內(nèi)部審計視角下落實財務會計主體責任的探討

文/徐康麗 （花園集團有限公司）

對于內(nèi)部審計來說，和外部審計之間呈現(xiàn)出對立狀態(tài)，參與內(nèi)部審計工作的相關人員來源于本單位，導致內(nèi)部審計在實施單位財務會計主體責任方面享有一定優(yōu)勢。通過對內(nèi)部審計功能的調(diào)查，展現(xiàn)出獨立性、客觀性的特點，通過采用系統(tǒng)化工作方式，對各項業(yè)務活動和內(nèi)部風險進行管控，提高管理的實效性，讓企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變得更加合理，快速完成企業(yè)改革發(fā)展目標。內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任方面發(fā)揮著重要意義。在落實財務會計主體責任過程中，應對主體范疇精準界定，從財務會計理論角度出發(fā)，把主體范疇界定成法人主體，也就是企業(yè)。但是，在財務會計主體責任推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，應該把“人”融入主體范圍內(nèi)，也就是企業(yè)內(nèi)部各個職能部門負責人。要想讓財務會計主體責任更加具體，需要結(jié)合企業(yè)實際情況，從內(nèi)部審計方面進一步探討。

一、財務會計責任與內(nèi)部審計責任的基本概述

（一）財務會計責任的涵義

財務會計責任指的是接受會計師事務所審計管理的單位，應對本單位編制的財務報表承擔對應責任，這些責任包括應有完整的會計記錄和原始憑證、保證會計賬簿內(nèi)容的完整性和準確性、各項財務會計信息均滿足會計準則基本要求、財務報表應做到合理合法等。

（二）內(nèi)部審計責任的涵義

內(nèi)部審計職責指的是內(nèi)部審計工作人員應對所在單位內(nèi)部各項工作進行審計管理，出具對應的內(nèi)部審計報告，明確內(nèi)部審計工作職責。主要職責包含了確保內(nèi)部審計的合理性和規(guī)范性，嚴格按照內(nèi)部審計要求完成相關工作，出具的內(nèi)部審計報告應做到真實、有效[1]。

（三）財務會計責任與內(nèi)部審計責任的關系

對于兩者之間的關系，財務會計責任和內(nèi)部審計責任都是根據(jù)產(chǎn)權(quán)關系而出現(xiàn)，在實際中，企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，容易激發(fā)財權(quán)所有人與經(jīng)營者之間的矛盾。對于財權(quán)所有人，主要是企業(yè)股東，其不參與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務，只是對企業(yè)重大決策享有決策權(quán)，但是對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不享有對應權(quán)限。企業(yè)的經(jīng)營者則是在保護企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的同時，還要讓其做到增值，在這種情況下，產(chǎn)生會計責任和內(nèi)部審計責任，在工作目標上高度統(tǒng)一，均是給財權(quán)所有人及經(jīng)營者提供服務。例如，會計人員的職責是給企業(yè)所有者和經(jīng)營者提供準確的會計報表，而內(nèi)部審計人員則需要對會計報表中各項數(shù)據(jù)的真?zhèn)涡赃M行判斷，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

對于兩者之間的差別，在內(nèi)部方面存在一定差異。對于財務會計責任來說，主要是為會計主體的經(jīng)營者及所有者編制財務報表，提供準確的會計信息，對財務報表編制承擔對應的責任。對于內(nèi)部審計的主體責任，則是認真審核財務報表信息的真實性和完整性，審計人員承擔的責任是對財務報表的真實性與合理性負責。在責任主體方面，會計責任主體是于財務部門，其工作就是給企業(yè)經(jīng)營者提供準確的財務信息，讓經(jīng)營管理人員制定合理的發(fā)展決策。在企業(yè)中，內(nèi)部審計的責任主體是內(nèi)部審計人員，在責任內(nèi)容方面，會計應確保所有財務信息和數(shù)據(jù)的真實性與準確性，內(nèi)部審計則是對其工作進行監(jiān)督管理，對會計信息的準確性進行校驗[2]。

