事業單位發展的堅實后盾。因此，單位應當建立完善的內部監督及評價機制。為確保監督評價工作的公正性，要設置獨立于其他部門的內控監督評價小組，給予小組足夠的權限對整個單位內部負責，利用信息平臺，拓寬監督反饋渠道，對反饋人信息進行保密的同時將違法違規行為進行披露，公示各部門的工作執行情況，并要求各部門完成階段性的工作匯報。此外，制定科學合理的獎懲機制，對單位內部人員工作效果進行評價并進行必要的獎懲，可與獎金績效掛鉤，增加威懾力，達到提高員工工作熱情，避免員工進入工作疲怠期，另一方面根據信息平臺對監督及評價的對象數據進行集成分析，優化執行過程，采用不定期的抽查方式保證各部門的工作嚴謹性，對已出現的問題進行整改，使內部控制深入單位各項工作中去。

（五）形成科學有效的風險評估制度，做好風險防控工作

在行政事業單位風險評估工作中，關鍵在于是否具備完善的資料庫用以財務風險管控人士對其分析制定出合理的風險管控制度。在日常工作中，首先整理出以往損失或遺漏的數據，將其收入信息化系統中，管理層可以通過這些數據進行合理分析，進一步提高單位的風險評估水平。其次，使用風險評估模型，對單位的風險等級進行評定。比如在風險評估時，通過矩陣圖法，從多維度考慮問題，對行政事業單位財務和業務方面的風險點進行梳理，從而確定關鍵風險點[7]。最后，在針對風險管控的核心工作中，在先進的風險管控理念知識基礎上，使用具有前瞻性的思維結合單位實際情況制定相應的風險預案，強化內部安全薄弱點，提升風險評估水平，使行政事業單位在內部控制風險管控中做到有備無患，確保運營過程的安全性、穩定性。

（六）加強財務人員綜合素養，提升內部控制管理水平

內部控制的核心在于財務控制，故而財務人員的素質水平直接決定了內控質量，為此，單位內部對整體人員的綜合素養提升工作勢在必行。首先，強化財務會計人員的自我提升意識，使其能產生自我學習的思想觀念，保障單位培訓的有效化。其次，引進先進的財務人才團隊對內部財務人員進行定期的知識更新培訓活動，單位積極組織內控實務操作專題學習，進行針對性的培養，從上而下的加強人才團隊整體專業度，利用信息平臺采取線上線下相結合的教育培訓活動，制定專業的考核機制對財務人員知識吸收利用程度進行檢查，提升財務人員綜合素養，使單位內部在人才儲備上占據發展優勢，最終達到提升內部控制管理水平的目的。

五、結束語

行政事業單位的領導層應當正確認識到健全內部控制體系的重要性，要根據單位實際情況進行內部控制體系建設，以可操作性、科學性、規范性為要求制定相關管理制度，并使其融入管理中去。本文依據當前行政事業單位體現出的共性問題，對建設內部控制體系中出現的問題進行點對點的分析，從內控意識、內控制度體系、信息化建設、監督評價機制及人員培養五個角度提出一些參考建議，希望能為我國行政事業單位未來現代化管理模式轉變提供一點思路。