二、內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任中的價值

（一）加強內(nèi)部審計，有利于消除主觀意志

在企業(yè)財務管理中，主觀意識的形成通常來源于企業(yè)決策層會計行為監(jiān)督管理的缺失，也就是管理者的財務會計主體責任沒有充分落實。通過加強內(nèi)部審計管理，發(fā)揮監(jiān)督價值，從而消除主觀意識。其中工作原理是，內(nèi)部審計人員在核實會計憑證信息過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題和疑惑，及時向當事人求證。在簽字權(quán)限和財務會計主體責任完全匹配下，如果管理人員不能回答提出的問題，或者不能提供相應的資料，則需要面臨一定的處罰。基于此，受到趨利避害因素影響，通過加強內(nèi)部審計，可以消除其工作中的主觀意識。

（二）強化內(nèi)部審計，有利于優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

通常情況下，內(nèi)部控制環(huán)境中包含了治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部文化等。通過對問題產(chǎn)生原因的調(diào)查，因為內(nèi)部控制不合理導致資金錯配，側(cè)面展現(xiàn)出財務部門及業(yè)務部門在財務會計主體責任方面沒有充分落實。開展內(nèi)部審計工作的目的就是借助企業(yè)文化落實財務會計主體責任，也就是在內(nèi)部審計管理下，部門負責人在財務決策方面承擔一定風險防控職責，迫使其在財務決策方面產(chǎn)生制度意識和民主意識。在該意識驅(qū)動下，部門負責人主動履行本部門經(jīng)營行為的監(jiān)督管理職責，為提高企業(yè)財務內(nèi)部控制水平提供良好條件。

（三）實施內(nèi)部審計，有利于促進信息共享

財務人員能力和工作水平不足并不能表示財務團隊建設比較落后，其主要展現(xiàn)的是主客觀因素影響團隊建設工作順利進行。因為財務人員綜合能力不強，在開展預算編制、預算執(zhí)行、預算效益評價工作時可能會出現(xiàn)信息短板問題，從而使得財務會計主體責任無法順利落實。在這種情況下，內(nèi)部審計需要從企業(yè)整體發(fā)展角度出發(fā)，在工作權(quán)限內(nèi)獲得企業(yè)各種信息，為財務人員能力的提高提供指導，有利于信息共享目標的完成[3]。內(nèi)部審計在財務會計主體責任落實方面發(fā)揮著重要作用，在優(yōu)化工作職能的同時，在審計中肩負監(jiān)督管理的責任，承擔企業(yè)財務會計工作職責。

三、財務會計主體責任虛設所面臨的問題

（一）財務管理主觀意識薄弱

當前，大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了完善的財務管理體系，工作重點是通過強化財務內(nèi)部控制管理職責，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，有效提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。但是在實際中，受到主觀意識影響，企業(yè)在財務內(nèi)部控制中對流動資金配置重視度不高，必然影響企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營。即便一些企業(yè)具備完善的財務管理體系，但是財務人員受到傳統(tǒng)工作理念影響，習慣程序性決策，導致企業(yè)在提質(zhì)增效過程中財務創(chuàng)造能力不斷弱化。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，存在出貨與補貨不均衡的狀況，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。其中，財務人員應從提高企業(yè)經(jīng)濟效益出發(fā)，向上級管理層提出財務改進意見。但事實卻是相反。因為財務會計主體責任過于形式化，使得財務人員無法獲得增強自身業(yè)務水平的外在壓力。財務人員綜合能力低下，不僅僅受到企業(yè)管理層對財務管理關注度的影響，同時和企業(yè)長時間以來只注重銷售業(yè)績而忽視財務管理的思想理念有關。通過對上述因素的調(diào)查，存在一定的關聯(lián)性，固化的思維理念和工作模式給企業(yè)運營發(fā)展帶來負面影響。

（二）財務管理內(nèi)控不深入

全面預算管理作為當前企業(yè)財務內(nèi)部控制中的重要組成部分，需要在全員參與配合下完成預算管理工作。內(nèi)部控制不合理在企業(yè)資產(chǎn)購置中表現(xiàn)比較凸顯，資產(chǎn)購置以后績效評價比較弱化，通過產(chǎn)出與設備，把預算資金應用到專用資產(chǎn)采購活動中，其產(chǎn)出展現(xiàn)在經(jīng)濟效益規(guī)模方面，并且企業(yè)專用型資產(chǎn)創(chuàng)造的“年度紅利”不小于“年度資產(chǎn)折舊額度”。但是，因為一些資產(chǎn)在使用方面效率整體偏低，不滿足預期要求，導致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因有以下幾點：第一，沒有形成業(yè)財融合背景下財務管理模式，導致其在預算編制過程中，不會重視企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求；第二，沒有讓資產(chǎn)操作人員專業(yè)水平和能力全面提高，企業(yè)工作效率小于預期目標；第三，由于信息不對稱，導致專用資產(chǎn)歸口部門不斷降低資產(chǎn)配置與管理標準。抓住矛盾，是解決業(yè)財融合問題的重要舉措[4]。

（三）財務風險管理不嚴

部分企業(yè)把資金在短時間內(nèi)應用到專用資產(chǎn)購置活動中，需要在空間維度方面對流動資產(chǎn)進行調(diào)整，優(yōu)化其在采購及銷售等環(huán)節(jié)中的配置結(jié)構(gòu)，也就是通過調(diào)整業(yè)務類型及業(yè)務規(guī)模，讓流動資金在各個環(huán)節(jié)中呈現(xiàn)出均衡發(fā)展狀態(tài)。但是在實際操作中，部分企業(yè)過于追求市場經(jīng)濟效益，使得管理層不斷弱化對流動資金統(tǒng)籌管理的基本要求，一味地尋找外源性資金供給。在這種情況下，必然會讓企業(yè)陷入財務危機中。

四、內(nèi)部審計視角下落實財務會計主體責任的相關建議

（一）深入認識兩者責任

一方面，對于財務會計主體來說，要求會計人員明確自己的工作職責，認真落實。雖然當前大部分企業(yè)已經(jīng)落實好內(nèi)部審計工作，但是部分企業(yè)對內(nèi)部審計工作價值和內(nèi)容了解不到位，財務會計主體的會計人員沒有認識到其在會計工作中的價值與職責。不管是國際還是國內(nèi)，相關部門都發(fā)布了對應文件來明確內(nèi)部審計工作職責，并且內(nèi)部審計責任不會讓會計責任有所減少。隨著新會計準則的發(fā)布，使企業(yè)領導人員對本企業(yè)會計信息和數(shù)據(jù)的完整性、準確性承擔一定責任。因此，會計主體應該明確自己所承擔的職責。對于故意提供虛假信息的人員或者領導，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴肅處理；對于一些故意將責任推卸給內(nèi)部審計人員的行為，及時制止。嚴格按照國家法律要求完成會計核算工作，選擇適宜的會計政策，保證會計信息的完整性和準確性。另一方面，要求內(nèi)部審計人員給予自身工作高度重視，規(guī)范自己的工作行為。因為內(nèi)部審計人員工作職責并非簡單地對會計主體進行審計調(diào)查，而是針對和會計主體相關的利益者[5]。基于此，內(nèi)部審計人員需要端正工作態(tài)度，對上級領導負責，不斷提高自身專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，樹立正確的思想認識和專業(yè)精神。只有具備較強的職責意識，才能嚴格按照我國內(nèi)部審計準則和會計政策要求完成審計工作，讓內(nèi)部審計報告結(jié)果滿足財務會計主體實際需求。如果在此過程中觸犯相應的法律條例，需要承擔一定后果。

（二）加強風險防范控制

因為會計風險和內(nèi)部審計風險在界定職責方面存在一定差異，因此，通過減少兩種風險問題發(fā)生，能夠有效降低兩者潛在承擔的責任后果，所以，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系是非常重要的。在當前社會發(fā)展中，企業(yè)管理主要采用的方式就是內(nèi)部控制，與此同時，其也是企業(yè)實現(xiàn)對內(nèi)部財務部門科學管理、規(guī)范會計人員工作行為的有效手段。完善的內(nèi)部控制體系能夠確保企業(yè)資產(chǎn)安全，提高會計信息質(zhì)量和準確性，讓財務會計主體責任落實到位，進一步界定會計責任和內(nèi)部審計責任。在建立內(nèi)部控制體系過程中，需要從風險防控角度出發(fā)，保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，不會受到上級領導的干預。通過強化企業(yè)內(nèi)部管理，將管理職責落實到具體位置，合理分工，相互合作與交流，優(yōu)化工作環(huán)境，減少風險問題發(fā)生。在強化內(nèi)部審計風險管理過程中，還要加強內(nèi)部審計人員監(jiān)督管理，定期組織安排內(nèi)部審計人員接受專業(yè)培訓。對于企業(yè)董事會，應把內(nèi)部審計人員工作管理作為重點，只有規(guī)范內(nèi)部審計人員工作行為，才能從根源上減少內(nèi)部審計風險問題的發(fā)生[6]。例如，在對內(nèi)部審計人員招聘過程中，應重點觀察其教育背景、工作經(jīng)驗、職業(yè)素養(yǎng)等。如果沒有接受過良好的教育，內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和素養(yǎng)相對較低，就無法熟練使用各種技巧和方法開展相關工作。此外，在內(nèi)部審計人員進入到工作崗位以后，應定期組織安排內(nèi)部審計人員接受再培訓，讓內(nèi)部審計人員樹立正確的工作思想，嚴格按照工作要求操作。在對內(nèi)部審計人員培訓過程中，需要結(jié)合時代發(fā)展要求，把大數(shù)據(jù)、云計算等技術應用其中。由于會計行業(yè)已經(jīng)做到電算化會計，該系統(tǒng)讓會計工作變得更加便利和快捷，有效提高了會計信息的完整性和準確性。為了迎合時代發(fā)展需求，內(nèi)部審計人員應借助互聯(lián)網(wǎng)技術，促進工作水平和效率提高，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。通過使用計算機技術，將內(nèi)部審計人員從復雜的工作中抽離出來，利用更多時間防控風險，改善工作方法，減少內(nèi)部審計風險問題的發(fā)生。

（三）建立長效化管理機制

為了將財務會計主體責任落實到位，強化內(nèi)部審計管理，需要建立和內(nèi)部審計與財務會計相關的長效機制，建立協(xié)助企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的信息化共享平臺。通常情況下，參與內(nèi)部審計工作的人員主要為總公司派遣，需要在總公司引導下，對子公司各項活動開展情況進行審計調(diào)查，建立線上與線下相互結(jié)合的人員往來長效管理機制。在實際中，重點創(chuàng)新線上人員業(yè)務往來模式，和信息共享平臺建設充分結(jié)合。在人員往來過程中，重點引導財務人員樹立正確的思想意識和理念，把經(jīng)濟觀展現(xiàn)在預算編制、預算考核、預算執(zhí)行等活動中，通過各種方式強化財務部門工作能力，將財務會計主體責任落實到位[7]。

五、結(jié)束語

總而言之，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能，將財務會計主體責任落實到位，需要從內(nèi)部審計視角出發(fā)，確定財務會計工作目標，根據(jù)財務會計主體責任落實過程中常見的問題，進一步分析問題產(chǎn)生原因，從兼顧企業(yè)及負責人方面入手，將財務會計主體責任落實問題科學處理。通過加強內(nèi)部審計控制，能夠強化財務會計主體職責，對各級管理人員進行專業(yè)教育，形成一套長效管理機制，建立信息化平臺，把風險防控融入內(nèi)部審計工作中，優(yōu)化內(nèi)部審計工作職責，滿足財務會計主體責任落實要求。

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內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監(jiān)督體系。